資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本總結(jié)
一、資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
(一)個(gè)人股東 股東需要就增資的部分繳納個(gè)人所得稅
國(guó)稅總局答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))規(guī)定,對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅,除此之外,其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 對(duì)于非上市公司(有限公司)資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題,總局正在研究,各地標(biāo)準(zhǔn)不一。
(二)企業(yè)股東 屬于原資本溢價(jià)部分可以轉(zhuǎn)增資本且不涉及企業(yè)所得稅情形
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第四條“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”規(guī)定,資本溢價(jià)形成的資本公積稅務(wù)上不確認(rèn)收入,自然就不繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。
其他資本公積是否可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,新準(zhǔn)則下能夠用于轉(zhuǎn)增資本的只是一級(jí)明細(xì)科目“資本溢價(jià)”項(xiàng)下的資本公積和二級(jí)明細(xì)科目“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”項(xiàng)下的資本公積。一級(jí)明細(xì)科目“其它資本公積”項(xiàng)下的資本公積具有預(yù)提性,因未實(shí)現(xiàn)而不能轉(zhuǎn)增資本。由于“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”是打包處理,對(duì)于要轉(zhuǎn)增資本的企業(yè)來(lái)說(shuō),這可能算是一趟順風(fēng)車。其他不同的理解。1、認(rèn)為能轉(zhuǎn)的理由是沒(méi)見(jiàn)到規(guī)定不允許轉(zhuǎn);2、認(rèn)為不能轉(zhuǎn)的理由是:因?yàn)槊恳豁?xiàng)“資本公積——其他資本公積”都是由于特定資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等因素引起的,處置時(shí)要相應(yīng)沖回。也就是說(shuō),轉(zhuǎn)增資本只能是“資本公積——資本溢價(jià)”,不能是其他資本公積,因?yàn)樗鼈冇凶约禾囟ǖ娜ハ?,如果亂轉(zhuǎn)增資本,資產(chǎn)處置時(shí)就找不著對(duì)應(yīng)項(xiàng)了。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校認(rèn)為不能轉(zhuǎn)。
不論是不是能轉(zhuǎn),但如果轉(zhuǎn)了需要繳納企業(yè)所得稅是跑不了的。
四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本,則需繳納企業(yè)所得稅 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定:“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”??梢?jiàn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”,只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要,將其增值部分暫時(shí)計(jì)入了資本公積,不確認(rèn)損益,也不增加計(jì)稅基礎(chǔ),增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益。 下面四種情形是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積,在資產(chǎn)處置前,該“資本公積”屬于不能動(dòng)用的所有者權(quán)益,稅法和會(huì)計(jì)均不確認(rèn)損益,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益,不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本,可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”,需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。 第一類、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。
第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 第四類、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積。
資本公積詳細(xì)內(nèi)容可參http://wenku.baidu.com/view/2f3b344a852458fb770b56f6.html “資本公積”明細(xì)科目的變遷。資本公積目前只有兩個(gè)明細(xì)科目“股本溢價(jià)”“其他資本公積”。原計(jì)入資本公積,根據(jù)新準(zhǔn)則不需要計(jì)入資本公積的項(xiàng)目
1、 顯失公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)核算 推斷應(yīng)該視同關(guān)聯(lián)方間的捐贈(zèng),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
2、 政府專項(xiàng)撥款會(huì)計(jì)處理,計(jì)入遞延收益或營(yíng)業(yè)外收入
3、 債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
4、 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
5、 接受捐贈(zèng)收益會(huì)計(jì)處理,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
|
二級(jí)科目 |
構(gòu)成來(lái)源 |
轉(zhuǎn)增資本 |
用途 |
資本公積 |
1、資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) |
1、投入資本、可轉(zhuǎn)債、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
2、同一控制下控股合并差額
3、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù),行權(quán)日按原其他資本公積和實(shí)收資本的差額計(jì)入
|
不需企業(yè)所得稅
個(gè)人所得稅待定 |
擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本
注:無(wú)彌補(bǔ)虧損 |
2、其他資本公積 |
1、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
2、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)重分類、套期保值
3、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,權(quán)益工具授予日按公允價(jià)值貸計(jì)其他資本公積 |
征企業(yè)、征個(gè)人所得稅 |
盈余公積
|
法定盈余公積 |
“法定公積金”,公司法對(duì)法定盈余公積提取和轉(zhuǎn)增資本都有一定限制,即按稅后利潤(rùn)的10%提取,累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取,轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本后減少到只有轉(zhuǎn)增前的注冊(cè)資本的25%時(shí)便不能再轉(zhuǎn)。 |
企業(yè)不征;
個(gè)人征 |
彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本
注:無(wú)利潤(rùn)分配 |
任意盈余公積 |
|
|
未分配利潤(rùn) |
|
|
企業(yè)不征
個(gè)人征 |
利潤(rùn)分配、彌補(bǔ)虧損、增加資本 |
注:1、企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)
2、關(guān)于公益金余額處理問(wèn)題。從 2006年1月1日起,按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤(rùn)分配,不再提取公益金
3、王總:企業(yè)將稅后利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是在股東間做利潤(rùn)分配,股東以分得的利潤(rùn)再對(duì)公司進(jìn)行投資,增加注冊(cè)資本。
二、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本 1、對(duì)個(gè)人對(duì)股東進(jìn)行分配,征個(gè)人所得稅;轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征個(gè)人所得稅 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))。公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函[1998]333號(hào)) 2、對(duì)改制企業(yè)豁免 集體所有制企業(yè)改制為股份制企業(yè),將歷年積累的盈余公積金的一部分,以職工原始投入資金及投入時(shí)間按比例用股票形式分配給職工,增加職工個(gè)人股本,實(shí)際是企業(yè)以紅股的形式分配股息和紅利,不屬于國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定的資產(chǎn)量化,不能暫緩征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函[2000]539號(hào))
3、案例
您好:您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉,現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào))規(guī)定:“青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))精神,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過(guò)后代扣代繳。”因此,盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問(wèn)。國(guó)家稅務(wù)總局
三、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本
(一)法人股東不需要繳納所得稅 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)規(guī)定,“除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。“凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。”王注:按照最新的規(guī)定推斷,法人股東不需要繳納所得稅。
(二)自然人股東須繳納所得稅
目前,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,自然人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題,并未直接作出明確的規(guī)定。
但根據(jù)以下幾點(diǎn)參考(尤其是按照第1、2點(diǎn)國(guó)稅發(fā)[2008]118號(hào)文的稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)),我均認(rèn)為未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本應(yīng)視同利潤(rùn)分配,繳納所得稅:
1、根據(jù)安徽省地稅局網(wǎng)站“納稅服務(wù)—稅務(wù)咨詢”的“回復(fù)內(nèi)容”,“未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本個(gè)人所得稅——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)強(qiáng)調(diào)“除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。” 因此,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本應(yīng)視同利潤(rùn)分配,繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。
2、四川省國(guó)稅局網(wǎng)站2008年12月31日披露的文章“確認(rèn)股權(quán)投資所得注意稅收與會(huì)計(jì)規(guī)定差異”認(rèn)為:對(duì)于被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本(包括股份有限公司轉(zhuǎn)增股本)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)增資本)的行為,投資企業(yè)在會(huì)計(jì)上通常不確認(rèn)投資收益,而在稅收上卻將轉(zhuǎn)增資本行為分解為被投資企業(yè)分配利潤(rùn)和投資企業(yè)再投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。作為投資企業(yè)在被投資企業(yè)轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)視同取得投資所得,并入當(dāng)期納稅所得按照有關(guān)規(guī)定計(jì)征企業(yè)所得稅。按照上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(稅收上將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本行為分解為被投資企業(yè)分配利潤(rùn)和投資企業(yè)再投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理),自然人股東在未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
