黨的十六屆五中全會提出了推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的歷史任務(wù)。這是黨中央統(tǒng)籌全局、著眼長遠(yuǎn)、與時俱進(jìn)作出的戰(zhàn)略決策，是惠及億萬農(nóng)民、關(guān)系國家長治久安的重大舉措。黨的十七大再次從戰(zhàn)略高度對推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)作出全面部署，并明確要求“加大政策支農(nóng)惠農(nóng)力度”。稅收具有重要的經(jīng)濟(jì)職能，進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，大力促進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)事業(yè)，顯得十分重要和迫切。

    一、新農(nóng)村建設(shè)對稅收政策提出新要求

    《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》從發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、增加農(nóng)民收入、改善農(nóng)村面貌、培養(yǎng)新型農(nóng)民、增加農(nóng)業(yè)和農(nóng)村投入、深化農(nóng)村改革等六個方面，為社會主義新農(nóng)村建設(shè)勾畫了藍(lán)圖，并確定了沃土工程、植保工程、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)等十四項重點建設(shè)工程。在這里，稅收有著發(fā)揮作用的大量空間。去年，中共中央和國務(wù)院在《關(guān)于推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的若干意見》（中發(fā)[2006]1號）中，對稅收工作提出若干要求，比如：1、提高耕地占用稅稅率，新增稅收應(yīng)主要用于“三農(nóng)”；2、鼓勵重點建設(shè)科技研發(fā)中心，國家在財政、金融和技術(shù)改造等方面給予扶持；3、開發(fā)農(nóng)產(chǎn)品精深加工增值稅改革試點；4、積極引導(dǎo)和支持農(nóng)民發(fā)展各類專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織，加快立法進(jìn)程，加大扶持力度，建立有利于農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展的信貸、財稅和登記制度；5、制定相應(yīng)的財稅鼓勵政策，組織實施生物工程，開發(fā)生物能源和生物基材料，培養(yǎng)生物質(zhì)產(chǎn)業(yè)；6、著力發(fā)展縣城和在建制的鎮(zhèn)，從財政、金融、稅收和公共產(chǎn)品投入等方面為小城鎮(zhèn)發(fā)展創(chuàng)造有利條件；7、進(jìn)一步深化以農(nóng)村稅費改革為主要內(nèi)容的農(nóng)村綜合改革，深化國有農(nóng)場稅費改革。中共中央和國務(wù)院特別指出，要“完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠方式，確保農(nóng)民直接受惠”。顯而易見，社會主義新農(nóng)村建設(shè)需要稅收支持；稅收也必須充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)職能，為推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

    二、現(xiàn)行稅收涉農(nóng)政策淺析

    應(yīng)該肯定，我國稅收長期堅持了惠農(nóng)支農(nóng)的政策思想。1994年實行新稅制后，國家陸續(xù)公布施行了若干涉農(nóng)稅收優(yōu)惠規(guī)定，取得了良好的預(yù)期效應(yīng)。例如，對種子種苗、農(nóng)藥化肥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜等生產(chǎn)資料采取的低率計征和部分免征增值稅措施，有力地促進(jìn)了農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增收；對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和個人所得稅等，有力地促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品流通和農(nóng)民增收。再如，對國有“農(nóng)口”企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品初級加工收入和農(nóng)村或城鎮(zhèn)各類事業(yè)單位為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅；對農(nóng)業(yè)機(jī)耕機(jī)排機(jī)灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)服務(wù)和家禽家畜、水生動物配種及疾病防治服務(wù)收入免征營業(yè)稅；對外商投資農(nóng)業(yè)項目定期減免企業(yè)所得稅等等，無一不對發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、惠澤農(nóng)村居民發(fā)揮著重要的政策作用。

    然而，我們也應(yīng)承認(rèn)，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策與推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的新要求相比尚有不足，尚需完善。

    一是“三個較少”問題有待解決。相對而言，現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策中，有關(guān)初級農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠較多，有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品儲運、保鮮、批零售和深加工的優(yōu)惠較少；有關(guān)科技支農(nóng)優(yōu)惠較多，有關(guān)資金支農(nóng)（如涉農(nóng)貸款）優(yōu)惠較少；有關(guān)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)項目的優(yōu)惠較多，有關(guān)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和文教衛(wèi)等社會事業(yè)的優(yōu)惠較少。

