有限公司整體變更所得稅問(wèn)題的解決之道

這個(gè)問(wèn)題在論壇之上可以稱之為最熱之帖。依本人自己的感覺(jué)，可以毫不夸張的說(shuō)，95%的企業(yè)在IPO之時(shí)面臨這個(gè)問(wèn)題，且有80%的企業(yè)沒(méi)有交或者不愿意交此稅項(xiàng)。老實(shí)交稅的，要不是老板實(shí)在是太有錢非得要交就是被保薦機(jī)構(gòu)忽悠了。

其實(shí)關(guān)于整體變更個(gè)人所得稅問(wèn)題法律有著明確規(guī)定，只是投行實(shí)踐中發(fā)明了一些變通的方法，從而有了討論和研究的話題。簡(jiǎn)而言之。該問(wèn)題的處理無(wú)非有以下幾種方式：

1、按照法律規(guī)定老老實(shí)實(shí)繳稅，踏踏實(shí)實(shí)上市，你好我也好。

2、與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做好溝通，我先繳稅，然后你再以財(cái)政補(bǔ)貼的方式返還，股東可能沒(méi)有那么多錢來(lái)繳稅，可能就需要在變更之前分紅。

3、規(guī)定交的文件是國(guó)家稅務(wù)局出的，后來(lái)很多省級(jí)地方稅務(wù)局出臺(tái)了與此違背的文件，規(guī)定高科技企業(yè)在滿足一定條件下可以免交個(gè)人所得稅。以此作為不交的理由，證監(jiān)會(huì)是認(rèn)可的，有成功案例可查，其實(shí)按照證監(jiān)會(huì)歷來(lái)的審核思路，應(yīng)該也是可以通過(guò)的，只要有部門替我擔(dān)著責(zé)任就好。

4、不交也不說(shuō)，有時(shí)候發(fā)審委員會(huì)問(wèn)，有時(shí)候也不問(wèn)。不問(wèn)更好，問(wèn)的時(shí)候也就老實(shí)回答沒(méi)交，然后由股東出具承擔(dān)補(bǔ)繳責(zé)任的承諾函，雖然此類承諾被夏草成為“證券市場(chǎng)最荒唐的承諾”，不過(guò)證監(jiān)會(huì)喜歡這個(gè)。

一、主要相關(guān)法律

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）。內(nèi)容簡(jiǎn)要如下：1）股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。2）股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)）。內(nèi)容簡(jiǎn)要如下：你局《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(青地稅四字[1998]12號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下:青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳。

3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)。（國(guó)稅函【1998】289號(hào)）重慶市地方稅務(wù)局：你局《重慶市地方稅務(wù)總局關(guān)于重慶市信用社在轉(zhuǎn)制為重慶城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（渝地稅發(fā)［１９９８］８８號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［１９９７］１９８號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字［1999」45號(hào)）第一條規(guī)定：“科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。”

二、對(duì)法規(guī)的簡(jiǎn)要分析

關(guān)于有限責(zé)任公司整體變更股份有限公司納稅問(wèn)題有限責(zé)任公司整體變更時(shí)，除注冊(cè)資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：

1、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于個(gè)人股東的部分

（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

（2）盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

2、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)中屬于法人股東的部分

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。因此，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤(rùn)分配行為，按以下原則處理：

（1）盈余公積和未分配利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東是不需要繳納所得稅。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí)，法人股東是需要補(bǔ)繳所得稅差額部分。

（2）根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文精神，對(duì)不屬于股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由法人取得的數(shù)額，比照上款辦理，即需要補(bǔ)繳所得稅差額部分。

3、總結(jié)