3、達(dá)州渠縣地稅局“政策解讀-納稅實(shí)務(wù)——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本視股東性質(zhì)繳納所得稅”一文認(rèn)為:股東為個(gè)人,且為居民納稅人的,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本,屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人股東征稅。政策依據(jù)是國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)。
4、根據(jù)2009年5月20日《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(蘇地稅函[2009]132號(hào))規(guī)定,“對(duì)企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。”
另外,
1、根據(jù)《公司法》第169條規(guī)定,法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí),所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。
2、根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》第14條規(guī)定,以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的,或以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及實(shí)收資本的,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定審驗(yàn)其價(jià)值。因此,在驗(yàn)資前,會(huì)計(jì)師應(yīng)先進(jìn)行審計(jì)。
四、上市公司資本公積不得彌補(bǔ)虧損
近日,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)制定《上市公司監(jiān)管指引第1號(hào)——上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后存在未彌補(bǔ)虧損情形的監(jiān)管要求》(中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告2012年第6號(hào),以下簡(jiǎn)稱1號(hào)指引),明確要求資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損,向投資者充分揭示因重組可能導(dǎo)致上市公司長(zhǎng)期不能彌補(bǔ)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。 政策出臺(tái)背景 一直以來(lái),市場(chǎng)對(duì)于重大資產(chǎn)重組后的公司寄予厚望,但風(fēng)險(xiǎn)因素總隱藏在上市公司財(cái)報(bào)中,未彌補(bǔ)虧損便是其中之一。截至目前,滬深兩市共有1573家公司發(fā)布了2011年年報(bào),證監(jiān)會(huì)提供的數(shù)據(jù)顯示,有33家上市公司重組后存在巨額虧損。為此,這33家公司上報(bào)證監(jiān)會(huì),希望能“照搬”2001年鄭百文(600898.SH,現(xiàn)名三聯(lián)商社)重組事件,利用資本公積來(lái)彌補(bǔ)虧損,達(dá)到美化財(cái)報(bào)吸引再融資的目的。
鑒于此,證監(jiān)會(huì)發(fā)布了1號(hào)指引,對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行了重申和明確,一是嚴(yán)格執(zhí)行公司法,二是不能以規(guī)避方式補(bǔ)虧,使某些上市公司意圖通過(guò)資本公積補(bǔ)虧,變相恢復(fù)賬面利潤(rùn)的意圖再次破滅。 資本公積的性質(zhì)及內(nèi)涵 1.從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的角度分析。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,利得是由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得在會(huì)計(jì)科目上一般歸屬于“營(yíng)業(yè)外收入”和“資本公積”。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南規(guī)定,資本公積的核算只設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目:資本(或股本)溢價(jià);其他資本公積。 “資本公積——資本溢價(jià)”與權(quán)益性交易相關(guān),核算內(nèi)容主要包含:(1)股東投資溢價(jià);(2)同一控制下企業(yè)合并差額:借差,借記“資本公積”(不足沖減的,沖減留存收益);貸差,貸記“資本公積”。 “資本公積——其他資本公積”屬于其他綜合收益,核算內(nèi)容主要包含:(1)以權(quán)益結(jié)算股份支付通過(guò)“資本公積——其他資本公積”過(guò)渡;(2)“權(quán)益法”下,享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額;(3)關(guān)聯(lián)方交易時(shí),交易價(jià)格顯失公允的差額;(4)“可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動(dòng)差額;(5)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。 為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將一部分非經(jīng)常性損益記入“資本公積”,根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告[2008]43號(hào),非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系,以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān),但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率,影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入、支出。非經(jīng)常性損益具體包括21項(xiàng)內(nèi)容。 