交通運(yùn)輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理

內(nèi)部控制評價暫行辦法

第一章  總 則

第一條  為了有效開展交通運(yùn)輸部部屬行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作，促進(jìn)交通運(yùn)輸部部屬行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險和廉政風(fēng)險防控，提高財務(wù)管理水平，依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條  本辦法所稱的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，是指對交通運(yùn)輸部部屬行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）財務(wù)管理內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

第三條  對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）合規(guī)性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行評價應(yīng)以國家的相關(guān)法律法規(guī)、上級單位的有關(guān)制度規(guī)范以及單位內(nèi)部的管理規(guī)定為依據(jù)。

（二）重要性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，應(yīng)配合單位財務(wù)管理中心工作，講究成本效益，重點關(guān)注單位重大財務(wù)管理事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價，應(yīng)如實反映單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性與運(yùn)行有效性，揭示內(nèi)部控制缺陷。

（四）綜合性原則。對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，既要聽取單位領(lǐng)導(dǎo)和職工、財審部門和其他部門反映的情況和問題，也要注意聽取和收集單位外部的財政、審計、紀(jì)檢等機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)、服務(wù)對象反映的情況和問題。

第二章  財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的組織實施

第四條  單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價工作負(fù)責(zé)。

第五條  單位應(yīng)設(shè)立或指定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的職能部門與崗位，負(fù)責(zé)組織與協(xié)調(diào)內(nèi)部控制評價工作。單位內(nèi)部其他部門應(yīng)積極配合職能部門實施內(nèi)部控制評價工作。

第六條  對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，根據(jù)需要可采用不同的工作方式，包括由上級單位組織的對下級單位的評價、單位自行組織的對本單位的自我評價、委托社會中介機(jī)構(gòu)等第三方對下級單位或本單位的評價。

受托對單位進(jìn)行財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的第三方，應(yīng)對評價工作中了解或知悉的各種信息承擔(dān)保密責(zé)任。

第七條  單位應(yīng)組建財務(wù)管理內(nèi)部控制評價項目組（以下簡稱評價項目組），負(fù)責(zé)實施財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作。評價項目組的組成人員應(yīng)具備承擔(dān)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作相適應(yīng)的資格和能力。

第八條  評價項目組對派出單位或委托方負(fù)責(zé)。評價工作結(jié)束后應(yīng)按規(guī)定向派出單位或委托方提交評價報告。

第九條  被評價單位應(yīng)積極配合評價項目組的工作。

第三章  財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

第十條  對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價，應(yīng)從單位與業(yè)務(wù)兩個層面對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計有效性與運(yùn)行有效性進(jìn)行評價。

財務(wù)管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)所依據(jù)的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度合規(guī)健全，運(yùn)行機(jī)制、業(yè)務(wù)流程以及控制環(huán)節(jié)與要求的設(shè)計科學(xué)合理。

財務(wù)管理內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，是指單位制定的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度及其設(shè)計的運(yùn)行機(jī)制、業(yè)務(wù)流程以及控制環(huán)節(jié)與要求，在實際工作中都能得到有效執(zhí)行。

第十一條  對單位層面財務(wù)管理內(nèi)部控制有效性的評價，應(yīng)著重對單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的合規(guī)健全性、運(yùn)行機(jī)制以及實際執(zhí)行情況作出評價。具體評價時，應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）財務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能相互分離制度及其實施情況。

（二）財務(wù)管理不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督制度及其實施情況。

（三）財務(wù)管理崗位人員配備制度及其實施情況。

（四）財務(wù)管理關(guān)鍵崗位人員輪崗制度、相關(guān)人員回避制度及其實施情況，對不具備輪崗條件的替代措施及其實施情況。

（五）財務(wù)管理事項的內(nèi)部授權(quán)審批（核）制度及其實施情況。

（六）單位部門預(yù)算、大額資金使用、大宗設(shè)備采購或重大服務(wù)購買、基本建設(shè)等重大財務(wù)事項的單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定制度及其實施情況。

