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社會(huì)保障稅也稱“社會(huì)保險(xiǎn)稅”，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇員和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。在稅率方面，一般實(shí)行比例稅率，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)50%。個(gè)別國家雇主和雇員使用不同的稅率。社會(huì)保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。凡是在征稅國就業(yè)的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都要在該國承擔(dān)社會(huì)保障納稅義務(wù)。 1889年德國俾斯麥政府首創(chuàng)社會(huì)保障稅，爾后英國于1905年、法國于1910年、瑞典于1913年、意大利于1919年、美國于1935年先后開征社會(huì)保障稅，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實(shí)行的社會(huì)保障稅來看，在稅率方面，一般實(shí)行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負(fù)擔(dān)全部稅額的50%。個(gè)別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計(jì)稅依據(jù)一般是雇主實(shí)際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免征額，但一般規(guī)定有課稅上限，對(duì)超過限額部分的工薪額不征稅。雇主應(yīng)納的稅額由雇主自行申報(bào)納稅，雇員應(yīng)納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時(shí)預(yù)先扣除，定期報(bào)繳。社會(huì)保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。凡是在征稅國就業(yè)的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都要在該國承擔(dān)社會(huì)保障納稅義務(wù)。
起源發(fā)展社會(huì)保障稅起源于美國。1935年，在羅斯福總統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國通過了歷史上第一部社會(huì)保障法典——《社會(huì)保障法》。該法規(guī)定，美國自1935年開始征收工薪稅。該法特別強(qiáng)調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個(gè)體業(yè)主稅也歸于社會(huì)保障稅之內(nèi)。 二戰(zhàn)后，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)和政治民主化趨勢(shì)的加強(qiáng)，西方發(fā)達(dá)國家如英國、法國、加拿大都實(shí)行了“普通福利”政策，紛紛征收社會(huì)保障稅。1990年世界上大約有80多個(gè)國家開征了社會(huì)保障稅，到1998年，開征社會(huì)保障稅國家增加至100多個(gè)。據(jù)國際貨幣基金組織（1MF）統(tǒng)計(jì)，目前（2010年），全世界170多個(gè)國家里至少有132個(gè)國家實(shí)行社會(huì)保障稅制度。稱謂在國際上，各國對(duì)社會(huì)保障籌資方式的稱謂不盡相同。挪威等國家叫“SocialSecurityContributions”（一般被譯為社會(huì)保障稅、社會(huì)保障繳款或社會(huì)保障捐），英國叫“NationalInsuranceContributions”（一般被譯為國民保險(xiǎn)稅或國民保險(xiǎn)捐），愛爾蘭叫“PayRelatedSocialSecurity”（社會(huì)保障付款），美國等國家在立法中將社會(huì)保障籌資方式稱為“稅”（美國稱為PayrollTax，即工薪稅）。有些國家將保障籌資收入歸類為“SpecialAssessments”（特別稅，Assessments詞義為“征收的稅額”）。從上述各國對(duì)社會(huì)保障籌資方式及籌資收入的稱謂可以看出，國際上對(duì)保障籌資方式?jīng)]有統(tǒng)一的表述，不同的國家根據(jù)不同的國情和理解，各自確定本國社會(huì)保障籌資的名稱。社會(huì)保障稅的課稅范圍社會(huì)保障稅的課稅范圍通常是參加本國社會(huì)保險(xiǎn)，并存在雇傭關(guān)系的雇主和雇員在本國支付和取得的工資，薪金及不存在雇傭關(guān)系的自營業(yè)主的所得，雇主和雇員的納稅義務(wù)一般以境內(nèi)就業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，即凡在征稅國境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員，不論國籍和居住地何在，都必須在該國承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)納稅義務(wù)。而對(duì)于本國居民為本國居民雇主雇傭但在國外工作取得的工資、薪金，則除個(gè)別國家外一般不列入課稅范圍。社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象與社會(huì)保障稅的課稅范圍相適應(yīng)，其課稅對(duì)象主要是雇主支付的工資薪金額、雇員取得的工薪收入額及自營業(yè)主的事業(yè)純收益額。在具體實(shí)施中，盡管各國社會(huì)保障稅的模式不同，課稅對(duì)象規(guī)定有所差異，但其基本內(nèi)容是相同的。