會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是會計工作有序進行的重要保證。會計基礎工作薄弱不僅影響會計職能作用的有效發(fā)揮，同時，在一定程度上也干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理工作必將產(chǎn)生極為嚴重的消極影響。但是，由于各方面的因素，會計基礎工作還存在一些不容樂觀的問題，主要表現(xiàn)在：

　　一、領導重視程度不夠，會計人員更換過于頻繁

　　在一部分行政事業(yè)單位和非公有制股份企業(yè)，很大一部分報賬員沒有從業(yè)資格證書，有的報賬員身兼數(shù)職，有些單位對報賬員一年之內(nèi)人已更換幾次，更有個別單位的報賬員崗位由辦公室人員輪流擔任，造成財務人員思想浮動，不安心財務工作，直接影響了本單位的會計工作。

　　二、部分會計人員學歷層次低，專業(yè)知識匱乏

　　部分財務人員沒有進行財會及相關業(yè)務知識學習，對會計知識一知半解，不能按會計制度建賬，記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重。如編制記賬憑證無原始單據(jù)或單據(jù)不全，憑證填制項目不全；經(jīng)辦、復核、驗收，審批簽章不全；會計科目使用不當；沒有內(nèi)部稽核制度；賬簿記錄摘要不清；不順時記賬；不結(jié)帳、轉(zhuǎn)賬；不按規(guī)定改錯等等。

　　三、審核不規(guī)范，原始資料失真，會計核算基礎資料不實

　　會計核算應以經(jīng)濟活動中取得的各種原始憑證為依據(jù)，而目前，有一些單位為了局部利益，小團體利益的需要，對一些不合法的開支，用假發(fā)票或原始憑證來處理，再加上單位對憑證審核不嚴，個別單位還有原始單據(jù)和記賬憑證金額不符，有虛報冒領現(xiàn)象，明細科目記載不清，財務混亂，造成會計信息嚴重失真。

　　四、沒有建立財產(chǎn)物資定期清查盤點制度，造成賬實長期不符。

　　有些單位長期不進行財產(chǎn)清查，賬實不符現(xiàn)象嚴重。個別單位部分財產(chǎn)早已報廢，而在賬面上依舊存在，有的單位購進的某些財產(chǎn)根本不在財產(chǎn)賬上如實反映。造成單位財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真。

　　五、 少數(shù)會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權。

　　這樣，不僅削弱了會計基礎工作，也干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序。

　　改進和規(guī)范會計基礎工作的主要措施

　　一、大財會人員應認真學習《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》，依法建賬，算帳和記賬。

　　《會計法》和《會計基礎工作》對會計基礎工作做出了詳細、具體的規(guī)定，是做好記賬，算賬、報賬工作的重要依據(jù)。所以，廣大財務人員應當認真學好，熟悉和掌握其中的法律、法規(guī)，制度以及各類規(guī)定，扎扎實實的依法做好會計基礎工作。

　　二、 大力提高財會人員的綜合素質(zhì)。

　　會計基礎工作要規(guī)范化，廣大的財會人員的綜合素質(zhì)十分關鍵。財會人員的綜合素質(zhì)應包括兩個方面的內(nèi)容：

　　一是廣大財務人員應具有優(yōu)良的政治品質(zhì)和職業(yè)道德。要求財務人員具有強烈的使命感和責任心，樹立為國家為單位理好財，為人民為職工服好務思想，要使他們主動學習，領會會計職業(yè)道德內(nèi)涵，自覺遵守會計職業(yè)道德，樹立愛崗敬業(yè)，依法辦事，客觀公正，服務經(jīng)濟等職業(yè)道德觀，努力提高自身職業(yè)道德水準，樹立良好的職業(yè)形象，加強宣傳和培訓，積極采取各種有效措施，對財會人員職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查監(jiān)督，使維護會計職業(yè)道德成為財會人員的自覺行動。