（七）會計核算制度及其實施情況。

（八）財務(wù)電子信息管理制度及其實施情況。

（九）財務(wù)管理的信息溝通、文件會簽制度及其實施情況。

（十）財務(wù)管理風(fēng)險評估制度及其實施情況，財務(wù)管理風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制及其運(yùn)行情況。

（十一）內(nèi)部審計制度及其實施情況。

（十二）財務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)制、反舞弊機(jī)制及其運(yùn)行情況。

（十三）財務(wù)管理內(nèi)部控制評價制度及其實施情況，內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)與跟蹤制度及其實施情況。

（十四）財務(wù)管理內(nèi)部控制實施情況納入考核體系制度及其實施情況。

第十二條  對業(yè)務(wù)層面財務(wù)管理內(nèi)部控制有效性的評價，應(yīng)著重對單位財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及其控制環(huán)節(jié)與要求設(shè)計的科學(xué)合理性以及實際執(zhí)行情況作出評價。具體評價時，應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購管理、資產(chǎn)管理、基建財務(wù)管理和債務(wù)、擔(dān)保管理等業(yè)務(wù)。

第十三條　對預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和績效評價等預(yù)算管理制度是否合規(guī)健全，是否得到了有效執(zhí)行。

（二）預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門或崗位是否建立了溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（四）上報的單位部門預(yù)算是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究通過。

第十四條　對收入管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）收入管理制度是否合規(guī)健全，收款、開票與會計核算等不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）收入管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）非稅收入征管及核算是否合法合規(guī)，款項是否按規(guī)定程序和要求上繳國庫。

（四）經(jīng)營收入確認(rèn)及核算是否合規(guī)合理，是否及時準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報與稅款繳納。

（五）財政、稅務(wù)票據(jù)是否按規(guī)定進(jìn)行申領(lǐng)、使用、保管、核銷和銷毀，票據(jù)管理是否有專人負(fù)責(zé)。

（六）單位的各項收入是否由財務(wù)部門歸口管理，并按規(guī)定進(jìn)行會計核算。

（七）有關(guān)收入信息在財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間能否及時溝通，與收入相關(guān)的合同協(xié)議副本是否交存財務(wù)部門備案。

第十五條　對支出管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）支出管理制度與內(nèi)部授權(quán)審批制度是否合規(guī)健全，支出申請和審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）支出管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）與支出相關(guān)的合同協(xié)議副本是否在財務(wù)部門備案，與資金支付有關(guān)的財務(wù)活動是否經(jīng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門審核確認(rèn)。

（四）限額以上資金支付是否按規(guī)定審批與支付，應(yīng)使用工資卡、公務(wù)卡結(jié)算的支出是否按規(guī)定方式支付，財政撥款支出是否符合國庫管理制度規(guī)定。

（五）各類支出是否符合規(guī)定，支出單據(jù)憑證是否真實、合規(guī)、完整，審批（核）手續(xù)是否完備。

第十六條　對采購管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）政府采購與其他采購業(yè)務(wù)管理制度是否合規(guī)健全并有效執(zhí)行，采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、采購活動組織與質(zhì)疑投訴檢查等不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）采購管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）對于各項采購業(yè)務(wù)，采購管理與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等部門或崗位之間是否建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更采購方式是否經(jīng)過審核審批程序，大宗設(shè)備物資或重大服務(wù)采購是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。

第十七條　對資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）資產(chǎn)管理制度是否合規(guī)健全并有效執(zhí)行，財務(wù)與資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門的不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）與資金收付直接相關(guān)的銀行賬戶、財務(wù)印鑒、銀行票據(jù)等管理制度是否健全并嚴(yán)格執(zhí)行；出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，嚴(yán)禁一人保管收付款項所需的全部印章，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的憑證不得由其他人員代為簽字或蓋章，以及銀行賬戶應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷等規(guī)定是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）各項資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行定期或不定期盤點與清查，賬實是否相符，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門、使用部門之間是否定期對賬。

