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研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策
一、導(dǎo)言 1. 研發(fā)活動流程
2. 激勵(lì)研發(fā)活動的稅收政策 針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠： ----研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費(fèi)稅前扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊。 ----研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠。 針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠： ----高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%； 3.研發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算方法 研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會計(jì)核算方法： ----費(fèi)用化處理 ----資本化處理 ----有條件的資本化處理 二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除 ?。ㄒ唬┭邪l(fā)費(fèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 加計(jì)扣除： ----未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除； ----形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 ?。ǘ?研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)
（三） 政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：
1. 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？ 第2條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 ?。?）必須是居民企業(yè)。（查賬征收） 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ?。?）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全 1) 建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條） 2) 注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算（第9條） 3) 研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法：有條件的資本化法（第7條） ?。〒Q言之，企業(yè)對研發(fā)項(xiàng)目的日常會計(jì)核算，須遵循會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會計(jì)規(guī)范） ?。?）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 申請加計(jì)扣除時(shí)，須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”。 2.“加計(jì)扣除”對研發(fā)活動的認(rèn)定 （1）研究開發(fā)活動的定義（第3條） 為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。 其中： 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 （2）研究開發(fā)活動的范圍：（第4條）
?。?）不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策 自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。分?jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表、決算分?jǐn)偙怼?/p> 3. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容（第4條） （申報(bào)時(shí)需填歸集表）
?。ㄋ模?申報(bào)流程與資料 1.國家政策規(guī)定的申報(bào)流程 ：
附：（廣州）申報(bào)流程：
注意： 企業(yè)也可先到廣州市科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定，取得項(xiàng)目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進(jìn)行報(bào)送備案資料進(jìn)行備案登記。 2. 國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料： 研發(fā)項(xiàng)目資料： ?。?）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 ?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 ?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 ?。?）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。 ?。?）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費(fèi)用資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。對委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 3. 申報(bào)方式： 預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除。 注意填寫： 國稅：《納稅人稅收優(yōu)惠申請表》； 地稅：《企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表》 三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 ?。ㄒ唬┥暾埜咂蟮囊饬x 1.享受稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：15% 研發(fā)投入環(huán)節(jié)： ----研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除50% ----研發(fā)設(shè)備加速折舊：30萬以下一次入管理費(fèi)，30萬以上可加速折舊 研發(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)： ----技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅 ----技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠：500萬以下免征所得稅，500萬以上減半征收 2.獲得財(cái)政支持（如科技項(xiàng)目的申報(bào)） 3.掛牌新三板、上市 4.樹立企業(yè)品牌，提高企業(yè)知名度 ?。ǘ┥暾埜咂蟮恼咭罁?jù)
（三） 高企認(rèn)定（復(fù)審）的6個(gè)條件
研發(fā)活動與重點(diǎn)領(lǐng)域： 研發(fā)活動：同“加計(jì)扣除”的定義 重點(diǎn)領(lǐng)域： 一、電子信息技術(shù) 二、生物與新醫(yī)藥技術(shù) 三、航空航天技術(shù) 四、新材料技術(shù) 五、高技術(shù)服務(wù)業(yè) 六、新能源及節(jié)能技術(shù) 七、資源與環(huán)境技術(shù) 八、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 高企認(rèn)定（復(fù)審）研發(fā)費(fèi)歸集的內(nèi)容： 1.人員人工。 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2. 直接投入。 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用。 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。 4.設(shè)計(jì)費(fèi)用。 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 5.裝備調(diào)試費(fèi)。 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 6.無形資產(chǎn)攤銷。 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 7.其他費(fèi)用。 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研發(fā)費(fèi)總額的10％，另有規(guī)定的除外。 8.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 （四）高企認(rèn)定申報(bào)材料 1.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》 該申請書主要包括以下5個(gè)表格： 一、企業(yè)基本信息表 二、企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表（近3年執(zhí)行的項(xiàng)目，按單一項(xiàng)目填報(bào)） 三、上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）情況表（按單一產(chǎn)品（服務(wù)填報(bào)）） 四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表 五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)） 2.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書 （復(fù)印件） 企業(yè)的注冊時(shí)間以營業(yè)執(zhí)照副本為準(zhǔn)。 《認(rèn)定辦法》規(guī)定，注冊時(shí)間一年以上的企業(yè)才能申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，否則不能申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。 稅務(wù)登記證書的登記號關(guān)系到企業(yè)所得稅的減免。 3. 專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 企業(yè)需選擇有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對其近三個(gè)會計(jì)年度(實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限 )研究開發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作，并出具相應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。 4. 企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）主要用于評價(jià)企業(yè)的成長性，必須通過審計(jì)。 已經(jīng)通過年審的企業(yè)，可直接提供企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，無需再選擇新的中介機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行審計(jì)。 注：廣東省還需提交：企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表和附表一），需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章 5. 技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料 包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，省級（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料。這五方面的材料，是認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的重要依據(jù)。 企業(yè)上報(bào)的認(rèn)定材料必須客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)，如發(fā)現(xiàn)存在虛假行為，將取消其高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。 6. 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明 例:廣東高企認(rèn)定(復(fù)審) “人員情況說明” 模版 人 員 情 況 說 明 根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的統(tǒng)計(jì)方法，我公司2010年職工總數(shù)為 人，學(xué)歷結(jié)構(gòu)組成為研究生 人（其中博士 人），本科 人，大專 人，大專以下 人。 公司的科技人員有 人，大專以上的科技人員有 人，占職工總數(shù)的 %；其中研發(fā)人員有 人，占職工總數(shù)的 %。公司有高級職稱（可具體說明是教授、高工等） 人，中級職稱（可具體說明是工程師等） 人，初級職稱（可具體說明助理工程師等） 人。 （注：上述對應(yīng)人員名單清冊留企業(yè)備查。） ?。ㄎ澹└咂笳J(rèn)定流程： 廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：分兩批進(jìn)行：3-4月；7-8月