　　二是要不斷加強財會人員的專業(yè)理論學習，使其不斷更新業(yè)務知識，提高業(yè)務素質(zhì)。各單位領導和財會部門要重視財會人員的在職培訓工作，應有計劃、有組織的分期分批輪訓在崗的財會人員，規(guī)定學習內(nèi)容，建立考核制度，尤其對于財會、稅收、金融等方面出臺的新政策，更要組織好財會人員積極參加培訓，使其能更好地為單位服務。

　　三、進一步建立和完善單位內(nèi)部各種財務規(guī)章制度

　　各種規(guī)章制度的建立和完善是實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化的重要制度保證。依法建立各種規(guī)章制度，

　　一是要求各單位根據(jù)《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》等的規(guī)定，結(jié)合本單位內(nèi)部管理的具體要求，建立如實反映單位經(jīng)濟業(yè)務的各類賬目，健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部牽制制度，會計憑證管理制度、成本核算制度、資金管理制度、財產(chǎn)清查制度和財務收支審批制度等各項內(nèi)部財會管理制度，逐步實現(xiàn)單位會計工作規(guī)范化，制度化。

　　二是要抓好規(guī)章制度的貫徹落實。各種財會規(guī)章制度能否落到實處是會計基礎工作規(guī)范化的關鍵，因此，應建立必要的檢查和獎勵制度。

　　三是要根據(jù)各單位內(nèi)部管理的發(fā)展變化情況或趨勢以及在制度執(zhí)行中存在的問題，及時修訂、完善各項內(nèi)部規(guī)章制度，使其建立在科學、合理、使用的基礎上。

　　四、建立健全會計監(jiān)督體系，強化會計監(jiān)督職能

　　會計工作涉及面廣，政策性強，會計業(yè)務內(nèi)容錯中復雜，會計手段靈活多樣，會計人員素質(zhì)千差萬別，加強會計監(jiān)督是做好會計基礎工作的重要保證。對一個單位來說，加強監(jiān)督主要包括兩方面內(nèi)容：

　　一方面是會計機構、會計人員的自我監(jiān)督。這主要包括：

　　一是建立健全單位內(nèi)部牽制制度，也就是說單位財產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付，結(jié)算及其登記的每一項工作，都必須經(jīng)過上下級之間不同人員分工掌管，使其成為相互制約的一種工作制度。

　　二是建立健全單位的財務憑證稽核制度。為了保證會計信息的真實性，會計機構內(nèi)部應配有業(yè)務水平高、素質(zhì)好的會計人員，賦予其一定的權限，專職和兼職從事會計憑證的稽核工作，以建立會計機構的自我約束機制。

　　另一方面是要加強單位領導人的監(jiān)督。單位領導人是本單位會計工作的領導者，也是保障各項財會制度順利實施的組織者，他們對會計基礎工作認識如何，采取措施是否得力，直接決定本單位的會計基礎工作水平，因此，單位領導人應當認真履行職責，組織并督促會計和核算人員不斷加強和改善會計基礎工作，從而推動單位生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和質(zhì)量的全面提高。

淺析中小企業(yè)會計基礎工作規(guī)范化

  1 中小企業(yè)會計工作規(guī)范化的現(xiàn)狀

    1.1 會計機構的設置與會計人員的聘用不規(guī)范

　　根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應當根據(jù)會計業(yè)務需要設置會計機構和配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作，但目前很多中小企業(yè)僅聘用兼職會計，定期來做賬，會計管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，無會計上崗證，甚至有的企業(yè)會計、出納一人兼，對于會計基礎工作規(guī)范操作比較淡化。另外，會計人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會計工作的交接手續(xù)，不考慮會計記錄的連續(xù)性，故在一定程度上也影響了會計基礎工作的規(guī)范化。 

    1.2 原始憑證的取得不合法或不規(guī)范

　　《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定了取得原始發(fā)票的基本要求，目前有的中小企業(yè)在取得原始憑證時不規(guī)范，如用收款憑證或出庫單作為銷售收入的憑證，用白條子、收條或不符合規(guī)定的票據(jù)作為付款的憑證，報銷手續(xù)不規(guī)范，依據(jù)不合規(guī)定的票據(jù)辦理會計業(yè)務的現(xiàn)象比比皆是。