綜上可以比較明確的是：在所有者權(quán)益的三大塊中，資本公積轉(zhuǎn)增股本是不需要繳稅的，盈余公積轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅，而對(duì)于未分配利潤(rùn)沒(méi)有明確規(guī)定，但是根據(jù)股息紅利的理解，個(gè)人認(rèn)為也是需要繳納個(gè)人所得稅的。關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》，很多地方都根據(jù)該文出臺(tái)了地方性法規(guī)，這也成為投行人員解釋所得稅問(wèn)題最有利的武器，后面會(huì)有更詳細(xì)的介紹。很多地方地稅有免除股東個(gè)人所得稅的規(guī)定，但違背國(guó)稅的文件。通常的處理方式是，股東獲得地稅的免稅通知書，股東承諾如果國(guó)稅追繳，則股東補(bǔ)足。

二、案例分析

1、士蘭微：根據(jù)地方法規(guī)解釋、杭州辦公廳出文確認(rèn)、股東承諾

士蘭微應(yīng)該是本人所知道的最早對(duì)該問(wèn)題做出詳細(xì)解釋的案例，后來(lái)也被很多同行作為參考。士蘭微(600460)IPO審核中，證監(jiān)會(huì)曾就此提出過(guò)反饋意見，國(guó)浩律師事務(wù)所答復(fù)為：

1、杭州士蘭電子有限公司變更股份有限公司，以經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)1：1折股，不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的過(guò)程，我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)沒(méi)有規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí)，其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅，本所律師確認(rèn)杭州士蘭電子有限公司的出資人無(wú)須為此交納個(gè)人所得稅。

2、基于下述理由，杭州士蘭電子有限公司的自然人出資人在2000 年7 月以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本過(guò)程中沒(méi)有交納個(gè)人所得稅對(duì)士蘭微本次申請(qǐng)上市不形成法律障礙：（1）根據(jù)杭州市人民政府杭政（2000）1號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)科技人員在杭創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)若干意見的通知》第十一條的規(guī)定“科技人員所獲的股權(quán)收益,用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資的,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除”和杭州市人民政府辦公室杭政辦（2000）8號(hào)《關(guān)于貫徹杭政〔2000〕1 號(hào)文件實(shí)施意見的通知》第十條第3 款的規(guī)定，杭州士蘭電子有限公司的全體股東免交因本次以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。2002 年5 月20 日，杭州市人民政府辦公廳出具杭政辦函（2002）80 號(hào)《關(guān)于杭州士蘭微電子股份有限公司有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的函》對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)。（2）杭州士蘭電子有限公司的全體自然人出資人于2000年8月12日承諾“士蘭公司在2000 年內(nèi)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，并進(jìn)行股份制改造，將原賬面凈資產(chǎn)按公司法要求折為股份，引起本人所持士蘭公司股份總額增加。如稅務(wù)部門認(rèn)定需繳納個(gè)人所得稅，特承諾由本人另行以自有資金自行申報(bào)繳納，繳納事項(xiàng)和士蘭公司無(wú)涉”。

本人總結(jié)：律師的答復(fù)分兩層意思，其一是其認(rèn)為此種情況無(wú)需納稅；其二是即便需要納稅，其沒(méi)有納也不構(gòu)成法律障礙，其實(shí)也就是在死胡同里轉(zhuǎn)了一圈而已。后來(lái)在一定項(xiàng)目中也同樣出現(xiàn)該問(wèn)題，律師同樣解釋的比較牽強(qiáng)。士蘭微并未因該問(wèn)題而影響發(fā)行審核，后成功上市。

2、奧維通信：地方法規(guī)解釋、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、股東承諾

奧維通信的招股說(shuō)明書中披露：“公司根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第五條、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50 號(hào)）減征個(gè)人所得稅的規(guī)定，對(duì)本次由未分配利潤(rùn)形成的增資部分申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，2006 年2月20 日獲得沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。若今后沈陽(yáng)市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)人所得稅，公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)繳本人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅，具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。”

另外，本人在最近的一個(gè)項(xiàng)目中，也涉及到同樣的問(wèn)題，我們?cè)诋?dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)也找到了相關(guān)法律依據(jù)，并且以此與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通而免交個(gè)人所得稅。我們的解釋如下：

