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非現(xiàn)金股權(quán)增值是指股份制企業(yè)分配紅股或者企業(yè)用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或者實收資本時所產(chǎn)生的股權(quán)增值。個人股東非現(xiàn)金股權(quán)增值應(yīng)按利息、股息、紅利繳納個人所得稅，被投資企業(yè)作為支付人應(yīng)履行扣繳義務(wù)。 相關(guān)文件： 國稅發(fā)[1997]198號文件規(guī)定：“一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。”國稅函[1998]289號又對國稅發(fā)[1997]198號第一條作了進一步解釋：“國稅發(fā)[1997]198號中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。”資本公積中的資金本溢價是投資者投入的資本大于按其投資比例計算的出資額部分的金額記入“資本公積――資本溢價”科目，股本溢價則是股份制企業(yè)溢價發(fā)行股票的溢價部分。他們都是資投人投入資本或者股本形成的，和股息、紅利無關(guān)，所以不屬于股權(quán)增值，不征收個人所得稅。國稅函[1998]333號再次對非現(xiàn)金股權(quán)增值作了說明并將納稅人擴大到非股份制企業(yè)，文件規(guī)定：“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)精神，對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。” 會計處理： 《企業(yè)會計準則》企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或者股本。會計上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。會計上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。三是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。《企業(yè)會計準則》中其他資本公積不允許轉(zhuǎn)入實收資本或股本。他資本公積最終必須通過損益類科目處理。股份制企業(yè)股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。在《企業(yè)會計準則》下非現(xiàn)金股權(quán)增值有兩種情況：一是用“盈余公積”轉(zhuǎn)增資本或股本，二是分派紅股?！?strong>企業(yè)會計制度》的資本公積的核算內(nèi)容和《企業(yè)會計準則》相比有很多的不同，除資本溢價（或股本溢價）外“其他資本公積”、“接受現(xiàn)金捐贈”等項目是所有者權(quán)益中已實現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。 例：A股份制企業(yè)原注冊資本為2000萬元，本期發(fā)放上年度紅股200萬股（面值1元），為了擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A公司將資本公積（資本溢價）600萬元，盈余公積400萬元轉(zhuǎn)增股本。 根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理： 借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積 稅務(wù)處理： 1、股份制企業(yè)分配紅股按面值為計稅依據(jù)繳納“利息、股息、紅利” 繳納個人所得稅； 2、企業(yè)用資本公積（不包括資本溢價或股本溢價）、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或者實收資本實質(zhì)上是向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。轉(zhuǎn)增部分繳納“利息、股息、紅利” 繳納個人所得稅，同時增加個人股東在轉(zhuǎn)讓時的可扣除金額； 3、企業(yè)用資本公積中的資本溢價或股本溢價增股本或者實收資本不繳納個人所得稅，也不能增加個人股東在轉(zhuǎn)讓時的可扣除金額； 4、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額； 5、作為利息、股息、紅利的支付人，企業(yè)應(yīng)履行個人所得稅扣繳義務(wù)。那么企業(yè)僅派送紅股或者用資本公積（不包括資本溢價或股本溢價）、盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本）或者雖然又派少量現(xiàn)金，但所派現(xiàn)金不足以繳納個人所得稅時，企業(yè)將無法履行個人所得稅的扣繳義務(wù)，所以企業(yè)作為扣繳義務(wù)人必須預(yù)留足額的現(xiàn)金作為派息部分，用來應(yīng)納或者扣繳個人所稅稅款。 經(jīng)公式推導(dǎo)現(xiàn)金作為派息部分最低金額公式： 1、上市公司現(xiàn)金派息最低金額=非現(xiàn)金股權(quán)增值金額÷9 2、非上市公司現(xiàn)金派息最低金額=非現(xiàn)金股權(quán)增值金額÷4 接上例：假設(shè)A股份制企業(yè)為非上市公司，股東全部為個人股東，除預(yù)留足額的現(xiàn)金作為派息部分扣繳個人所得稅外，公司不再現(xiàn)金派息。 個人所得稅處理如下： 非現(xiàn)金股權(quán)增值：400+200=600萬元 現(xiàn)金作為派息部分最低金額：600÷4=150萬元 扣繳個人所得稅：（600+150）×20%=150萬元 會計處理：借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利 150 |
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