    1.3 會計核算不規(guī)范

　　由于中小企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構的特殊性，又加上管理者大多不懂財務核算，只注重經(jīng)營業(yè)務的管理，所以，許多中小企業(yè)不按規(guī)定設置賬戶、登記賬薄、結(jié)賬和對賬，導致賬賬、賬實、賬表不相符，直接影響其真實性與正確性。

　　會計核算隨意性大，費用列支不準確，應資本化利息計入財務費用；存貨的收發(fā)領用不按會計制度的要求進行核算，而是隨意估計成本；固定資產(chǎn)不按規(guī)定計提折舊，應提而不提，不提而計提；不按規(guī)定使用“待攤費用”和“預提費用”科目，多提費用和亂攤成本；收入不及時入賬，甚至不入賬。會計核算常有違規(guī)操作，隨意調(diào)整成本，人為操縱利潤等情形。
 
    1.4 內(nèi)部會計控制無序

　　由于中小企業(yè)尤其是小企業(yè)，老板一人說了算的管理習慣，致使企業(yè)內(nèi)部在物資管理、費用控制、投資決策以及法律遵循等方面處于無序管理狀態(tài)，內(nèi)部控制制度缺失，除了老板之外，也沒有其他人真正關心企業(yè)內(nèi)控。

    2 中小企業(yè)會計工作不規(guī)范的主要原因

    2.1 管理者對會計工作規(guī)范化的認識不足

　　會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要基礎。我國一直重視會計工作，1985年制定的會計法，對我國會計工作發(fā)揮了積極作用。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務簡單，具有“家族制”經(jīng)營的特性，企業(yè)主一人說了算，認為企業(yè)是我的，掙錢多少都是自己的，會計工作只是為了應付工商、銀行、稅務部門的檢查，對企業(yè)內(nèi)部的制度建設、會計基礎工作、財務的監(jiān)督職能不夠重視，忽視了財務管理的核心地位，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮，致使會計工作處于混亂狀態(tài)，影響國家和企業(yè)本身的經(jīng)濟效益。
 
    2.2 會計人員的素質(zhì)不高

　　目前，中小企業(yè)財務會計人員專業(yè)知識水平低，職業(yè)判斷能力不夠、職業(yè)道德觀念不強、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風險意識、自我約束能力差，在權大于法的思想支配下，唯命是從。

    2.3 內(nèi)控制度不健全、內(nèi)部會計監(jiān)督職能難以發(fā)揮

　　會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，建立健全相應的內(nèi)部會計管理制度。有的中小企業(yè)，不但未建立內(nèi)部控制制度，而且有些管理者會干預會計工作，使會計的監(jiān)督難以發(fā)揮。

    2.4 外部監(jiān)督力度不夠

　　會計監(jiān)督體系包括國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三個部分，三者共同構成完整的會計監(jiān)督體系。中小企業(yè)除單位內(nèi)部監(jiān)督薄弱外，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督也缺乏一定的力度，主要表現(xiàn)為：國家監(jiān)督不健全，國家監(jiān)督往往偏重于國家利益而不夠重視中小企業(yè)。社會監(jiān)督?jīng)]有達到預期的效果。會計事務所為社會中介機構組織，它是會計監(jiān)督的重要組織部分，但鑒于中小企業(yè)的特殊性，沒有全部進入社會審計市場，使得“經(jīng)濟警察”的監(jiān)督作用并沒有得到發(fā)揮。
 
