國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)）文件第二條規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[１９９７１９８號(hào)）中所表述的資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”

但是在實(shí)踐中存在一種情況，即企業(yè)增資擴(kuò)股，由于原股東當(dāng)初出資的時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素，新股東需要多出資金才可以和原股東享有同等權(quán)利，相應(yīng)的實(shí)際出資額超過注冊(cè)資本的部分，會(huì)計(jì)處理上作為資本公積--股本（資本）溢價(jià)處理。

當(dāng)企業(yè)以上述資本公積-股本（資本）溢價(jià)轉(zhuǎn)增各股東實(shí)收資本時(shí)，由于轉(zhuǎn)增時(shí)是按照在冊(cè)股東持股比例同比增資的，那么由新股東出資形成的資本公積轉(zhuǎn)增原股東的實(shí)收資本部分是否仍可以不征個(gè)人所得稅呢？

我們認(rèn)為上述原股東所獲得的新股東資本公積轉(zhuǎn)增部分不需要征收個(gè)人所得稅，試舉例剖析如下：

例：A股份有限公司由兩名個(gè)人股東投資設(shè)立，甲股東投資2000萬元，乙股東投資1000萬元，因公司經(jīng)營效益較好，2009年1月乙股東決定增加投資2500萬，其中1000萬作為股本，另1500萬作為資本公積-股本溢價(jià)。這樣甲股東股本為2000萬，乙股東股本增加為2000萬。

2010年1月A公司股東會(huì)決議將1500萬資本公積轉(zhuǎn)增股本，按占股比例1：1轉(zhuǎn)增后甲股本2000+750=2750萬，乙股本2000+750=2750萬。

那么對(duì)于由乙增資形成的資本公積-股本溢價(jià)1500萬元中轉(zhuǎn)增甲股東的750萬是否視同甲股東所得，扣繳20%稅率的個(gè)人所得稅150萬？

第一、國稅發(fā)[１９９７１９８號(hào)規(guī)定：企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。既然已有規(guī)定，則只要是股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本均不應(yīng)征稅。

第二、由于資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)不予征稅，則甲股東股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值仍為2000萬，乙股東股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值為1000萬+2500萬=3500萬，將來甲、乙股東分別按股本2750萬、2750萬的兩倍價(jià)格出售股權(quán)，即按5500萬出售，則甲股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5500-2000=3500萬，乙股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得5500-3500=2000萬，合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅（3500+2000）*20%=1100萬。

   如果在轉(zhuǎn)增股本時(shí)將乙股東增資形成的資本公積中轉(zhuǎn)增甲股東的750萬元部分視為甲股東的所得，則扣繳個(gè)人所得稅750*20%=150萬，甲股東股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值就為2000萬+750萬=2750萬，乙股東股權(quán)財(cái)產(chǎn)原值則為3500萬。

   甲、乙股東最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，甲股東轉(zhuǎn)讓所得5500-2750=2750萬，乙轉(zhuǎn)讓所得5500-3500=2000萬，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為（2750+2000）*20%=950萬，連同前期甲股東已繳個(gè)稅150萬，仍為1100萬。

  可見乙股東增資形成的資本公積轉(zhuǎn)增甲股東股本環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅并沒有被規(guī)避。

   第三,之所以有股本溢價(jià)，主要原因是企業(yè)創(chuàng)立初期的投資資本與后期增資的投資資本風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值及時(shí)間價(jià)值不同，后來者必須讓渡一部分利益給前期投資者，實(shí)質(zhì)上甲股東獲得的乙股東股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本部分并不是甲股東實(shí)實(shí)在在的所得，乙要想取得同等股權(quán)就必須給甲以補(bǔ)償，所以將甲股東獲得的股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本部分扣繳個(gè)人所得稅是違反公司法立法原則的。

  第四,股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí),甲股東所獲得的只是轉(zhuǎn)增股本,而并沒有獲得貨幣資金，甲股東如果要交稅,只能另外籌措貨幣資金,這勢必加大甲股東的負(fù)擔(dān),既然轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅并沒有被規(guī)避,又有何必要在轉(zhuǎn)增股本環(huán)節(jié)征收個(gè)人所得稅呢?