天書般的會計報表(2)
負債合計 固定資產長期借款 固定資產原價應付債券 減:累計折舊長期負債合計 固定資產凈值負債合計 待處理固定資產凈損失實收資本 固定資產合計盈余公積 無形資產未分配利潤 長期待攤費用 無形資產及其他資產合計所有者權益合計 資產總計負債及所有者 權 益 總 計 圖1 1資產負債表 “資產負債表,左右說的其實都是一回事,簡單地說,就是我們企業(yè)這一堆資產,從流動性角度看,可以分成流動資產、固定資產,但從資產來源的角度看,所有的資產無非來自于兩個方面,要么是股東自己投入的,就形成了所有者權益,要么是跟別人借錢投入的,也就是負債,你仔細想想是不是這樣?” 是啊,阿誠細細想來,企業(yè)所有的投入無非是自己投資和向債權人舉債投資兩個途徑,除此真的沒有其他方式了,于是阿誠笑笑說:“經你這么一說,原來這個資產負債表就是根據會計恒等式編制的,這個有點明白了。那么,有沒有兩邊不等的資產負債表呢?” “呵呵,”良叔笑著說,“兩邊不平衡的資產負債表就不是一張合格的資產負債表,我們會計人員的第一個基本職責就是要保證資產負債表的左右平衡,誰要是做不平資產負債表,就不能做會計了。” 阿誠也笑了:“這可能就像我們做服裝設計的,無論什么樣的款式,兩只褲管總要一樣長的,否則也不是合格的設計師。但是,我還有個問題,你看這個資產負債表下面寫了某年某月某日,為什么那個利潤表下面只寫了某年某月呢?” 良叔接著說:“你還算看得蠻仔細的嘛,這個跟資產負債表的性質有關。企業(yè)的資產狀況其實每天都在發(fā)生變化,打個比方,你錢包里的錢,每天都是一樣多的嗎?企業(yè)也是一樣,在不斷的經營過程中,資產狀況一直變化,那怎么反映呢?我們會計上于是就確定某一天,編制一張資產負債表反映這一天的企業(yè)整體狀況。這就像一張照片一樣,我們一生從兒童到老年,永遠在不斷地變化,一張照片就反映了我們某一時點的樣子,把我們一輩子的照片放在一起,你就看到了我們一生的成長。如果你把我們這個企業(yè)從創(chuàng)辦到今天的資產負債表都放在一起看,一樣能看到我們企業(yè)不斷壯大發(fā)展的歷程。” “噢,這么一說,我大概能明白一點資產負債表說的是什么意思了,不過,那里面那么多賬戶里的數字是怎么來的呢?”阿誠想打破砂鍋問到底。 “那就說來話長了,簡單地說,就是根據會計準則的要求,把我們企業(yè)每個月發(fā)生的各項經濟業(yè)務,按照會計的記賬方法登記入賬,最后匯總成這張資產負債表。但是,這個會計準則說起來恐怕就復雜了,厚厚的一大本呢,等碰到具體情況時我再跟你解釋吧。”良叔說著比劃了一下如同城磚般厚的會計準則。 阿誠嚇了一跳,心想會計還真是挺復雜的,還好來日方長,今后可以慢慢了解,下面接著再把利潤表弄弄清楚。 利潤表:企業(yè)的實況錄像 說到利潤表,良叔又打了個比方:“剛才說資產負債表像是給企業(yè)拍了張照片,那么利潤表就相當于企業(yè)的一段錄像,反映了企業(yè)在一段時間內的經營成果。” 接著良叔攤開一張利潤表(見圖1 2),“我們從上往下看,先是主營業(yè)務收入,扣除營業(yè)成本后就是主營業(yè)務利潤,加上其他業(yè)務利潤,再扣掉三項費用(營業(yè)費用、管理費用、財務費用),我們就得到了營業(yè)利潤;營業(yè)利潤再加上投資收益和營業(yè)外收入,扣除營業(yè)外支出,就是總利潤了;總利潤扣除了應交的所得稅,剩下的就是凈利潤了,這個從上到下的順序其實也就是我們計算凈利潤的方法。其實利潤表編制的基本思想就是收入減成本等于利潤,這個跟我們的常識一致,很容易理解的。” 阿誠看著利潤表,“這么說來,利潤表反映的其實就是企業(yè)在一段時間里的收入、支出以及最后的凈盈余,怪不得利潤表不具體到哪一天,只注明某一個月或某一年呢。” 利潤表(多步式) 編制單位:年月
天書般的會計報表(3)