    3 加強中小企業(yè)會計工作規(guī)范化的若干思路

    3.1 加強中小企業(yè)管理者對會計規(guī)范化的認識

　　財務管理是企業(yè)管理的核心，財務管理的好壞直接影響企業(yè)的興衰。因此，企業(yè)的管理者應更新觀念，高度重視會計基礎工作，實行會計工作的規(guī)范化，強化對財務的管理。根據(jù)《會計基礎規(guī)范化》和《小企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，設置會計機構，配備必要相應的會計人員，讓有專業(yè)會計能力的人員充實到會計崗位上來，做好會計工作。

　　增強中小企業(yè)負責人的法制意識，加強法制建設，使企業(yè)負責人明確認識有法必依，違法必究?！稌嫹ā返谒臈l明確規(guī)“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，”只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作。

    3.2 提高會計人員的綜合素質(zhì)

　　提高會計人員綜合素質(zhì)，首先要提高會計人員的法律意識和職業(yè)道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特殊性，就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)，如果會計人員不具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，那么就會按單位負責人的意愿去做，就很能難發(fā)揮會計監(jiān)督的職能。

    加強會計人員的繼續(xù)教育、更新知識，提高會計專業(yè)技術能力和會計職業(yè)判斷能力，積累經(jīng)驗、提高素質(zhì)，以此保證會計人員適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展對他們的越來越高的要求。

    3.3 規(guī)范內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部會計監(jiān)督

　　企業(yè)會計管理涉及企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務活動，要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的目的，必須針對當前企業(yè)實際情況和存在的問題，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點，明確規(guī)定企業(yè)各級機構職責和具體崗位職責，制定一套相應的內(nèi)部控制制度，堅持不相容職務相互分離的原則，確保不同機構和崗位之間，相互制約、相互監(jiān)督，以保證內(nèi)部會計控制作用正常發(fā)揮。
 
    3.4 加強社會監(jiān)督力度

　　從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不夠的，應該借助外部監(jiān)督，幫助中小企業(yè)實現(xiàn)會計規(guī)范化，加強外部會計監(jiān)督，首先發(fā)揮財政的監(jiān)督作用，督促中小企業(yè)按照《會計法》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》等會計法律、法規(guī)的要求建立健全會計核算體系，發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎工作規(guī)范要求的，財政部門應加強工作指導，督促中小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。對有意違法違紀的，要及時嚴肅處理；其次應加強對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督，要嚴格執(zhí)行對中小企業(yè)會計人員資格證書的管理制度，加強對中小企業(yè)會計人員進行業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務水平，并充分發(fā)揮其作用。對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。加強社會審計力度，健全會計中介機構對中小企業(yè)會計報表進行審計的規(guī)定，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，加強會計工作的監(jiān)督。

　　總之，中小企業(yè)會計工作不規(guī)范，原因是多種多樣的，應對中小企業(yè)會計工作規(guī)范化引起足夠的重視，近年來中小企業(yè)的發(fā)展越來越快，只有加強對中小企業(yè)會計工作規(guī)范化的引導，促使會計信息真實反映，才能使中小企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟中健康有序地發(fā)展。

關于ERP環(huán)境下會計基礎工作規(guī)范的幾點思考

　一、引言

　　在管理信息系統(tǒng)中ERP系統(tǒng)的重要特征是以事先設計并嵌入系統(tǒng)的流程作為整個信息系統(tǒng)的邏輯主線，對業(yè)務活動和管理活動進行集成，真正做到財務業(yè)務一體化，實現(xiàn)資金流、物流和信息流 “三流合一”。具體到會計核算和賬務處理上，可以做到會計核算的自動化處理，在業(yè)務發(fā)生的同時進行會計數(shù)據(jù)的后臺整理，這一過程將極大地提高會計人員的工作效率、提升會計信息在企業(yè)管理活動中的決策、參考作用。但是，筆者經(jīng)過大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計在享受ERP集成化數(shù)據(jù)處理的便利的同時，有些基礎做法和規(guī)定不能很好地適應ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求，甚至制約企業(yè)信息化工程的進展，最終影響會計功能的發(fā)揮，造成信息化效果的降低。為此，本文從ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求入手，分析會計信息化過程中一些會計基礎工作規(guī)范的機械性、滯后性及對信息化環(huán)境的不適應性，同時提出解決上述問題的建議和措施，以期對實踐借鑒和政策修訂有所幫助。

