財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動(dòng)為對(duì)象、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來(lái)源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)企業(yè)的過(guò)程，其目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)，以幫助報(bào)表使用人改善決策。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象是企業(yè)的各項(xiàng)基本活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是從報(bào)表中獲取符合報(bào)表使用人分析目的的信息，認(rèn)識(shí)企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)，發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，終點(diǎn)是做出某種判斷（包括評(píng)價(jià)和找出問(wèn)題），中間的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程，由比較、分類、類比、歸納、演繹、分析和綜合等認(rèn) 識(shí)事物的步驟和方法組成。其中分析與綜合是兩種最基本的邏輯思維方法。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過(guò)程也可以說(shuō)是分析與綜合的統(tǒng)一。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析不同于企業(yè)分析、經(jīng)營(yíng)分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等概念。

所謂的企業(yè)的基本活動(dòng)

　　企業(yè)的基本活動(dòng)分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三類。

　　籌資活動(dòng)是指籌集企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)所需要的資金，包括發(fā)行股票和債券、取得借款，以及利用內(nèi)部積累資金等。

　　投資活動(dòng)是指將所籌集到的資金分配于資產(chǎn)項(xiàng)目，包括購(gòu)置各種長(zhǎng)期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)。投資是企業(yè)基本活動(dòng)中最重要的部分。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在必要的籌資和投資前提下，運(yùn)用資產(chǎn)賺取收益的活動(dòng)，它至少包括研究與開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和人力資源管理等五項(xiàng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)收益的主要來(lái)源。

　　企業(yè)的三項(xiàng)基本活動(dòng)是相互聯(lián)系的，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)不應(yīng)把它們割裂開來(lái)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人有許多種，包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。

　　（一）債權(quán)人

　　債權(quán)人是指借款給企業(yè)并得到企業(yè)還款承諾的人。債權(quán)人關(guān)心企業(yè)是否具有償還債務(wù)的能力。債權(quán)人可以分為短期債權(quán)人和長(zhǎng)期債權(quán)人。

　　債權(quán)人的主要決策是決定是否給企業(yè)提供信用，以及是否需要提前收回債權(quán)。他們進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了回答以下幾方面的問(wèn)題：

　　1、公司為什么需要額外籌集資金；

　　2、公司還本付息所需資金的可能來(lái)源是什么；

　　3、公司對(duì)于以前的短期和長(zhǎng)期借款是否按期償還；

　　4、公司將來(lái)在哪些方面還需要借款。

　?。ǘ┩顿Y人

　　投資人是指公司的權(quán)益投資人即普通股東。普通股東投資于公司的目的是擴(kuò)大自己的財(cái)富。他們所關(guān)心的，包括償債能力、收益能力以及風(fēng)險(xiǎn)等。

　　權(quán)益投資人進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是為了回答以下幾方面的問(wèn)題：

　　1、公司當(dāng)前和長(zhǎng)期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受重大變動(dòng)的影響；

　　2、目前的財(cái)務(wù)狀況如何，公司資本結(jié)構(gòu)決定的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬如何；

　　3、與其他競(jìng)爭(zhēng)者相比，公司處于何種地位。

　?。ㄈ┙?jīng)理人員

　　經(jīng)理人員是指被所有者聘用的、對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理的個(gè)人組成的團(tuán)體，有時(shí)稱之為“管理當(dāng)局”。

　　經(jīng)理人員關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力。經(jīng)理人員可以獲取外部使用人無(wú)法得到的內(nèi)部信息。他們分析報(bào)表的主要目的是改善報(bào)表。

　?。ㄋ模┱畽C(jī)構(gòu)有關(guān)人士

　　政府機(jī)構(gòu)也是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人，包括稅務(wù)部門、國(guó)有企業(yè)的管理部門、證券管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)保障部門等。他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表是為了履行自己的監(jiān)督管理職責(zé)。

　?。ㄎ澹┢渌耸?