一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資薪金性質(zhì)的實(shí)物性及其他等價(jià)物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專稅專用原則，籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率。但也有少數(shù)國家，如英國采用多種稅率形式并舉的制度。原因第一，兩種收入的共同性。將一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)的征收統(tǒng)一起來的觀點(diǎn)是來源于一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)征收相關(guān)的共同性，其中包括了需要使用唯一的一個(gè)登記號(hào)碼是識(shí)別一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)的繳納者；通常需要按照相同的所得定義，以來自雇主和自雇者的申報(bào)表的形式，獲取信息的征管體系；需要雇主從雇員的收入中預(yù)扣一般稅收和社會(huì)保障稅費(fèi)并通過銀行繳納給收入管理部門；需要有有效的征管系統(tǒng)監(jiān)督那些沒有申報(bào)和納稅的雇主；需要使用現(xiàn)代基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法來認(rèn)定申報(bào)表信息的準(zhǔn)確性。 第二，資源的有效使用。那些已經(jīng)將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收融入本國的收入管理中的國家常發(fā)現(xiàn)，將稅務(wù)管理體系擴(kuò)展到社會(huì)保障稅費(fèi)的邊際成本非常小。這是那些缺乏資源的國家在兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)實(shí)施兩套類似的改革所考慮的一個(gè)特別重要因素。 第三，稅務(wù)組織和社會(huì)組織的核心能力。稅務(wù)當(dāng)局不斷完善與征收職能相關(guān)的核心能力。有證據(jù)顯示，當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被轉(zhuǎn)讓過來時(shí)，很多國家的稅務(wù)當(dāng)局提高了與社會(huì)保障稅費(fèi)繳納相關(guān)的征管水平，降低了征收成本。作為收入征管為目標(biāo)的稅務(wù)當(dāng)局發(fā)展的基于遵從的組織文化和適于稅款的稽核和征收的過程。而社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)一般以創(chuàng)造個(gè)人的福利權(quán)利和將其支付給接受方為核心的。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)發(fā)展的組織文化和過程與稅務(wù)局不同。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的征收業(yè)績(jī)一般很有限。 第四，降低政府的管理成本。將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收和稅務(wù)管理一體化消除了核心職能的重復(fù)，否則申報(bào)表的處理和稅款的強(qiáng)制征收及雇主的審計(jì)等領(lǐng)域都會(huì)發(fā)生重疊。一體化可以大大降低政府的管理成本，這是因?yàn)椋喝藛T的減少和人力資源管理和培訓(xùn)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，減少了管理人員的數(shù)量以及數(shù)據(jù)的填寫、稅款的繳納、執(zhí)法和數(shù)據(jù)認(rèn)定等共同過程；降低了辦公設(shè)施、通訊網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)職能的成本；取消了重復(fù)的信息技術(shù)開發(fā)并降低了系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)。 第五，降低了納稅成本。將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收和稅務(wù)管理一體化也大大降低了雇主的奉行成本，因?yàn)椴捎媒y(tǒng)一的記賬憑證制度、個(gè)人所得稅、增值稅和工薪稅以及按照所得和工薪的社會(huì)保障稅費(fèi)的統(tǒng)一審計(jì)程序，就減少了紙面工作。基于互聯(lián)網(wǎng)的電子申報(bào)和納稅制度普及率的提高也降低了納稅人和繳費(fèi)者的納稅成本。另外，制度的簡(jiǎn)化也提高了雇主計(jì)算的準(zhǔn)確性，因而提高了遵從度。制度各國在社會(huì)保障稅費(fèi)的征收制度安排上采取了不同的路徑。在OECD成員國中，28個(gè)有獨(dú)立的社會(huì)保障制度，大多數(shù)是通過一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理社會(huì)保障稅費(fèi)的征收，而不是采取由主要稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)來征收管理的。在另外的11個(gè)成員國中，社會(huì)保障稅費(fèi)的征收是與一般的稅款征收業(yè)務(wù)是一體化的。除了OECD成員國，各國采取的收入征收呈“二元”法。智利、塞浦路斯、馬來西亞和新加坡是通過一個(gè)單獨(dú)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障稅費(fèi)的征收，而像阿根廷、巴西、保加利亞、愛沙尼亞、拉脫維亞、羅馬尼亞、俄羅斯和斯洛文尼亞都將社會(huì)保障稅費(fèi)的征收與一般的稅務(wù)管理一體化。方法由于社會(huì)保險(xiǎn)稅主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實(shí)行源泉扣繳法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納；而對(duì)于自營業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。 