　　二、ERP環(huán)境下會計基礎規(guī)范存在的問題及改進建議

　　目前用于規(guī)范會計基礎工作的主要范本是財政部于1996頒布并實施的《會計基礎工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），該規(guī)范普遍適用于傳統(tǒng)會計環(huán)境下的手工會計工作，而在ERP環(huán)境下卻逐漸暴露出不少問題，如不加以修整，將影響會計信息系統(tǒng)這一核心模塊功能的發(fā)揮，甚至制約ERP系統(tǒng)的運行和效果。概括起來，主要有以下做法存在問題，應進行相應的修改和完善。

　?。ㄒ唬媿徫辉O置和職責分工

　　ERP環(huán)境下的會計工作同樣需要崗位設置和職責分工，但《規(guī)范》中要求企業(yè)設置會計機構負責人、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本核算、財務成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核和檔案管理等的規(guī)定并不完全適合ERP的運行環(huán)境和管理需要。一方面，上述分工多數(shù)是基于工作過程的性質(zhì)相似性和方便人工處理和監(jiān)督來設計的，而在ERP環(huán)境下的工作思路是業(yè)務流程固化后的完整執(zhí)行，從會計數(shù)據(jù)的確認和采集到各種項目（科目）的統(tǒng)計（歸集）和輸出完全是一個數(shù)據(jù)流程的整體行動，不可能將系統(tǒng)割裂開來而各管一段；另一方面，為了保證會計數(shù)據(jù)的完整、可信及安全，應允許企業(yè)根據(jù)會計部門的管理需要增設其他崗位和職責。因此，建議信息化程度較高企業(yè)的會計部門按照會計信息資源管理的流程設置崗位和職責，包括會計部門負責人、系統(tǒng)安全運行崗、流程設計維護崗、數(shù)據(jù)采集崗、數(shù)據(jù)輸出崗、操作日志管理崗、會計信息分析崗、系統(tǒng)內(nèi)部審計崗等，每一崗位根據(jù)權責分離和內(nèi)部牽制原則設置相應人員和權限，使得系統(tǒng)模塊與崗位職責完整一致。

　　（二）會計工作交接

　　目前，會計人員所遵守的會計工作交接制度，過多關注實物形態(tài)資料保管的連續(xù)性和工作責任劃分，例如要求負責人在場、賬簿、報表、印章等現(xiàn)場交接，交接人和被交接人簽字等。其實，要保證ERP環(huán)境下會計系統(tǒng)和會計工作的順利過渡，除了傳統(tǒng)會計資料、名章、實物資產(chǎn)等工作對象的交接外，更重要的是信息資源和系統(tǒng)職責的切換、更替和轉(zhuǎn)移，包括職責權限、文件存儲方式、系統(tǒng)控制要點、操作日志轉(zhuǎn)接等。因此筆者建議在完善常規(guī)交接手續(xù)的基礎上增設如下交接程序：1.流程完整性交接。針對系統(tǒng)管理員或流程維護崗位人員進行交接時，應將完整的流程資料、流程控制點、流程管理信息及相關資料一并完整交接。2.數(shù)據(jù)庫體系完整性交接。在會計工作交接時，應專門針對數(shù)據(jù)（庫）的列表、存儲路徑、數(shù)據(jù)格式、輸入輸出接口等進行單獨交接，且交接雙方對數(shù)據(jù)庫完整性簽字認可。3.賬戶權限交接。ERP系統(tǒng)下各操作崗位的賬戶、密碼和權限應單獨交接并明確限制性過渡期，即對交接人員交接前后的賬戶權限等進行過渡期約束，避免新的密碼權限生效之前，有人利用時間差進行越權操作或非法使用。4.崗位切換并行協(xié)議。即對交接后的一定期限（例如30天）內(nèi)，雙方的操作運行等功能無法完全瞬間切換時可以考慮設置交接并行期，依靠技術手段和操作日志制度來完整記錄并行期的操作過程，為完整交接創(chuàng)造條件。