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要包括六項(xiàng)內(nèi)容：短期償債能力分析、長(zhǎng)期償債能力分析、資產(chǎn)運(yùn)用效率分析、獲利能力分析、投資報(bào)酬分析、現(xiàn)金流動(dòng)分析。

　　上述六個(gè)方面是相互聯(lián)系的。一個(gè)公司償債能力很差，收益能力也不會(huì)好；收益能力很差，償債能力也不會(huì)好。提高資產(chǎn)運(yùn)用效率有利于改善償債能力和收益能力。償債能力和收益能力下降，必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流動(dòng)狀況惡化。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表分析的原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則是指各類報(bào)表使用人在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)遵循的一般規(guī)范，可以概括為：目的明確原則；實(shí)事求是原則；全面分析原則；系統(tǒng)分析原則；動(dòng)態(tài)分析原則；定量分析與定性分析結(jié)合原則；成本效益原則。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般步驟包括：

　?。ㄒ唬┟鞔_分析目的

　?。ǘ┰O(shè)計(jì)分析程序

　　（三）收集有關(guān)信息

　?。ㄋ模⒄w分為各個(gè)部分

　?。ㄎ澹┭芯扛鱾€(gè)部分的特殊本質(zhì)

　　（六）研究各個(gè)部分之間的聯(lián)系

　　（七）得出分析結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的方法

　　進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，最主要的方法是比較分析法和因素分析法。

　?。ㄒ唬┍容^分析法

　　比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。

　　1．按比較參照標(biāo)準(zhǔn)分類

　?。?）趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額的對(duì)比。這種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法,是一種動(dòng)態(tài)的分析。

　　通過(guò)分析期與前期 (上月、上季、上年同期) 財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目金額的對(duì)比, 可以從差異中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 查找原因, 改進(jìn)工作。連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較, 能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài), 以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)情況增減變化, 判斷引起變動(dòng)的主要項(xiàng)目是什么, 這種變化的性質(zhì)是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平, 同時(shí)也可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　(2)同業(yè)分析

　　將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的平均指標(biāo)或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)對(duì)比，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成績(jī)。與行業(yè)平均指標(biāo)的對(duì)比, 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)對(duì)比,有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 克服本企業(yè)的缺點(diǎn)。

　　(3)預(yù)算差異分析

　　將分析期的預(yù)算數(shù)額作為比較的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差距就能反映完成預(yù)算的程度，可以給進(jìn)一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。

　　比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,挖掘潛力,改進(jìn)工作。比較法是各種分析方法的基礎(chǔ)，不僅報(bào)表中的絕對(duì)數(shù)要通過(guò)比較才能說(shuō)明問(wèn)題,計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)比率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與有關(guān)資料(比較標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行對(duì)比，才能得出有意義的結(jié)論。

　　2．按比較的指標(biāo)分類

　?。?）總量指標(biāo)

　　總量是指財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目的金額總量，例如凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款、存貨等。

　　由于不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額之間不具有可比性，因此總量比較主要用于歷史和預(yù)算比較。有時(shí)候總量指標(biāo)也用于不同企業(yè)的比較，例如，證券分析機(jī)構(gòu)按資產(chǎn)規(guī)?；蚶麧?rùn)多少建立的企業(yè)排行榜。

　　（2）財(cái)務(wù)比率

　　財(cái)務(wù)比率是用倍數(shù)或比例表示的分?jǐn)?shù)式，它反映各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財(cái)務(wù)比率的比較是最重要的比較。它們是相對(duì)數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對(duì)象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比較、同業(yè)比較和預(yù)算比較。

　?。?）結(jié)構(gòu)百分比

　　結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它反映該項(xiàng)目?jī)?nèi)各組成部分的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實(shí)際上是一種特 殊形式的財(cái)務(wù)比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對(duì)象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預(yù)算比較。

　?。ǘ┮蛩胤治龇?

　　因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法，包括財(cái)務(wù)比率的因素分解法和差異因素分解法。

　　1．比率因素分解法

　　比率因素分解法，是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率兩個(gè)比率的乘積。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念，財(cái)務(wù)比率分解是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所特有的方法。

　　在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過(guò)程。

　　2．差異因素分解法

　　為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。

　　差異因素分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。

　?。?）定基替代法

　　定基替代法是測(cè)定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)）替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

　?。?）連環(huán)替代法

　　連環(huán)替代法是另一種測(cè)定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外，有時(shí)還使用回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的資料

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的主要資料是對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表，但財(cái)務(wù)報(bào)表不是財(cái)務(wù)分析唯一的信息來(lái)源。公司還以各種形式發(fā)布補(bǔ)充信息，分析時(shí)經(jīng)常需要查閱這些補(bǔ)充來(lái)源的信息。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)統(tǒng)一規(guī)范編制的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。它們包括：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表