單位:元 項目本月數本年累計數 一、主營業(yè)務收入 減:主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤 加:其他業(yè)務利潤 減:營業(yè)費用 管理費用 財務費用 三、營業(yè)利潤 加:投資收益 營業(yè)外收入 減:營業(yè)外支出 四、利潤總額 減:所得稅 五、凈利潤 圖1 2 “對了,”良叔接著說,“資產負債表反映了企業(yè)某一天的狀況,像一張照片,而利潤表反映了一段時間內的經營成果,像一段錄像,兩者結合在一起,有靜有動,有點有面,就能比較全面地反映企業(yè)的狀況了。” “那么有了這兩張動靜結合的報表,已經能反映企業(yè)的狀況了,為什么還有現金流量表和所有者權益變動表呢,這兩張表是干什么用的呢?”阿誠又產生了新的問題。 現金流量表:企業(yè)的真金白銀 良叔翻開一張現金流量表,說道:“現金流量表與前面兩張報表最大的區(qū)別在于編制的方法不同,用我們會計的術語來說,資產負債表和利潤表是基于權責發(fā)生制來編的,而現金流量表是基于收付實現制來編的。” “什么是權責發(fā)生制和收付實現制呢?”阿誠有點迷糊了。 “簡單地說吧,權責發(fā)生制就是說這件東西應不應該是你的,如果應該是,那就記在你的賬上;而收付實現制是說,這件東西實際在不在你手上,如果在,那就記在你的賬上。” “應該是?實際是?”阿誠真的有點糊涂了,“這兩者不是一回事兒嗎?應該是我的東西,那就應該在我手上啊,難道還有應該是我的,但實際不在我手上,或者不是我的東西,但在我手上這樣的情況嗎?” 權責發(fā)生制:企業(yè)收入和費用的確認,以應收應付為標準。凡屬本期已獲得的收入,不論其款項是否收到,都作為本期的收入處理;凡屬本期應當負擔的費用,不論款項是否支付,都作為本期的費用處理。 收付實現制:企業(yè)收入和費用的確認,以款項的實際收付為標準。凡本期收到的收入和支出的費用,不論其是否應歸屬本期,都作為本期的收入和費用處理;反之,凡本期未曾受到的收入和未曾支付的費用,即使應歸屬本期,也不作為本期的收入和費用處理。 “呵呵,”良叔笑著說,“日常生活中大多數情況下是一致的,你的衣服就穿在你自己身上,不會有問題的,但是,企業(yè)的經營活動中就不一樣了。” “那你快說說看,在企業(yè)經營中有什么復雜之處?”阿誠迫不及待地問道。 “那就先說一個最典型的吧,應收賬款和預收賬款。在我們的日常生活中,到超市買東西都是一手交錢一手交貨,錢貨兩清,然而企業(yè)的買賣行為中,錢貨兩清的就不多了。比方說我們發(fā)一批襯衫給經銷商,可能不會馬上拿到貨款,經銷商往往是幾批貨款一起打過來,這樣的話,就出現了應該是我們的一筆貨款,但實際不在我們手上的情況,會計上就把這筆貨款記在應收賬款上;另外,也可能出現一些客戶要我們加工一批服裝,先給我們預付一部分貨款,其實衣服還沒做,這筆錢按說還不是我們的,但是的確就已經到了我們的賬上,這就是不應該是我們的,但的確在我們手上的錢,會計上就把它記在預收賬款上。” “噢,我明白了,這 應該是 和 實際是 還很可能不是一回事兒呢,那么,在利潤表上和現金流量表上的處理也不同嗎?” “是的,利潤表是按照 應不應該是 的標準來編制的,只要 應該是 的項目,都計入收入,比方說應收賬款,雖然還沒收到,但是也計入收入,而對于預收賬款,雖然到賬了,但因其還不應該稱為收入,所以利潤表上不把它計入收入;而現金流量表是按照 實際是不是 的標準來編制的,只要 實際是 的項目都確認,比如預收賬款,雖然還不應該是收入,但是實際到賬了,現金流量表上就確認是一筆現金流入,而應收賬款雖然應該是收入,但是還沒收到,則不確認為現金流入。” “那這么說來,現金流量表反映的就是一段時間中,企業(yè)里現金進進出出的情況,甭
天書般的會計報表(4)