　?。ㄈ嫹制?/p>

　　《會計基礎工作規(guī)范》等制度規(guī)定會計年度從公歷1月1日到12月31日，并按照每一個自然月份分為12個會計期間。但是，在ERP環(huán)境下，出于組織和調(diào)整信息的考慮，經(jīng)常需要設置多于12個會計期間的做法，例如SAP的ERP將一個會計年度劃分為16個會計期間，其中的4個特殊會計期間是為審計調(diào)整等管理需要而預留的，用友允許用戶最多劃分20個會計期間，金蝶EAS同樣建議用戶根據(jù)自身需要劃分13至18個會計期間。這里的問題是《會計基礎工作規(guī)范》等應該明確提出ERP環(huán)境下的用戶可依據(jù)企業(yè)實際需要設置相應會計期間數(shù)，同時與稅務制度等進行全面溝通，避免目前做法處于灰色地帶，連稅務檢查時都無法解釋清楚的狀態(tài)。當然，靈活劃分多個會計期間，并不是將會計年度隨意分割，當提供符合會計分期假設的會計信息時，可依據(jù)準則制度的規(guī)定合并整理相關信息，上述做法完全是出于ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求和集成化思想而方便整理和傳遞信息的現(xiàn)實需要。

　　（四）會計記賬憑證類型

　　目前常規(guī)做法是將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用一種通用記賬憑證。這種做法比較符合手工會計和獨立會計核算軟件對記賬憑證填制和處理的需要，也是為了分類、匯總和查詢的方便。但是，目前企業(yè)上線的大型ERP系統(tǒng)是一個集成化程度很高的綜合平臺，已將會計系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)協(xié)同起來，許多會計憑證的源頭向前延伸到業(yè)務發(fā)生時刻，完全實現(xiàn)了“財務業(yè)務一體化”，記賬憑證的應用只是整個信息處理流程的一個環(huán)節(jié)。其除了受會計工作基本要求的規(guī)范外，更重要的是根據(jù)管理需要，將不同的業(yè)務信息記錄為不同的格式和內(nèi)容，產(chǎn)生的會計憑證也是依據(jù)業(yè)務的性質(zhì)和管理的需要而記錄的。因此，ERP系統(tǒng)下的會計記賬憑證往往有多種表現(xiàn)形式，基本都在十幾種左右，而不是簡單的“收付轉(zhuǎn)”三大類，因此，應改變目前對會計記賬憑證的傳統(tǒng)分類，可允許用戶根據(jù)系統(tǒng)的需要靈活設置憑證種類。

　　（五）會計憑證簽章

　　《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定與填制記賬憑證有關的人員，包括制單人、稽核人、記賬人、會計機構負責人、會計主管等應簽名蓋章以示負責，收款和付款記賬憑證還要由出納人員簽名或蓋章。該項制度的作用和意義不言而喻，但在ERP環(huán)境下卻無法做到，或即使執(zhí)行了也是形式上的，而無法起到實質(zhì)性控制作用。前面已經(jīng)交代，ERP系統(tǒng)的價值就在于實現(xiàn)了管理信息的高度集成，只要業(yè)務發(fā)生，會計子系統(tǒng)就會按照會計事項確認的標準和原則自動核算會計信息，連同非財務信息提供給信息用戶，因此，自動化是核算過程中的基本功能，目前國內(nèi)外的ERP系統(tǒng)中，近乎80%的會計記賬憑證都是在管理過程中自動集成化生成的，而且數(shù)量龐大，在如此情況下要做到每張憑證均要簽名和蓋章幾乎是不可能的，即使強制要求打印憑證和簽章，也將是一個成本昂貴而作用有限的舉動。筆者建議取消傳統(tǒng)的簽名蓋章等控制手段，而將精力放在完善ERP系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行上，有效利用信息技術和配套措施，保證業(yè)務發(fā)生及信息記錄流程和處理指令的正確、合法和完整。同時，保證每張憑證可以方便快捷地向上追索到其業(yè)務發(fā)生的源頭。即使沒有簽名蓋章，同樣有效地保證了職責的監(jiān)督和牽制。