　　（2）利潤(rùn)表

　?。?）現(xiàn)金流量表

　?。?）附表和附注

　?。?）文字說(shuō)明等。

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其附表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。它與企業(yè)基本活動(dòng)的關(guān)系見表1-1所示。

　　表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表與企業(yè)的基本活動(dòng)

資產(chǎn)	投資活動(dòng)結(jié)果（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占用的資源）	負(fù)債及所有者權(quán)益	籌資活動(dòng)的結(jié)果
現(xiàn)金	投資剩余（滿足經(jīng)營(yíng)意外支付）	短期借款	銀行信用籌資
應(yīng)收賬款	應(yīng)收賬款投資（促進(jìn)銷售）	應(yīng)付帳款	商業(yè)信用籌資
存貨	存貨投資（保證銷售或生產(chǎn)連續(xù)性）	長(zhǎng)期負(fù)債	長(zhǎng)期負(fù)債籌資
長(zhǎng)期投資	對(duì)外長(zhǎng)期投資（控制子公司經(jīng)營(yíng)）	資本	權(quán)益籌資
固定資產(chǎn)	對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期投資（經(jīng)營(yíng)的基本條件）	留存利潤(rùn)	內(nèi)部籌資

　　資產(chǎn)負(fù)債表有3張附表，包括資產(chǎn)減值明細(xì)表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動(dòng)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。

　?。ǘ├麧?rùn)表及其附表

　　利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定期間全部活動(dòng)成果的報(bào)表，是兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日之間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。我國(guó)的利潤(rùn)表采用多步式格式，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)五個(gè)步驟，分步反映凈利潤(rùn)的形成過(guò)程。

　　利潤(rùn)表和企業(yè)基本活動(dòng)的關(guān)系，見表1-2所示。

　　表1-2 利潤(rùn)表與企業(yè)的基本活動(dòng)

損益表項(xiàng)目	企業(yè)的基本活動(dòng)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入	主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本	主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加	主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)	主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)	次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毛利
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用	經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用
管理費(fèi)用	經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用
息前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（報(bào)表中未列示）	全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)
財(cái)務(wù)費(fèi)用	籌資活動(dòng)費(fèi)用（債權(quán)人所得）
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)（已扣債權(quán)人利息）
加：投資收益	投資活動(dòng)收益
補(bǔ)貼收入	非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益
營(yíng)業(yè)外收入	投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益
減：營(yíng)業(yè)外支出	投資和其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失
四、利潤(rùn)總額	全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（未扣除政府所得）
減：所得稅	全部活動(dòng)費(fèi)用（政府所得）
五、凈利潤(rùn)	全部活動(dòng)凈利潤(rùn)（所有者所得）

　　利潤(rùn)表有6 項(xiàng)補(bǔ)充資料，反映利潤(rùn)總額中的非正常損益，包括：

　?。?）出售部門或投資的所得收益；

　?。?）自然災(zāi)害發(fā)生的損失；

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）的利潤(rùn)總 額；

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）的利潤(rùn)總額；

　　（5）債務(wù)重組損失；

　　（6）其他非正常損益。區(qū)分正常和非正常損益，對(duì)于考察企業(yè)的業(yè)績(jī)有重要意義。非正常損益不具有可持續(xù)性，并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，在分析企業(yè)收益能力時(shí)應(yīng)將其排除。

　　利潤(rùn)表有3張附表，包括利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部）。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。該表的項(xiàng)目，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三項(xiàng)基本活動(dòng)分別列示。

　　現(xiàn)金流量表與企業(yè)基本活動(dòng)的關(guān)系見表1-3所示。

　　表1-3 現(xiàn)金流量表與企業(yè)的基本活動(dòng)

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目	企業(yè)的基本活動(dòng)
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入	經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出
經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~
投資現(xiàn)金流入	投資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量
投資現(xiàn)金流出
投資現(xiàn)金流量?jī)纛~
籌資現(xiàn)金流入	籌資活動(dòng)：會(huì)計(jì)期間籌資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量
籌資現(xiàn)金流出
籌資現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　上述三張主要的財(cái)務(wù)報(bào)表，分別從一個(gè)側(cè)面反映三項(xiàng)基本活動(dòng)。無(wú)論是分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還是籌資或投資活動(dòng)，都會(huì)涉及三張報(bào)表，而不是一張報(bào)表。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)表附注