（五）是否建立了資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，是否按時進(jìn)行資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

（六）資產(chǎn)的購置、出借、出租以及報廢、處置是否經(jīng)過審核審批程序。

（七）對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位是否相互分離，對外投資是否經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，是否對投資項目進(jìn)行了追蹤管理和績效考核，投資收益是否及時收回，是否建立了對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員的責(zé)任追究制度。

第十八條　對基建財務(wù)管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）基建財務(wù)管理制度是否合規(guī)健全，基建項目建議和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）基建財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）基建項目概預(yù)算及有關(guān)工程、材料采購等合同協(xié)議是否在財務(wù)部門備案。

（四）工程價款結(jié)算是否按規(guī)定程序?qū)徍?，資金支付是否按授權(quán)審批并按規(guī)定支付。

（五）基建項目竣工決算是否按規(guī)定程序及時編制并經(jīng)審計。

（六）基建項目竣工財務(wù)決算是否按規(guī)定編報并經(jīng)過審批。

（七）基建竣工項目是否按規(guī)定及時辦理交付資產(chǎn)手續(xù)。

第十九條　對債權(quán)、債務(wù)、擔(dān)保管理業(yè)務(wù)控制評價應(yīng)重點關(guān)注但不限于以下內(nèi)容：

（一）債權(quán)、債務(wù)、擔(dān)保管理制度是否合規(guī)健全，債務(wù)預(yù)算編制或擔(dān)保提出與審批、合同簽訂與債權(quán)、債務(wù)資金管理等不相容崗位是否相互分離、相互制約與相互監(jiān)督。

（二）債權(quán)、債務(wù)、擔(dān)保管理業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，控制環(huán)節(jié)的設(shè)置以及控制要求是否科學(xué)適當(dāng)。

（三）債權(quán)、債務(wù)和擔(dān)保是否定期核實和清理，責(zé)任是否落實。

（四）大額債務(wù)舉借和償還、對外擔(dān)保是否經(jīng)過充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。

（五）舉借債務(wù)和對外擔(dān)保是否具有風(fēng)險控制機(jī)制。

第四章  財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的程序和方法

第二十條  單位應(yīng)制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃和年度工作計劃，根據(jù)規(guī)劃和年度計劃開展評價工作。

單位財務(wù)管理內(nèi)部控制評價工作規(guī)劃和年度工作計劃主要對常規(guī)性的評價工作作出安排。

單位也可根據(jù)工作需要對財務(wù)管理的某些業(yè)務(wù)或事項的內(nèi)部控制組織專項評價。

第二十一條  單位根據(jù)年度評價計劃和工作需要對被評價單位實施評價時，應(yīng)當(dāng)按照如下程序進(jìn)行：

（一）組建評價項目組，確定項目組負(fù)責(zé)人和評價人員。

（二）評價項目組制定財務(wù)管理內(nèi)部控制評價實施計劃，明確被評價的單位、范圍與內(nèi)容、擬采用的評價方法以及項目組人員分工與評價工作期限等。

（三）向被評價單位下達(dá)財務(wù)管理內(nèi)部控制評價通知。

（四）評價項目組現(xiàn)場審閱被評價單位有關(guān)財務(wù)管理內(nèi)部控制制度與業(yè)務(wù)流程，對其內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行有效性進(jìn)行測試評價。

（五）編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告，在征詢被評價單位意見后提交單位。

（六）單位將審核后的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告及整改意見下達(dá)被評價單位。

（七）被評價單位在規(guī)定期限內(nèi)報告整改結(jié)果。

第二十二條  對財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價測試，根據(jù)需要可以采用穿行測試、實地查驗、問卷調(diào)查、抽樣、比較分析和專題討論等方法。

穿行測試法，是指選擇某項財務(wù)管理業(yè)務(wù)事項作為測試樣本，對貫穿業(yè)務(wù)流程的所有控制環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，測試驗證業(yè)務(wù)流程及其控制環(huán)節(jié)的設(shè)計是否完整適當(dāng)、實際運(yùn)行是否符合設(shè)計要求的方法。