我公司擬由有限責(zé)任公司整體變更為股份有限責(zé)任公司，其中，涉及自然人股東繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題。

根據(jù)1999年11月1日，《中共遼寧省委遼寧省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定（遼委發(fā)［1999］17號(hào)）》第十四條規(guī)定：“凡在高新技術(shù)企業(yè)占有股份或出資比例的，其應(yīng)得收益再投入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分，或用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除。”

根據(jù)1999年12月15日《遼寧省地方稅務(wù)局頒布關(guān)于貫徹落實(shí)<中共遼寧省委遼寧省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知》（遼地稅發(fā)[1999]50號(hào)）第六條的規(guī)定，“凡個(gè)人在高新技術(shù)企業(yè)占有股份或出資比例的，其應(yīng)得收益再投入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分，或用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資的，必須提供省級(jí)有關(guān)部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書、認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目立項(xiàng)文件及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他有關(guān)資料，經(jīng)市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批，可在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除。”

我公司已取得《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書》，且我公司根據(jù)新頒布《企業(yè)所得稅法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定重新提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，材料業(yè)已受理。綜上所述，我公司符合遼寧省地稅局有關(guān)稅收減免的規(guī)定，可以申請(qǐng)?jiān)谖夜菊w變更為股份有限公司時(shí)免征自然人股東個(gè)人所得稅?！居捎谏婕靶袠I(yè)秘密，資料有所刪減】

3、嘉應(yīng)制藥：披露已經(jīng)繳納，為什么證監(jiān)會(huì)還會(huì)關(guān)注？

補(bǔ)充法律意見書（三）披露問(wèn)題：2006年9月發(fā)行人以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本并分配了紅利，請(qǐng)保薦人、律師對(duì)發(fā)行人是否履行了自然人股東個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核查并發(fā)表意見。

回答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅[1997]198號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》的規(guī)定，發(fā)行人以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本及分配紅利，發(fā)行人股東應(yīng)當(dāng)就其轉(zhuǎn)增股本及分配紅利所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)前述相關(guān)規(guī)定計(jì)算，本次轉(zhuǎn)增股本及分配紅利繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額合計(jì)為人民幣3,234,994.40元。根據(jù)梅州市地方稅務(wù)局出具的《證明》，發(fā)行人全體股東因本次轉(zhuǎn)增股本及分配紅利產(chǎn)生的個(gè)人所得稅共計(jì)人民幣3,234,994.40元，已由全體股東直接向梅州市地方稅務(wù)局繳清，發(fā)行人及其全體股東不存在應(yīng)繳稅款而未繳的情形。本所律師認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，發(fā)行人作為扣繳義務(wù)人對(duì)全體股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅負(fù)有代扣代繳義務(wù)，但梅州市地方稅務(wù)局已同意由全體股東自行繳納因本次轉(zhuǎn)增股本及分配紅利產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，且根據(jù)梅州市地方稅務(wù)局出具的《證明》，發(fā)行人全體股東已辦理個(gè)人所得稅繳納手續(xù)，全部應(yīng)繳稅款均已繳納完畢，發(fā)行人不再負(fù)有代扣代繳的義務(wù)，不存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或追繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，亦不構(gòu)成發(fā)行人發(fā)行上市的法律障礙。

4、方圓支承：獎(jiǎng)勵(lì)的處理方式

還有一種處理方式是，自然人股東在整體變更為股份公司之后按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，此后再由政府以獎(jiǎng)勵(lì)的形式返還。方圓支承的招股說(shuō)明書中披露，方圓支承2006年12月15日整體變更設(shè)立股份公司，整體變更時(shí)以扣稅后的凈資產(chǎn)折股，實(shí)際交納了因此產(chǎn)生的股東個(gè)人所得稅950萬(wàn)元，馬鞍山市政府根據(jù)《關(guān)于對(duì)擬上市公司獎(jiǎng)勵(lì)的暫行規(guī)定》的文件精神，于12月18日獎(jiǎng)勵(lì)全部49名股東934萬(wàn)元，由股東用于對(duì)股份公司增資。因此，實(shí)際上股東在整體變更過(guò)程中交納的個(gè)人所得稅由政府給予了補(bǔ)償。