　　按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十三項(xiàng)內(nèi)容：

　　1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明

　　2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

　　重要的會(huì)計(jì)政策具體說(shuō)來(lái)包括：

　?。?）合并原則；

　?。?）外幣折算方法；

　?。?）收入確認(rèn)的原則；

　　（4）所得稅的處理方法；

　?。?）存貨的計(jì)價(jià)方法；

　?。?）長(zhǎng)期投資的核算方法；

　　（7）壞賬損失的核算；

　　（8）借款費(fèi)用的處理；

　?。?）其他會(huì)計(jì)政策。

　　需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)主要有：

　?。?）壞賬是否會(huì)發(fā)生以及壞賬的數(shù)額；

　?。?）存貨的毀損和過(guò)時(shí)損失；

　?。?）固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大小；

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；

　?。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期；

　?。?）收入能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的金額；

　?。?）或有損失和或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額。

　　3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明

　　有關(guān)會(huì)計(jì)變更和差錯(cuò)更正的需要披露的重要事項(xiàng)主要是：

　?。?） 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；

　　（3）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的理由；

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；

　?。?）會(huì) 計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；

　?。?）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；

　?。?）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

　　4、或有事項(xiàng)的說(shuō)明

　　或有事項(xiàng)，是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴惺马?xiàng)分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)兩類。

　　企業(yè)在報(bào)表附注中應(yīng)對(duì)以下或有負(fù)債進(jìn)行披露：

　?。?）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；

　?。?）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；

　?。?）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

　?。?）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。

　　披露的內(nèi)容包括：

　?。?）或有負(fù)債的形成原因；

　　（2）預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；

　?。?）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?

　　或有資產(chǎn)，是指有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)流入的或有事項(xiàng)。出于謹(jǐn)慎原則的考慮，一般不需要披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)“很可能”給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說(shuō)明其形成的原因，如果能預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，也應(yīng)作相應(yīng)披露。

　　5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明

　　資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生或存在的事項(xiàng)。有兩種事項(xiàng)要作特殊處理：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。典型的調(diào)整事項(xiàng)有：已經(jīng)證實(shí)資產(chǎn) 發(fā)生減損、銷售退回和已確定獲得或支付的賠償?shù)?。典型的非調(diào)整事項(xiàng)有：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn) 損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等。

　　6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，或者對(duì)另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策能施加重大影響。這種企業(yè)或個(gè)人稱為報(bào)告企業(yè)的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。

　　按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：

　　（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；

　?。?）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；

　　（3）所持股份或權(quán)益及其變化。

　　在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：

　?。╨）交易的金額或相應(yīng)比例；

　?。?）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；

　?。?）定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。

　　7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明

　　8、企業(yè)合并、分立的說(shuō)明

　　9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

　　會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明通常括

　?。?）應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法；

　?。?）存貨核算方法；

　?。?）投資的核算方法；

　?。?）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法；

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法；

　?。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法；

　　10、收入

　　11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法

　　12、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明

　　13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

　　另外，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，除了依托財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其他企業(yè)報(bào)告也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所需信息的一部分，分析人員應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)規(guī)范

　　我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,可以分為會(huì)計(jì)法律和行政法規(guī)兩個(gè)層次。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)法

　　會(huì)計(jì)法是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的最高層次，是其他會(huì)計(jì)規(guī)范的制定依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出了最基本的要求，是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表最高級(jí)別的規(guī)范。

　?。ǘ?huì)計(jì)核算制度

　　我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度包括以下4類：

　　1、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度

　　2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

　　3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　4、會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定

　?。ㄈ┥鲜泄镜臅?huì)計(jì)信息揭示制度

　　按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市公司信息披露的主要公告有四類：招股說(shuō)明書、上市公告、定期報(bào)告（包括年度報(bào)告和中期報(bào)告）和臨時(shí)公告（包括重大事項(xiàng)公告、收購(gòu)公告）。

　　（四）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)師的職業(yè)道德

審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性有密切關(guān)系，財(cái)務(wù)分析人員必須注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的有關(guān)審計(jì)報(bào)告。

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，上市公司、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表意見。

　?。ǘ徲?jì)報(bào)告的類型

　　審計(jì)報(bào)告分為四種類型：

　　1、無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　2、保留意見的審計(jì)報(bào)告

　　3、否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　4、拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告