實地查驗法，是指對財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點、清查，或者現(xiàn)場檢查驗證財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及其控制環(huán)節(jié)是否按設(shè)計要求運(yùn)行的方法。

問卷調(diào)查法，是指通過擬定的調(diào)查問卷與被評價單位有關(guān)人員的回答，了解單位一定范圍的財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性情況的方法。

抽樣法，是指根據(jù)財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，抽取一定數(shù)量的業(yè)務(wù)樣本，查驗判斷財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程及其控制環(huán)節(jié)能否按照設(shè)計要求持續(xù)有效地執(zhí)行的方法。

比較分析法，是指通過分析經(jīng)濟(jì)活動的各類數(shù)據(jù)，比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢來取得評價證據(jù)的方法。

專題討論法，是指通過召集相關(guān)專業(yè)人員，就財務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制與財務(wù)管理業(yè)務(wù)流程有關(guān)控制環(huán)節(jié)的控制活動進(jìn)行分析、討論與評價的方法。

第二十三條  根據(jù)測試評價的結(jié)果，評價項目組應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類評級認(rèn)定。

按照內(nèi)部控制缺陷的成因或來源，可將財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷分為設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷兩種類型。對單位內(nèi)部控制設(shè)計不合理、不適當(dāng)，即使按照現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)計正常運(yùn)行，仍然出現(xiàn)或可能出現(xiàn)控制失效現(xiàn)象的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為設(shè)計缺陷。對內(nèi)部控制設(shè)計合理、適當(dāng)，但實際運(yùn)行過程中未按照設(shè)計要求執(zhí)行，出現(xiàn)或可能出現(xiàn)控制失效現(xiàn)象的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為運(yùn)行缺陷。

按照內(nèi)部控制缺陷對控制目標(biāo)的影響程度，可將財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三個等級。單位存在一個或多個控制缺陷，嚴(yán)重影響了單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的有效性，導(dǎo)致單位已經(jīng)出現(xiàn)或者可能無法及時發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大缺陷。單位存在一個或多個控制缺陷，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍然出現(xiàn)或可能無法及時發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重影響實現(xiàn)控制目標(biāo)的情形，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重要缺陷。除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷，則認(rèn)定為一般缺陷。

第二十四條  評價項目組應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理內(nèi)部控制的評價測試結(jié)果，客觀、公正地編制財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）財務(wù)管理內(nèi)部控制的責(zé)任主體。

（二）財務(wù)管理內(nèi)部控制評價的范圍與內(nèi)容。

（三）對財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行有效性的概括評價。

（四）發(fā)現(xiàn)的財務(wù)管理內(nèi)部控制缺陷。

（五）對重大和重要內(nèi)部控制缺陷的成因分析及整改建議。

第二十五條  被評價單位應(yīng)根據(jù)下達(dá)的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告及整改意見，制定整改計劃，并將具體整改工作分解落實到相關(guān)部門和人員。

第二十六條  單位的財務(wù)管理內(nèi)部控制評價職能部門負(fù)責(zé)被評價單位內(nèi)部控制缺陷整改的督辦工作。

第五章  財務(wù)管理內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用

第二十七條  單位應(yīng)在一定范圍內(nèi)披露財務(wù)管理內(nèi)部控制評價報告。

第二十八條  單位應(yīng)將財務(wù)管理內(nèi)部控制評價結(jié)論及整改結(jié)果列入對被評價單位或部門及相關(guān)人員的考核內(nèi)容內(nèi)。

第二十九條  單位應(yīng)當(dāng)對財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員給予褒獎；對造成財務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行缺陷的內(nèi)部機(jī)構(gòu)與責(zé)任人提出批評，產(chǎn)生嚴(yán)重后果的應(yīng)追究責(zé)任。

第六章  附 則

第三十條  本辦法由交通運(yùn)輸部財務(wù)司負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條  本辦法自發(fā)布之日起施行。