如果企業(yè)再牛一點(diǎn)，可以采取的辦法是：市財(cái)政局以獎(jiǎng)勵(lì)擬上市公司股東的名義，獎(jiǎng)勵(lì)給各位股東相應(yīng)資金，股東再利用該資金交納整體變更時(shí)的個(gè)人所得稅給地方稅務(wù)局。

三、本人其他要說(shuō)的話

1、不管采取怎樣的方式解決問(wèn)題，都要與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T深入溝通，這樣才能在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，在需求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助時(shí)能夠取得主動(dòng)。

2、爭(zhēng)取取得市稅務(wù)主管部門同意緩繳個(gè)人所得稅的批復(fù)，并對(duì)后續(xù)的納稅行為進(jìn)行確認(rèn)，以消除該問(wèn)題帶來(lái)的不確定性。

3、由公司自然人股東做出承諾：“我公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，并進(jìn)行股份制改造，將原賬面凈資產(chǎn)按公司法要求折為股份，引起本人所持公司股份總額增加。如稅務(wù)部門認(rèn)定需繳納個(gè)人所得稅，特承諾由本人另行以自有資金自行申報(bào)繳納，繳納事項(xiàng)和公司無(wú)涉”。

4、還有幾位同行想出了一些避稅的歪點(diǎn)子，不過(guò)本人覺(jué)得根本經(jīng)不起推敲，不過(guò)還是寫出來(lái)，算是鼓勵(lì)吧：

1）股東用分紅成立控股公司，再注資。但成立控股公司的注冊(cè)資本時(shí)，也該以繳納后的凈額計(jì)算吧，不然，應(yīng)視為出資不實(shí)？

2）可以將盈余先提取高額資本公積，在用資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人可以不繳納所得稅。但這種辦法受提取資本公積比例的限制，操作空間小。在某處本人看到會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也有自己的看法：在凈資產(chǎn)折股將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積科目時(shí)視同進(jìn)行了利潤(rùn)分配（不論是否增加了注冊(cè)資本），個(gè)人股東應(yīng)對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)為資本公積的金額按20%繳納個(gè)人所得稅，公司應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)?！娟P(guān)于這個(gè)問(wèn)題還真是一個(gè)新問(wèn)題，可以從這個(gè)角度來(lái)看一下：在整體變更中，可以低于凈資產(chǎn)折股，剩余的部分轉(zhuǎn)入資本公積，我們?cè)谒銘?yīng)繳所得稅時(shí)一般是按照資本公積、盈余公積、最后是未分配利潤(rùn)的順序來(lái)進(jìn)行的，所以最后轉(zhuǎn)入資本公積的未轉(zhuǎn)為股本的凈資產(chǎn)是未分配利潤(rùn)，從這個(gè)角度來(lái)講的話，會(huì)計(jì)師的手法是不妥的?！?/span>

3）也許可以用同一控制下的企業(yè)合并來(lái)解決，產(chǎn)生資本公積，再轉(zhuǎn)增！【具體不知道這個(gè)具體該是怎樣操作，或者就是信口一說(shuō)吧】

4）股東們要出個(gè)承諾函，承諾以后把股票賣掉的時(shí)候再補(bǔ)交；還有會(huì)計(jì)師建議可以先分一部分，不實(shí)際分到個(gè)人股東手上，而是形成企業(yè)“應(yīng)付股利”。

5、還有人提到：稅局隨時(shí)有權(quán)征收該筆個(gè)人所得稅，直到上市解除鎖定在二級(jí)市場(chǎng)賣掉為止（二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓不征個(gè)人所得稅）。因此，民營(yíng)企業(yè)在整體變更改制時(shí)均存在個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。