從總的情況來看，發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅一般都由多個(gè)稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目設(shè)立。因此，發(fā)達(dá)國家的社會(huì)保障稅實(shí)際上是獨(dú)立的一個(gè)稅類。和其他稅類相比，其主要特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財(cái)政收支盤子，但?？顚Ｓ?。社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收方法由于社會(huì)保險(xiǎn)稅主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實(shí)行源泉扣繳法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納；而對(duì)于自營業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。特點(diǎn)社會(huì)保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會(huì)福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個(gè)主要特點(diǎn)：（1）累退性社會(huì)保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，同時(shí)規(guī)定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強(qiáng)烈的累退性；（2）有償性社會(huì)保障稅一般由政府成立的專門基金會(huì)管理，指定用途，?？顚Ｓ?，因而帶有有償性質(zhì)；（3）內(nèi)在靈活性社會(huì)保障稅的支出同一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊密相關(guān)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，失業(yè)率下降，社會(huì)保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出減少，有利于抑制社會(huì)總需求；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，失業(yè)率上升，社會(huì)保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出增加，有利于刺激社會(huì)總需求，所以說社會(huì)保障稅及其社會(huì)保障制度具有內(nèi)在靈活性特點(diǎn)，它與所得稅相配合，可以起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用。美國的社會(huì)保障稅美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國家。美國的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，其中工薪稅是主要稅種。1．工薪稅美國于1935年開始征收工薪稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，其后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。工薪稅收入是聯(lián)邦政府的重要財(cái)政收入。美國工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資額。在美國，工薪稅沒有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。2．鐵路員工保障稅鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅規(guī)定有應(yīng)稅收入最高限額，限額以上不征稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%；雇主對(duì)每個(gè)工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實(shí)行源泉扣繳法。3．失業(yè)保障稅失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。它以一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人（雇員無此納稅義務(wù)），按其支付給雇員的工資總額計(jì)征（無寬免或費(fèi)用扣除），現(xiàn)行最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業(yè)保障稅的繳納，須按年歷編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。4．個(gè)體業(yè)主稅個(gè)體業(yè)主稅又稱自營人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)療保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主稅的起征點(diǎn)是400 美元，稅率為12.3%，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，具體納稅過程和個(gè)人所得稅基本一致。 美國的社會(huì)保障稅制度是在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)，實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系，因而表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性，這為我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。