    二是涉農(nóng)優(yōu)惠規(guī)定有的未能充分惠及農(nóng)民的問題有待解決。比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，國家在增值稅方面既給予了低率計征的普惠，又給予了部分免稅優(yōu)惠，但價格仍持續(xù)看漲，且遠(yuǎn)高于農(nóng)民增收幅度。其主要原因之一是稅收優(yōu)惠多半落在了工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，農(nóng)民作為消費者難以體認(rèn)甚或未能實際分享這項優(yōu)惠。

    三是城鄉(xiāng)政策差別的問題有待解決。比如，城市職工下崗再就業(yè)和企業(yè)吸收下崗職工再就業(yè)，稅收上都有優(yōu)惠，但眾多的農(nóng)村富余勞動力在非農(nóng)地區(qū)、非農(nóng)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)上崗就業(yè)或自謀職業(yè)，對用工單位和勞動者本人則無稅收優(yōu)惠。又如，來自農(nóng)村地區(qū)的流轉(zhuǎn)稅也要附征城市維護(hù)建設(shè)稅，但對鄉(xiāng)村建設(shè)維護(hù)往往缺少專門的或比較充裕的資金。

    四是建立農(nóng)村稅收政策體系問題有待解決。筆者并非認(rèn)為農(nóng)村稅收有必要單獨立法，而是認(rèn)為有必要適應(yīng)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)之需，以城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)劃和制定與國家各項農(nóng)村政策相聯(lián)系、相配套、相協(xié)調(diào)的，既具繼承性又有前瞻性的，既全面又具體的，既系統(tǒng)又便于操作的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策體系。就現(xiàn)狀看，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定因零散而需整合，因與預(yù)期效應(yīng)不對稱而需修正，因觸及領(lǐng)域有限而需擴(kuò)充，因總體布局有缺而需完善。

    三、支持新農(nóng)村建設(shè)的稅收政策建議

    如前所述，我國稅收一貫體現(xiàn)了惠農(nóng)支農(nóng)的政策思想，現(xiàn)行若干涉農(nóng)稅收優(yōu)惠措施在推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)中業(yè)已發(fā)揮并將繼續(xù)發(fā)揮重要作用，當(dāng)然要繼續(xù)認(rèn)真貫徹實施好。同時，隨著新農(nóng)村建設(shè)不斷推進(jìn)，稅收政策也要不斷完善。

    （一）完善支持農(nóng)村教育事業(yè)發(fā)展政策。“教育是民族振興的基石”，教育當(dāng)然也是農(nóng)村振興、農(nóng)民進(jìn)步的基石。目前，我國農(nóng)村教育事業(yè)的發(fā)展仍有許多困難，需要政策引導(dǎo)與扶持?，F(xiàn)行稅收政策對從事農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)等收入有免征營業(yè)稅等規(guī)定，但惠及面尚窄。因此建議：1、鼓勵為農(nóng)民提供技術(shù)教育和另謀職業(yè)教育。對向農(nóng)民提供農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和非農(nóng)職業(yè)技能培訓(xùn)的單位或個人取得的相關(guān)收入免予征稅。2、鼓勵社會資金注入農(nóng)村教育。對各類民資在農(nóng)村興辦學(xué)校取得的辦學(xué)收入在一定期間內(nèi)免予征稅。3、鼓勵教師到農(nóng)村任教。對在農(nóng)村學(xué)校任職教師的工資薪金免征個人所得稅。

    （二）完善支持農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)發(fā)展政策。全面推進(jìn)“新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)”，關(guān)系到農(nóng)民的基本生活保障，稅收上應(yīng)當(dāng)積極支持。因此建議：1、將農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)視為非營業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。對其從事醫(yī)療服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；對其自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。2、鼓勵醫(yī)務(wù)工作者到農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)。凡在農(nóng)村合作醫(yī)療機(jī)構(gòu)從業(yè)的，免征其工資、薪金部分的個人所得稅；進(jìn)行短期珍療服務(wù)并取得收入的，免征這部分收入的個人所得稅。3、鼓勵社會力量投資創(chuàng)辦農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu)。對社會力量在鄉(xiāng)、村投資舉辦的民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在運營初期給予定期免減企業(yè)所得稅及有關(guān)地方稅的扶持。

    （三）完善支持農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)政策。1、加大城市反哺農(nóng)村的力度，將城市維護(hù)建設(shè)稅更名為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，從中切割出更大比例，?？钣糜谵r(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。2、支持各類經(jīng)濟(jì)實體參加農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。對從事村村通公路工程、自來水工程、電信工程、供電工程和農(nóng)田水利工程建設(shè)的各類經(jīng)濟(jì)實體，參照國家關(guān)于西部大開發(fā)政策給予稅收優(yōu)惠。3、為改變農(nóng)村面貌、改善農(nóng)民居住條件并節(jié)約耕地，鼓勵農(nóng)民居住地向小城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移。對經(jīng)政府批準(zhǔn)專門從事新農(nóng)村農(nóng)房建設(shè)或非建制鎮(zhèn)建設(shè)的施工單位，凡承建的農(nóng)居房符合國家普通住房標(biāo)準(zhǔn)并按政府控制價格出售的，免征其建筑營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，對購房農(nóng)民免征契稅。