考慮到以上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資本公積的具體構(gòu)成項(xiàng)目,資本公積表現(xiàn)為一種賬面增值,公司的生產(chǎn)能力并沒(méi)有實(shí)際增加,不屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,因而與利潤(rùn)完全不同,而虧損是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果,用資本公積彌補(bǔ)虧損不符合會(huì)計(jì)原理。 2.從公司法的角度分析。 公司法第一百六十九條規(guī)定,資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。公司法禁止資本公積金彌補(bǔ)虧損的規(guī)定,真實(shí)地反映了資本公積金的本質(zhì)屬性,減少了公司利潤(rùn)操縱的空間,為保護(hù)公司各方利益提供了保障。 對(duì)于上市公司而言,由于證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司能否進(jìn)行配股和增發(fā)新股與最近3年是否分配現(xiàn)金股利密切相關(guān),即將上市公司現(xiàn)金分紅與再融資掛鉤,現(xiàn)金分紅作為再融資的條件之一。而對(duì)于實(shí)施重大資產(chǎn)重組,賬面仍巨額虧損的上市公司來(lái)說(shuō),要想融資,除以資本公積迅速?gòu)浹a(bǔ)虧損的方法外,別無(wú)他法。但實(shí)際上,此時(shí)上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況并無(wú)好轉(zhuǎn),因分紅而導(dǎo)致的公司現(xiàn)金凈流出將損害股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和公司持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此,用資本公積彌補(bǔ)虧損不僅違反證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定,也無(wú)形中掩蓋了管理層存在的各種弊端。 3.從《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》角度分析。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定,資本公積是投資者實(shí)際投入超出注冊(cè)資本的部分,以及其他非正常經(jīng)營(yíng)收益形成的積累,是資本的一種儲(chǔ)備形式。其來(lái)源主要有以下方面:一是資本(或股本)溢價(jià),二是財(cái)政撥款,三是其他來(lái)源。資本公積的用途一是轉(zhuǎn)增資本,二是核銷資本性損失??梢?jiàn),《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》不允許資本公積彌補(bǔ)虧損。 實(shí)收資本和資本公積的性質(zhì)一樣,主要是所有者投入產(chǎn)生的,而盈余公積和未分配利潤(rùn)則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的積累,所以用資本公積彌補(bǔ)虧損有點(diǎn)越界。 上市公司重組未彌補(bǔ)虧損所得稅處理 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào)),以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年4號(hào)公告)等相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損,可在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi),在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓方在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)合并,通常情況下,被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn),計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。 合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn),不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的,被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。 企業(yè)的虧損可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)(補(bǔ)虧年限不超過(guò)5年)。根據(jù)這一稅收優(yōu)惠,一個(gè)盈利的企業(yè)可以用其以前年度的虧損少繳或免繳企業(yè)所得稅。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),企業(yè)賬面上未彌補(bǔ)的虧損實(shí)際上是一筆財(cái)富,不是包袱,而資本公積補(bǔ)虧則會(huì)使企業(yè)失去抵稅利益。
五、資本公積轉(zhuǎn)增股本偷稅案
廣東省廣州市利程發(fā)展有限公司(以下簡(jiǎn)稱利程公司)在多年前實(shí)行了股份制改制(全部為個(gè)人股東),為了快速擴(kuò)張,在無(wú)資金投入的情況下,股東大會(huì)決定,以公司結(jié)余的資本公積轉(zhuǎn)增股本并分配到各股東名下,2008年11月,利程公司作了“借:資本公積2620萬(wàn)元,貸:實(shí)收資本2620萬(wàn)元”的會(huì)計(jì)處理。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 2009年7月,稅務(wù)檢查組至利程公司檢查,當(dāng)檢查員曉強(qiáng)看到了上述會(huì)計(jì)處理時(shí),利程公司財(cái)務(wù)部徐經(jīng)理立馬拿出了國(guó)稅發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》【1997】198號(hào)文件(以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文件)的規(guī)定:“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。”由于此類事項(xiàng)很少遇到,曉強(qiáng)還是有些不放心,便查閱了利程公司股東大會(huì)決定、被檢查年度資本公積相關(guān)明細(xì)賬戶及會(huì)計(jì)處理憑證,初步判斷,對(duì)照198號(hào)文的規(guī)定此轉(zhuǎn)股事項(xiàng)似乎不涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題,但總覺(jué)得好像還有一個(gè)相關(guān)的規(guī)定,可又一時(shí)想不起來(lái)。