中國情況中國關(guān)于“開征社會(huì)保障稅”提法早在1996年已經(jīng)出現(xiàn)。在當(dāng)年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中提出，要逐步開征社會(huì)保障稅。在這之后，財(cái)政部門相關(guān)負(fù)責(zé)人在不同場(chǎng)合也曾表示過，將研究開征社會(huì)保障稅。 2010年4月1日，中華人民共和國財(cái)政部長謝旭人在《求是》發(fā)文提出，“完善社會(huì)保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級(jí)次相配合，研究開征社會(huì)保障稅?！苯畮啄陙恚_征社會(huì)保障稅是政府官員、學(xué)者和公眾討論的熱門話題。但作為具體主管財(cái)稅政策的部門高官，謝旭人是首位明確提出要開征社會(huì)保障稅者。 在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，普遍設(shè)有社會(huì)保障稅這一稅種，以征收社會(huì)保障稅的方式籌集社保資金，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌。而中國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障，主要是以收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式構(gòu)成社保基金，大多是在省一級(jí)統(tǒng)籌。因?yàn)楦魇∽约悍謩e在做，籌集和發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。如果按社會(huì)保障稅籌集資金，就要全國統(tǒng)籌。 爭(zhēng)議之聲 對(duì)于開征社會(huì)保障稅后，全國各地的征收水平和保障標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)一致，目前存在爭(zhēng)議。比如，在中國臺(tái)灣地區(qū)，社會(huì)保障稅在不同地區(qū)有差異，但社會(huì)保障支出的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，以起到了一個(gè)平衡的作用。 但是中國內(nèi)陸的情況比較復(fù)雜，因?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異很大，目前社會(huì)保險(xiǎn)收費(fèi)和社會(huì)保障支出的標(biāo)準(zhǔn)，各省的差異很大。統(tǒng)一社會(huì)保障稅水平和社會(huì)保障支出標(biāo)準(zhǔn)，都面臨很多難題，也存在很大的爭(zhēng)議。模式中國目前（2010年）實(shí)行的是部分省份由地方稅務(wù)局征收和部分省份由勞動(dòng)人事部門征收的有中國特色的“二元模式”，省政府在征收管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有決定權(quán)。從國際發(fā)展趨勢(shì)看，社會(huì)保障稅費(fèi)的改革并不是簡(jiǎn)單的稅改費(fèi)或費(fèi)改稅的問題，但可以肯定的是，社會(huì)保障稅費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)應(yīng)該與一般的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)一體化。 全球各國社會(huì)保障資金的來源有兩個(gè)：一是征收專門的稅費(fèi)。世界各國的社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)在大多數(shù)國家被稱為社會(huì)保障稅費(fèi)，一般是對(duì)雇主和雇員及自雇者征收的，實(shí)際上就是一種稅收。在OECD（經(jīng)合組織）的收入統(tǒng)計(jì)中就采用了這個(gè)名稱。有些國家明確將其命名為稅收。二是大部分社會(huì)福利的開支主要來自于一般稅收收入，這些國家的社會(huì)保障基金一般都是持續(xù)的赤字，需要得到來自一般稅收的補(bǔ)貼。從各國的實(shí)踐看，并不是所有建立了社會(huì)保障體系的國家都單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)的稅費(fèi)。 OECD的稅收政策和稅務(wù)管理中心在2009年1月發(fā)布了《2008年OECD與非OECD國家的稅務(wù)管理：可比信息系列》的報(bào)告。該報(bào)告的調(diào)查涉及到43個(gè)OECD成員國和非成員國。除了30個(gè)成員國外，另外13個(gè)國家是阿根廷、智利、中國、南非、保加利亞、塞浦路斯、愛沙尼亞、拉脫維亞、馬耳他、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、馬來西亞和新加坡。 在OECD本次調(diào)查的大多數(shù)國家中，大多數(shù)國家都有社會(huì)保障稅費(fèi)制度，這種稅費(fèi)是作為專門的政府服務(wù)，特別是醫(yī)療、失業(yè)福利和養(yǎng)老金籌資的政府收入的補(bǔ)充來源。目前（2010年）在這些國家中的絕大多數(shù)還是直接源于社會(huì)保障制度的俾斯麥模式，這種模式也是目前大多數(shù)歐洲聯(lián)盟國家社會(huì)保障體系的基礎(chǔ)。俾斯麥模式將政府提供的社會(huì)保障作為一種特殊形式的保險(xiǎn)，享受的福利和繳納稅費(fèi)的多少是與工人的薪水聯(lián)系在一起的。社會(huì)保障稅費(fèi)已經(jīng)成為許多OECD國家，特別是那些歐洲成員國的最大的政府稅收收入來源，很多國家的社會(huì)保障稅費(fèi)占GDP的百分比在10%以上，最高的法國達(dá)到了16.3%。 |
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