管這個錢是什么性質的,只要進出了我們企業(yè),統(tǒng)統(tǒng)都在現金流量表上反映,是不是這樣?”阿誠問道。 “可以這么說,現金流量表反映的是企業(yè)真金白銀的收支狀況!”良叔說道。 “噢,這利潤表和現金流量表一個從 應該 的角度,一個從 事實 的角度,反映企業(yè)的狀況,看來這會計跟我們服裝設計還有點相通啊,有正面的效果圖,還有側面的效果圖。” “呵呵,”良叔笑著說,“你說得不錯,要看清一個事物,得從不同的角度觀察才能得到全面的認識, 橫看成嶺側成峰 ,如果僅僅一個角度去看,就太片面了。會計上的這三張最主要的報表,也就是從三個不同的角度,對企業(yè)的整體情況進行了反映,讀懂了這三張表,大體對企業(yè)也有個比較全面的認識了。” “對了,那剛才你說了編現金流量表的方法,那么現金流量表到底說了個什么情況呢?” “從內容上看,現金流量表主要是反映了企業(yè)現金流的三種情況:一個是經營活動現金流,一個是投資活動現金流,一個是籌資活動現金流。”良叔說道,“其實,我們企業(yè)經營中,跟現金打交道的情況,不外乎這三種了。” “那為什么要分成這三種情況呢?”阿誠看來要打破砂鍋了。 “這個嘛,”良叔笑道,“一來我們企業(yè)主要的活動就是經營活動,也就是經銷產品,還有就是投資活動和籌資活動;二來呢,從這三個角度分類的話,還能看出現金流的質量,如果說現金是企業(yè)的血液的話,那么經營活動產生的現金流凈流量就是企業(yè)自身造出的血液,籌資活動和投資活動的現金凈流量就是從外部輸入的血液。” “哦,這下我明白了。”阿誠恍然大悟道,“經過現金流量表這么一分解,我就知道現金主要來自于哪里了,也就知道這個企業(yè)是不是健康了,企業(yè)當然不能總靠輸血維持生存嘛。” “呵呵”,良叔笑道,“還是你們年輕人反應快啊!” 經營活動現金流量現金流入小計 現金流出小計 現金流量凈額 投資活動現金流量現金流入小計 現金流出小計 現金流量凈額 籌資活動現金流量現金流入小計 現金流出小計 現金流量凈額 現金流量凈增加額 阿誠看著面前這密密麻麻的數字和表格,心想,看一個企業(yè)原來還有好幾個角度,除了我在車間、倉庫看到的企業(yè),還有一個用表格和數字反映的企業(yè),從會計看企業(yè)還真是挺有意思的。 劉姝威教授點破藍田泡沫 2002年年初,包括湖北藍田股份總裁瞿兆玉在內的多名公司高管接受公安機關調查,由此揭開了藍田股份財務造假案的大幕,但與以往的經濟案件不同,點燃藍田案件導火線的卻是一位來自象牙塔中的教授 中央財經大學劉姝威教授,更有意思的是,劉教授在此之前從未去過藍田股份公司,也從未和藍天股份的高管層有過任何接觸,那么她是如何揭開中國證券市場這一重大財務造假案的呢? 問題的答案在于會計報表,劉教授所有分析的基礎來源于藍田股份從招股說明書到2001年中期報告的所有公開資料,所用的分析方法就是通用的財務比率分析方法。劉教授根據對藍田股份會計報表的分析,發(fā)現藍田股份存在嚴重的還貸風險,出于高度的職業(yè)責任感,劉教授認為應該提醒金融管理部門重視這一問題,于是將自己的觀點寫成了一篇600多字的短文《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》送交《金融內參》,就是這么一篇短文,最終成了揭開藍田造假案的導火線。 劉教授對藍田股份的推理主要是從償債能力、銷售收入、資本結構幾個方面展開的: 1 藍田股份的償債能力分析 根據公開會計報表,劉教授發(fā)現,2000年藍田股份的流動比率(流動資產/流動負債)是0 77。這說明藍田股份短期可轉換成現金的流動資產不足以償還到期流動負債,償還短期債務能力弱。 2000年藍田股份的速動比率(扣除存貨后的流動資產/流動負債)是0 35。這說明,扣除存貨后,藍田股份的流動資
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