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 曉強(qiáng)有個(gè)愛(ài)學(xué)習(xí)的好習(xí)慣,晚上回到家經(jīng)常喜歡查閱白天所遇問(wèn)題可能涉及到的法律法規(guī),這次他同樣打開(kāi)了相關(guān)法律法規(guī)。果不其然,他查到國(guó)稅函《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅》【1998】289號(hào)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅函【1998】289號(hào))對(duì)國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)已進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明:“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào))中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”于是,曉強(qiáng)初步判斷利程公司轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)該不屬于股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積。 第二天當(dāng)曉強(qiáng)再次打開(kāi)利程公司資本公積明細(xì)賬戶后,看到賬頁(yè)上偏偏寫的就是“股票溢價(jià)”,這讓曉強(qiáng)一楞,利程公司怎么可能發(fā)行過(guò)股票呢?曉強(qiáng)請(qǐng)徐經(jīng)理解釋,徐經(jīng)理承認(rèn)他們公司確實(shí)沒(méi)有發(fā)行過(guò)股票,曉強(qiáng)立即表態(tài),既然沒(méi)有發(fā)行過(guò)股票就不應(yīng)該是股票溢價(jià),那就應(yīng)該考慮個(gè)人所得稅的問(wèn)題,但徐經(jīng)理解釋說(shuō),國(guó)稅函【1998】289號(hào)沒(méi)有明確“股票溢價(jià)發(fā)行收入”一定是上市公司的股票溢價(jià)發(fā)行收入,他們公司雖然沒(méi)有上市,但股東所持股份同樣屬于對(duì)股東發(fā)行的股票,只是沒(méi)有上市而已,所以,國(guó)稅函【1998】289號(hào)所規(guī)定的“股票溢價(jià)”應(yīng)該包括他們公司的“股票溢價(jià)”。針對(duì)徐經(jīng)理的詭辯,曉強(qiáng)解釋說(shuō),征稅和不征稅都必須有稅法明確的規(guī)定,不應(yīng)該憑自己的推理來(lái)執(zhí)行。 當(dāng)曉強(qiáng)在整理并分析獲取的利程公司轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)的復(fù)印件時(shí),看到利程公司會(huì)計(jì)報(bào)表上被檢查年度年初的資本公積數(shù)近3000萬(wàn)元,而盈余公積只有20多萬(wàn)元,如此大的差異讓曉強(qiáng)感到蹊蹺,遂往前追溯。這不查不知道,一查嚇一跳,就在被檢查年度前一年的10月,利程公司做了如下會(huì)計(jì)處理:“借:盈余公積2350萬(wàn)元,貸:資本公積——股票溢價(jià)2350萬(wàn)元”,詢問(wèn)理由,徐經(jīng)理解釋說(shuō)這是公司董事會(huì)決定的,財(cái)務(wù)上只知道遵照?qǐng)?zhí)行。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 但曉強(qiáng)分析說(shuō),董事能有幾位懂財(cái)務(wù)的呢?如果財(cái)務(wù)上不把此轉(zhuǎn)賬的利弊與董事們解釋清楚,董事會(huì)怎么可能輕易作出此轉(zhuǎn)賬決定呢?再說(shuō)這樣處理的后一步就涉及因轉(zhuǎn)增股本帶來(lái)的個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題,所以,問(wèn)題的背后并非徐經(jīng)理解釋的如此簡(jiǎn)單,希望財(cái)務(wù)上能主動(dòng)作出合理的解釋。這時(shí),徐經(jīng)理見(jiàn)曉強(qiáng)一語(yǔ)中的,只好承認(rèn)了問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。 原來(lái),利程公司之所以做上述會(huì)計(jì)處理一是因?yàn)閮H看到了國(guó)稅發(fā)【1997】198號(hào)文關(guān)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定,沒(méi)有看到國(guó)稅函【1998】289號(hào)文件的補(bǔ)充解釋;二是由于利程公司盈余公積余額很大,而資本公積余額很小,為了逃避用盈余公積轉(zhuǎn)增股本帶來(lái)的大額個(gè)人所得稅,便在前一年的10月將結(jié)余盈余公積中的2350萬(wàn)元預(yù)先“潛伏”到“資本公積——股票溢價(jià)”打埋伏,一年后見(jiàn)無(wú)人關(guān)注,便又自作聰明轉(zhuǎn)入了實(shí)收資本。結(jié)果是偷雞不成蝕把米,利程公司不僅需繼續(xù)代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,而且受到了應(yīng)代扣代繳稅款—倍的罰款。
啟示 上述案例說(shuō)明了一大問(wèn)題.即一些企業(yè)在稅收上弄虛作假往往是蓄謀已久,正如上述案例中采取了試探性預(yù)先“潛伏”并分步實(shí)施的方法,如果檢查人員粗心大意或業(yè)務(wù)能力不過(guò)硬就很容易被蒙混過(guò)關(guān),所以,檢查人員要特別留心防止企業(yè)可能出現(xiàn)的上述問(wèn)題。筆者認(rèn)為,檢查人員必須抓住上述問(wèn)題的五大特點(diǎn): 一是有一個(gè)“潛伏”期。為了具有隱蔽性,企業(yè)往往會(huì)預(yù)先作試探性“潛伏”過(guò)渡,待無(wú)人關(guān)注后再作實(shí)質(zhì)性處理,這就需要一個(gè)時(shí)間過(guò)程,一般至少幾個(gè)月或一年以上。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 二是金額較大。企業(yè)一般不會(huì)為小金額的舞弊作長(zhǎng)期“潛伏”。 三是往往表面上與稅收無(wú)關(guān)。檢查人員單獨(dú)看其中一筆會(huì)計(jì)處理往往與納稅無(wú)關(guān)或似是而非,但如果把相關(guān)會(huì)計(jì)處理聯(lián)系起來(lái)分析,往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題,檢查人員應(yīng)作重點(diǎn)分析。 四是一定會(huì)出現(xiàn)異常的會(huì)計(jì)處理。在所涉及的會(huì)計(jì)處理中,一定會(huì)出現(xiàn)有違常規(guī)或有悖常理(情理)的會(huì)計(jì)處理,檢查人員應(yīng)以此為突破口: 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 五是一般會(huì)有相同的金額出現(xiàn)。在“潛伏”期內(nèi),檢查人員一定要將同一賬戶中出現(xiàn)的相隔時(shí)間雖很長(zhǎng),但金額相同或合計(jì)后金額相等的事項(xiàng)聯(lián)系起來(lái)分析,往往很容易挖出疑點(diǎn)。