　?。嬘涃~憑證附件

　　《會計基礎工作規(guī)范》第51條規(guī)定：除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。本規(guī)定同樣表現(xiàn)為在手工會計和單個會計信息系統(tǒng)環(huán)境下非常必要，而在ERP環(huán)境下無法做到。原因有兩點：一是ERP系統(tǒng)往往用于大型企業(yè)集團，許多企業(yè)是跨地區(qū)甚至跨國經(jīng)營，分布在不同地域的分（子）公司和辦事機構均通過龐大復雜的ERP系統(tǒng)連接起來，以前還是獨立核算單位的下屬企業(yè)變成了目前的數(shù)據(jù)采集點，所有的核算可能全部集中到總部一級，實現(xiàn)了集中核算和控制，憑證由系統(tǒng)統(tǒng)一生成并編號。此時，如果要求將每張記賬憑證的原始憑證（如領款單、入庫單、發(fā)票等）從相距遙遠（甚至是地球的另一端）的下屬分支機構傳遞到集團總部，然后附在記賬憑證后面，不論從時間角度還是安全考慮都是不現(xiàn)實的。因此，筆者建議對附屬原始憑證的要求不做強求，允許企業(yè)根據(jù)需要自由掌握。這樣做的理由是因為記賬憑證與原始憑證的對應關系永遠存在，只要建立會計憑證的快速溯源機制，對每一張記賬憑證都可以迅速查找它的原始憑證，進而確定責任主體和操作的規(guī)范性，實質(zhì)上起到了系統(tǒng)整體控制效果。

　?。ㄆ撸嫏n案管理

　　ERP系統(tǒng)內(nèi)含的精細化管理思想使得后臺信息系統(tǒng)的會計信息更加明細，原來手工可以合并的憑證，實施ERP后必須提供詳盡的核算和管理信息，這要通過數(shù)量龐大的記賬憑證來實現(xiàn)。由于數(shù)據(jù)的電子化，查詢起來非常方便，只要憑證、單據(jù)、賬簿不打印出來，用戶便感覺不到大量憑證的存在。但是，《會計基礎工作規(guī)范》要求在保存電子數(shù)據(jù)檔案的同時打印記賬憑證和賬簿并裝訂保存，這就暴露了此項規(guī)定的弊端，因為打印數(shù)量相當于手工合并單據(jù)的幾十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相當驚人。因此，筆者建議允許用戶根據(jù)自身管理的需要確定會計檔案的格式和規(guī)模，對于跨地理區(qū)域集成生成的憑證和賬簿可以用電子資料代替紙質(zhì)數(shù)據(jù)，對于數(shù)量龐大的基礎數(shù)據(jù)資料無需打印保存，只要有完善的電子介質(zhì)和合理的安全措施即可。

　　三、結(jié)論與建議

　　綜上所述，傳統(tǒng)條件下長期形成的所謂會計基礎工作規(guī)范，大多在表面上發(fā)揮某種形式的控制作用，當這種常態(tài)規(guī)定無法持續(xù)運轉(zhuǎn)甚至阻礙會計信息化的功能和發(fā)展時，則需要建立基于運行系統(tǒng)的內(nèi)控機制，從系統(tǒng)結(jié)構和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替?zhèn)鹘y(tǒng)制度形式。條件成熟時，比如ERP環(huán)境下會計信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境的控制功能能有效發(fā)揮，則完全可以放棄目前一些看似合理而實際無效的“基礎規(guī)范”，“放手”托付給系統(tǒng)本身的控制體系，真正實現(xiàn)會計處理流程與業(yè)務控制流程的一體化和集成化。