?。└咂筚Y格有效期及取消資格情況 高企資格有效期：3年 已認(rèn)定的高企有下述情況之一，應(yīng)取消資格： 1. 在申請認(rèn)定過程中提供虛假信息的; 2. 有偷、騙稅等行為的； 3. 發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的； 4. 有環(huán)境等違法、違歸行為,受到有關(guān)部門處罰的。 被取消高企資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請 ?。ㄆ撸﹪覍Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管 1.2009年:審計(jì)總署抽查 2009年6月，國家審計(jì)署對2008年通過重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，并在上半年審計(jì)報(bào)告中向國務(wù)院披露了虛假高新企業(yè)逃稅情況。 在審計(jì)署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)中，有85戶不符合條件，其中不乏知名企業(yè)，這些企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠達(dá)到36.31億元。 部分已取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)已因此被撤銷資格，其余部分企業(yè)將在復(fù)審時(shí)面臨更為嚴(yán)格的檢查。 2. 2010年:財(cái)政部抽查 2010年11月，財(cái)政部組織工作小組也對全國通過高新認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行了抽查，抽查企業(yè)范圍主要涉及到北京、上海、廣東、江蘇等省市，以大型企業(yè)為主。很多被抽查企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用和高新收入等方面均存在不符合高新標(biāo)準(zhǔn)的問題。 財(cái)政部就其在抽查中發(fā)現(xiàn)的問題集中反饋到科技部，并下發(fā)了針對已發(fā)現(xiàn)問題的高新企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的處罰意見?？萍疾恳蟾魇∈懈咝抡J(rèn)定管理辦公室對企業(yè)高新資格進(jìn)行重新核實(shí)并盡快作出書面說明，許多存在問題的企業(yè)被撤銷了高新企業(yè)資質(zhì)。 具體公告參見高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理網(wǎng) 3. 2010年:科技部加大了對高新企業(yè)的核查力度 因受財(cái)政部、審計(jì)總署檢查發(fā)現(xiàn)問題的直接影響，2009年科技部作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的直接主管部門也加大了對已公示企業(yè)的核查力度。 科技部通過對2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。這些企業(yè)雖然已經(jīng)通過各省市高新認(rèn)定管理辦公室的認(rèn)定，并經(jīng)過為期15個(gè)工作日的公示期，最終業(yè)也未能取得高新證書。 高企申報(bào)中的常見問題 知識產(chǎn)權(quán) 沒有知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可合同未進(jìn)行備案、獨(dú)占許可并非全球獨(dú)占許可。 研發(fā)費(fèi)用 每年研發(fā)費(fèi)不符合規(guī)定、研發(fā)費(fèi)歸集口徑不符合要求 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 高新收入不符合比例、產(chǎn)品（服務(wù)）不屬于高新、收入歸集沒有明確的證明。 其他瑕疵 研發(fā)活動沒有持續(xù)進(jìn)行、科技成果轉(zhuǎn)化能力不足、項(xiàng)目管理水平欠缺。 ?。ㄆ撸└咂髲?fù)審 復(fù)審意義：政府監(jiān)督手段 ----是否持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā) ----是否持續(xù)進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化 ----是否形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)（即主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)） 復(fù)審時(shí)間 高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個(gè)月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請（復(fù)審申請書與初次認(rèn)定的申請書相同）。 不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。 廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排： 分兩批（6月、9月），每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請。 復(fù)審應(yīng)提交的材料 1. 復(fù)審申請書。即高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書。 2. 近3年的技術(shù)創(chuàng)新活動報(bào)告 3. 近3年研究開發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 4. 近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 5. 其他 近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（要求附注中批露當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用支出；近1年年度審計(jì)報(bào)告，還須在附注中披露 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入）。 近3年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,須有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的蓋章。 復(fù)審審查 1．須符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的六個(gè)條件 2．審查重點(diǎn)： （1）企業(yè)是否持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動 ?。?）企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度是否符合規(guī)定 2008----2010年度研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%。 復(fù)審?fù)ㄟ^ 對符合條件的企業(yè)，按照《認(rèn)定辦法》第十一條（四）款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。 通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按初次申請辦理。 （八）高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門： ----近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》的范圍？ ----近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ ----上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？ ----是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理；二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測試報(bào)告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。 2. 人事部門 做好人事檔案管理工作。企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學(xué)歷證書、身份證號、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情；每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要?dú)w入檔案備查。 3. 知識產(chǎn)權(quán)部門 近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項(xiàng)目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？ 4. 財(cái)務(wù)部門 ----是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度？ ----是否按新會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？ ----是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？ 四、需關(guān)注的重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題 ?。ㄒ唬┭芯块_發(fā)費(fèi)用 1. 研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？ 問題：申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請加計(jì)扣除時(shí)允許享受加50%扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計(jì)扣除要求來進(jìn)行會計(jì)核算？ 建議： 企業(yè)的日常會計(jì)核算：遵循會計(jì)規(guī)范。 企業(yè)申請稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定。申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列“研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”，數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算；申請加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列“研發(fā)費(fèi)歸集表”，數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算。 2. 稅法上對研究開發(fā)費(fèi)用的界定及歸集
(1) 申報(bào)高企需提交： 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)明細(xì)表 （按近3年每年分別填報(bào)）