    （四）完善支持農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增效政策。農(nóng)業(yè)能否增產(chǎn)增效直接關(guān)系農(nóng)民能否增收。與此關(guān)聯(lián)因素很多，其中生產(chǎn)資料價格影響舉足輕重。為降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格，使農(nóng)民節(jié)支增收，如前文所述，國家在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)采取了若干重要的稅收優(yōu)惠措施，但消費環(huán)節(jié)的消費者農(nóng)民往往未能分享到應(yīng)分享的稅收優(yōu)惠。同時也因稅率差別和免稅退稅而使增值稅管理復(fù)雜化。因此建議：借鑒歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，對涉農(nóng)生產(chǎn)資料一律依照工業(yè)品正常征收增值稅。對多征得的這部分稅款，或是參照歐美發(fā)達(dá)國家做法，由政府按畝平均分配直接補(bǔ)給農(nóng)民；或是由農(nóng)民憑購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料獲取的增值稅發(fā)票直接向國稅機(jī)關(guān)申辦退稅。這樣做，既可使國家稅收優(yōu)惠真正惠及于農(nóng)民，又利于增值稅制通暢運行。

    （五）完善支持農(nóng)村服務(wù)體系建設(shè)政策。為農(nóng)村服務(wù)主要包括為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)和為農(nóng)民生活服務(wù)。當(dāng)前我國大部分農(nóng)村地區(qū)尚未健全農(nóng)村服務(wù)體系，對推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)制約很大。加強(qiáng)農(nóng)村服務(wù)體系建設(shè)，僅靠政府力量顯然不夠，還需鼓勵社會力量廣泛投入。稅收政策應(yīng)當(dāng)支持社會力量投入，以促進(jìn)農(nóng)村服務(wù)體系不斷擴(kuò)大和完善。因此建議：1、對為農(nóng)業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后直接服務(wù)的單位和個人所取得的若干項目的服務(wù)收入，如技術(shù)指導(dǎo)收入，機(jī)耕機(jī)播機(jī)收和機(jī)（電）排機(jī)（電）灌收入，機(jī)滅蟲害收入，幫耕幫收幫運等勞務(wù)收入，市場資訊收入等等免予征稅；2、對為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供信貸服務(wù)的各類金融機(jī)構(gòu)，尤其是多種所有制的農(nóng)村社區(qū)金融機(jī)構(gòu)的利息收入予以免征或減征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。3、對為農(nóng)民生存發(fā)展直接服務(wù)的單位和個人所取得的若干項目的服務(wù)收入，除前文已述及外，再如巡回下鄉(xiāng)送醫(yī)送藥收入、文藝演出和電影放映收入、各類文化單位文化服務(wù)收入、法律咨詢服務(wù)收入等等在一定期間內(nèi)免予征稅。

    （六）完善支持農(nóng)業(yè)勞動力向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移政策。農(nóng)業(yè)勞動力向城市轉(zhuǎn)移、向二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移既是農(nóng)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展之必然，又為城市和二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需要，稅收對此應(yīng)予鼓勵。因此建議修改現(xiàn)行的只給予吸收國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)的企業(yè)稅收優(yōu)惠、不給予吸收農(nóng)民就業(yè)的企業(yè)稅收優(yōu)惠，只給城鎮(zhèn)下崗職工自謀職業(yè)以稅收優(yōu)惠、不給農(nóng)民棄農(nóng)另謀職業(yè)以稅收優(yōu)惠的規(guī)定，實行城鄉(xiāng)居民再就業(yè)待遇的一視同仁，借以支持農(nóng)業(yè)勞動力向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集約化，促進(jìn)農(nóng)民收入來源多元化，促進(jìn)農(nóng)村人口逐漸城市化。

    建設(shè)社會主義新農(nóng)村是一項宏大的事業(yè)，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)是稅收的一項重要使命。本著“‘少取’、‘多予’、‘放活’” 的方針和“重點在‘多予’上下功夫”的要求，發(fā)揮稅收“支農(nóng)惠農(nóng)”的重要作用，是一項龐大而復(fù)雜的政策工程。本文所述只是一管之見，但求拋磚引玉之效而已。