作者:趙瑾
六、以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本
2011-02-02 00:04:43| 分類: 審計(jì)與驗(yàn)資 | 標(biāo)簽: |字號(hào)大中小 訂閱
1、對(duì)用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)進(jìn)行審計(jì),以驗(yàn)證其金額是否真實(shí);如果已經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的有關(guān)要求執(zhí)行。
2、檢查用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。資本公積形成的來(lái)源主要包括兩類,一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,它包括資本(或股本)溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等;另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本的資本公積,它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等,接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積;股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積,從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積,對(duì)于這類資本公積項(xiàng)目,在會(huì)計(jì)處理上,首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目,在相關(guān)資產(chǎn)處置之前,不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后,資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25%。
3、檢查被審驗(yàn)單位用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的盈余公積、未分配利潤(rùn)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。由于盈余公積和未分配利潤(rùn)屬于企業(yè)的留存收益,對(duì)于留存收益的提取和使用,除了企業(yè)的自主行為外,往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注留存收益的來(lái)源是否合法,企業(yè)是否按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅。在實(shí)務(wù)中,有的公司往往先委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行包裝出具審計(jì)報(bào)告,然后委托另一家事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資。因此遇到用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核企業(yè)留存收益的合法性及是否申報(bào)繳納了所得稅。只有審核了留存收益的合法性及所得稅繳款書原件和銀行記錄后,方可確認(rèn)盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。
4、檢查轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本前后各出資者的出資比例是否一致。資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)均屬所有者權(quán)益,轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時(shí),獨(dú)資企業(yè)直接結(jié)轉(zhuǎn)即可;股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。
股份有限公司采用發(fā)放股票股利時(shí),應(yīng)按照股東原持有的股數(shù)分配,如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí),應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼@?,股東大會(huì)決議按股票面額的10%發(fā)放股票股利時(shí)(假如新股發(fā)行價(jià)格及面額與原股相同),對(duì)于所持股票不足10股的股東,將會(huì)發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下,有兩種方法可供選擇,一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利,用現(xiàn)金支付;二是由股東相互轉(zhuǎn)讓,湊為整股。無(wú)論采用哪種辦法,都將改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。
七、“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)增資本金?
咨詢時(shí)間:2012-04-05 09:16:20.0
咨詢?nèi)耍?/SPAN>HY 某外資企業(yè)(其股東為非居民企業(yè))注冊(cè)資本200萬(wàn)美元,2007年將兩筆無(wú)法確實(shí)支付的應(yīng)付賬款(人民幣非外幣)作了稅務(wù)處理和賬務(wù)處理:1)按國(guó)稅發(fā)[1999]95號(hào)文規(guī)定計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅(因企業(yè)2007年度企業(yè)尚未盈利,只是調(diào)減了當(dāng)年度的虧損額);2)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定記入“資本公積——其他資本公積”。 現(xiàn)該外資企業(yè)擬將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)增資本,請(qǐng)問(wèn)企業(yè)在辦理此項(xiàng)增資業(yè)務(wù)時(shí)其非居民企業(yè)股東是否需要繳納企業(yè)所得稅?
回復(fù)信息 您好。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第四條,2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn),在2008年以后分配給外國(guó)投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅。因此,2008年及以后年度外商投資企業(yè)稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增本企業(yè)資本金,或作為投資新設(shè)立外資企業(yè)的注冊(cè)資本,應(yīng)按10%征收企業(yè)所得稅。
|