虛假財務(wù)報表的識別研究

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展‚財務(wù)報表舞弊的方式越來越多‚虛假財務(wù)報表這一世界性的難題也受到社會越來越多地關(guān)注。本文從通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤、濫用會計估計、調(diào)整收入確認方式‚操控利潤等方面披露了常見的舞弊手段‚并介紹了報表對應(yīng)關(guān)系識別法、現(xiàn)金流量分析法、應(yīng)收款項和存貨分析法、分析利潤的來源與時間構(gòu)成等虛假財務(wù)報表的識別方法。

　　真實性是財務(wù)報表的生命價值所在‚然而在社會不斷發(fā)展‚法制不斷完善的今天‚企業(yè)對財務(wù)報表使用者提供虛假財務(wù)信息的現(xiàn)象時有發(fā)生‚該問題已經(jīng)成為困擾廣大財務(wù)報表使用者的首要問題。虛假的財務(wù)報表不僅侵害財務(wù)報表使用者的利益‚而且也嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序。因此‚通過對虛假財務(wù)報表的分析研究‚了解其常見作假手段‚掌握相應(yīng)識別方法‚并在此基礎(chǔ)上提出解決該問題的對策‚有利于維護報表使用者的利益‚有利于促進市場經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。

　　一、虛假財務(wù)報表的常見舞弊手段

　　1.通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤

　　利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價格進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。(2)以低息或高息發(fā)生資金往來‚調(diào)節(jié)財務(wù)費用。(3)通過在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對倒”創(chuàng)造交易量‚創(chuàng)造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營‚抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績

2.調(diào)整收入確認方式‚操控利潤

　　現(xiàn)行會計制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成‚無論貨款是否收到‚即可視為收入實現(xiàn);(2)按生產(chǎn)進度確認;(3)按合同約定確認‚主要指分期付款銷售方式。同時規(guī)定‚在確認營業(yè)收入時‚還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回。企業(yè)利用制度的靈活性‚根據(jù)需要隨時調(diào)整收入確認方式‚提前或推后確認收入‚從而調(diào)整各項的利潤‚以達到騙貸或偷逃稅款的目的。

　　3.濫用會計估計

　　濫用會計估計的主要方式有:(1)變更固定資產(chǎn)的折舊政策‚隨意減少或增加折舊費用。折舊費用在公司費用占很大的比重‚特別是那些高固定資產(chǎn)的行業(yè)‚較小的折舊率變化就會引起較大的折舊費用變化。(2)不計、少提減值準備‚減少當(dāng)期費用;如固定資產(chǎn)長期閑置不用、并在可預(yù)見的未來不再使用‚或者因為技術(shù)進步已被淘汰的設(shè)備‚就應(yīng)該如實計提減值準備‚但很多公司都沒有這樣做。當(dāng)然如果想虛增當(dāng)期費用‚虛減利潤‚則會反其道而行之。

　　4.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定‚其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項。在正常情況下‚其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過大。然而‚在現(xiàn)實中‚許多企業(yè)利用這兩個科目進行利潤調(diào)節(jié)‚導(dǎo)致其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大‚往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的余額不相上下‚甚至超過這些科目的余額。

　　二、虛假財務(wù)報表的識別方法

　　1.分析利潤的來源與時間構(gòu)成

　　企業(yè)利潤的來源是多方面的‚主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入和補貼收入等。一般來說‚企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤所占的比例較大‚其他利潤來源所占比例較小‚有些項目甚至是沒有的。因此‚如果一個企業(yè)的補貼收入等偶然性項目在關(guān)鍵時刻出現(xiàn)異常‚往往是企業(yè)為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外‚還應(yīng)注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差‚第四季度業(yè)績突然大增‚或者是前三季度業(yè)績相當(dāng)不錯‚第四季度卻盈利較少‚甚至出現(xiàn)巨虧‚這種情況如果不是主營業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大變化‚那么就是企業(yè)粉飾會計報表的嫌疑較大。

　　2.報表對應(yīng)關(guān)系識別法

　　目前‚在對財務(wù)報表進行分析時‚投資者較多的采用財務(wù)比率體系‚對關(guān)聯(lián)公司間的購銷也比較關(guān)注‚然而很少關(guān)注非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系、生產(chǎn)性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來而形成的購銷、應(yīng)收應(yīng)付等報表的對應(yīng)關(guān)系。在實際工作中‚當(dāng)出現(xiàn)因產(chǎn)品、勞務(wù)等形成的“關(guān)聯(lián)”公司間的應(yīng)收應(yīng)付項目的急劇變動等情況時‚應(yīng)該多加留意‚以便能及早發(fā)現(xiàn)問題‚規(guī)避投資風(fēng)險。

　　3.現(xiàn)金流量分析法

　　現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析‚以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。關(guān)注企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務(wù)費用的會計利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的對比可以揭示有關(guān)會計利潤的信息質(zhì)量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤‚意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。若反差數(shù)額極為強烈或反差持續(xù)時間過長‚必然說明有關(guān)利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。

　　4.應(yīng)收款項和存貨分析法

　　一些上市公司利用虛開購貨發(fā)票增加收入和利潤‚一方面增加了商品銷售收入‚另一方面也會增加商品銷售成本‚同時也會導(dǎo)致存貨的異常增加‚存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降‚而這些虛構(gòu)的收入往往表現(xiàn)為應(yīng)收賬款‚就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降。為了不讓財務(wù)指標(biāo)異常從而引起懷疑‚企業(yè)通過一些迂回的方法將應(yīng)收賬款向其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)移。比如先把資金打出去‚再讓客戶把資金打回來‚打出去時掛在其它應(yīng)收款或預(yù)付賬款的帳上‚打回來作貨款‚確認收入。因此‚要特別注意其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款余額過高的情況‚審查其是否存在虛假銷售的問題。

　　為了提高存貨周轉(zhuǎn)率‚有些上市公司故意推遲辦理入庫手續(xù)‚存貨掛在預(yù)付賬款上‚然后少結(jié)轉(zhuǎn)成本‚以使存貨賬實相符‚這樣‚其虛增的一塊利潤掛在預(yù)付賬款上。對這一問題的審查要將賬面查看與實地盤點結(jié)合起來進行。