(2) 申報(bào)加計(jì)扣除需提交： 須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表” 3.會計(jì)上研究開發(fā)費(fèi)用的界定及核算 ?。?）會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定 《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號)。為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 (2) 會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍： 1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；（研發(fā)材料費(fèi)） 2） 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)） 3） 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用； 4） 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用； 5） 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等； 6） 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用； 7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用； 8） 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 財(cái)企［2007］194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定： 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理 (3) 研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法： 全部費(fèi)用化。 ----舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和舊會計(jì)制度，采用此觀點(diǎn)。 ----核算科目：“管理費(fèi)用----研究開發(fā)費(fèi)用” 全部資本化。 有條件的資本化。 ----新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。 ----核算科目：“研發(fā)支出” (4) 新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：有條件的資本化法 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段。 ----研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； ----開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益； ----若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件： ----完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ----具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ----能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式； ----有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ----歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 會計(jì)處理： ----科目設(shè)置：研發(fā)支出?？砂囱芯块_發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 ----參考設(shè)置： 研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等 研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等 具體處理： 日常會計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 ----資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目 會計(jì)期末： A. 對費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出----資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 (5) 研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算的常見問題及參考建議 問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費(fèi)支出得不到完整歸集。企業(yè)管理層的誤解：認(rèn)為研發(fā)費(fèi)核算純屬財(cái)務(wù)問題，只對財(cái)務(wù)部門提出核算要求,未對業(yè)務(wù)部門提出管理要求。 分析：事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門僅僅是對研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計(jì)劃、立項(xiàng)、事中管理進(jìn)行規(guī)范,財(cái)務(wù)核算只能是“無本之木”。 建議：建立健全科技投入管理體系。為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動,企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門,并建立預(yù)算和決算管理制度,即由某一部門負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理,項(xiàng)目結(jié)束到財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算。 問題2：技術(shù)開發(fā)等部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通,造成財(cái)務(wù)核算偏差。企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制,對哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí),財(cái)務(wù)部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開發(fā)部門包括進(jìn)來。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財(cái)務(wù)人員根本無從所知。 建議：加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通。企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處,認(rèn)識到研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門的事情,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針,加強(qiáng)溝通意識,保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。 問題3：未建立單獨(dú)的會計(jì)核算體系，不能進(jìn)行充分反映。目前很多企業(yè)的會計(jì)核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映,而是分散于不同的會計(jì)科目，如： 技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資；研究設(shè)備的折舊，列入管理費(fèi)用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)；科研人員的福利費(fèi)支出，列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)。 建議：規(guī)范會計(jì)核算體系。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。核算方法見前所述。 問題4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將“研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室,而將科研研究輔助部門、中間試驗(yàn)等部門排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費(fèi)支出,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開發(fā)費(fèi)支出范圍,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道,造成了研究開發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。 建議：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時(shí)間沒有合理的統(tǒng)計(jì)辦法,無法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)。 建議：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度,由設(shè)備日常使用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì),再由財(cái)務(wù)部門按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)支出。 ?。ǘ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）。換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進(jìn)行售賣的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)。 2. 對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的界定 指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。 技術(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。 3. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。 ?。ㄈ┱a(bǔ)助的研發(fā)資金 1.政府補(bǔ)助： 是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)。 特征： ?。?）無償?shù)?、有條件的 （2）直接取得資產(chǎn) ?。?）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 2. 政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法（會計(jì)慣例）： 收益法。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。 ----總額法。在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 ----凈額法。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。 資本法。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。 3.我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理： 新準(zhǔn)則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”；有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”。 新準(zhǔn)則----“政府補(bǔ)助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”。 4. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。 1）收到資本性撥款時(shí)： 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時(shí)： 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 3）完工形成長期資產(chǎn)部分， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積—資本溢價(jià) ----未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程、研發(fā)支出等 ----撥款結(jié)余需要返還的： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 4）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積—資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本/股本 |
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