一、當前采用農產品收購業(yè)務發(fā)票抵扣稅款存在的弊端

 (一)農產品收購業(yè)務專用發(fā)票在管理上存在的弊端

針對農產品收購業(yè)務專用發(fā)票抵扣制度在施行過程存在的突出問題，國家稅務總局和各省市稅務機關相繼出臺了不少的征管措施加以規(guī)范，如統(tǒng)一收購業(yè)務專用發(fā)票的格式，明確其基本聯(lián)次、內容、樣式、編碼、使用范圍、跨地區(qū)使用方法及申領資格、辦法等等。雖然管理措施在不斷完善，但效果并不明顯，就其原因主要在于這些措施缺乏可操作性。比如農產品生產者的身份確認，以種植業(yè)為例，稅務機關必須先確認被生產者的身份是真是假，是否從事種植業(yè)，然后還需進一步查實他到底出售了多少產品，多少金額，還必須查實生產者在其土地上能否生產出他所出售的產量。有些行業(yè)，根本不存在核實的條件，如水產捕撈，捕撈戶的產量如何查實？異地收購，如何查實？再者稅務部門下戶對企業(yè)的庫存農產品原材料、庫存商品進行實地盤點難度也相當大，一方面是企業(yè)本身庫存明細賬不實，無法核對，另一方面由于品種繁多、數量大，盤點起來難度也是可想而知的，在沒有確鑿證據證明企業(yè)有虛報庫存的前提下，很難讓企業(yè)配合稅務部門核查。

(二)當前農產品收購業(yè)務專用發(fā)票對經濟發(fā)展的制約

首先，不利于鼓勵農民走市場化、產業(yè)化、一體化路子。市場經濟要求農業(yè)生產必須始終適應市場需求的發(fā)展變化，創(chuàng)造農產品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，提高特色農產品的市場競爭力。當前農村出現(xiàn)了龍頭企業(yè)帶基地+農戶，公司連農戶，產加銷一條龍等多種經營模式，完善了企業(yè)和農戶利益聯(lián)系機制，很好的解決了農民分戶生產與市場對接的矛盾，有利于實現(xiàn)農業(yè)的多層次、多環(huán)節(jié)增值增效，是為農業(yè)發(fā)達國家普遍認可的高效產業(yè)體系，在這種經營模式中，農戶按公司的訂單規(guī)格要求，利用手工和機器將農產品簡單加工成坯料賣給公司。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，公司購買這些坯料，基本上都不能按自產農產品直接計提進項稅金，不利于農產品的流通和公司的經營。不便農產品的加工轉化增值，有礙于我國農業(yè)生產向工業(yè)化方向邁進的步伐。

其次，有不利于農產品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，促進市場的經濟發(fā)展。農產品收購加工行業(yè)作為鏈接國民經濟一、二產業(yè)的中間環(huán)節(jié)，對促進農產品流通，增加農民收入，保障國民經濟正常運行都起著不可估量的重要作用。新中國成立以來，無論是建國初期遏制惡性通貨膨脹，迅速恢復國民經濟，還是社會主義經濟建設探索時期，每當國民經濟出現(xiàn)困難進行宏觀調控時，無一不是把農產品流通環(huán)節(jié)作為突破口之一。因此確保農產品流通順暢，成為國家宏觀調控、制定經濟政策的一項原則。但當前農產品收購業(yè)務專用發(fā)票使用的地域性限制（省內），嚴重阻礙農產品流通順暢，有背于“寧寬勿嚴”的涉農稅收政策指導原則。

第三，客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規(guī)定一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的免稅農產品，可按小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票買價的13%扣除率抵扣稅款。然而，有些企業(yè)幾乎不索要普通發(fā)票，而是以不需要發(fā)票為由，蓄意壓低產品價格買回，自行開具農產品收購憑證進行抵扣，并以此向中間商索要好處，從而使這些中間商既不辦理稅務登記，又不領取普通發(fā)票，形成大量稅收流失。這是經營農產品企業(yè)比較普遍的現(xiàn)象。

第四，為企業(yè)調節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機。企業(yè)往往采用提高單價或虛開收購憑證的手段來調節(jié)稅款，即企業(yè)在收購農產品時，故意提高收購單價，為多提進項稅打基礎；或每到月末結帳，當企業(yè)銷項稅大于進項稅時，自行虛開一定數額的收購憑證，用以沖抵銷項稅，來達到進銷項稅額平衡的目的。這也是造成農產品經營及加工行業(yè)長期零稅負申報和稅負明顯偏低的主要原因。還有些企業(yè)通過虛開收購憑證達到偷稅目的，更有甚者通過自行填開收購憑證，調節(jié)進、銷項稅比例，從而達到虛開增值稅專用發(fā)票的目的。

二、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合運用的操作設想

由于農產品收購具有分散、面廣、多采取現(xiàn)金交易的特點，對收購環(huán)節(jié)進行控管的難度大，成本高，且效果差，管理乏力。實踐表明，當前的農產品的進項抵扣的管理辦法，是一種理想的建立在誠信納稅基礎上的增值稅進項稅金抵扣辦法，具有很大的不切實際性。因此，按照目前的管理現(xiàn)狀，筆者建議，進一步完善農產品收購、加工企業(yè)的增值稅一般納稅人計稅方法，將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合使用，即將按購進扣稅法計算的進項稅款作為待扣稅款，按銷售實耗扣稅法（銷售實耗扣稅法是以計算期內已經實現(xiàn)銷售的該產品所耗用的扣除項目為依據，計算扣除金額或扣除稅額）計算的稅款作為實際抵扣稅款，使銷項稅和進項稅配比，達到征多少扣多少，不征不扣的目的。除此之外，還可以采用如下方法，對農產品進項抵扣進行控管：

1、按社會主義市場經濟規(guī)律的要求，促進行業(yè)細分。對農戶按公司的訂單規(guī)格要求，利用手工和機器將農產品簡單加工成坯料賣給公司的，公司對坯料可比照自產農產品直接計提進項稅金。

2、根據“寧寬勿嚴”的涉農稅收政策指導原則，取消農產品收購業(yè)務專用發(fā)票使用的省內陸域管理限制，促進農產品大流通、大集散，促進市場的經濟發(fā)展。

3、為了降低稅收管理員的執(zhí)法風險，取消農產品收購業(yè)務專用發(fā)票使用中對生產者和經營者的界線劃分。對從事農產品收購、加工企業(yè)的增值稅一般納稅人只要購進的是農產品，都可按規(guī)定開具農產品收購業(yè)務專用發(fā)票，計提進項稅金。誰是生產者、誰是經營者，這概念根本無法界定，企業(yè)開具的農產品收購業(yè)務專用發(fā)票哪一份是生產者的、哪一份開具是經營者的，這就更難分清了，稅務干部根本無法查實。由于現(xiàn)行的法律、法規(guī)和稅收政策超前，造成各系列稅務工作人員責任不清，管理被動，導致“疏于管理”和 “淡化責任” 的現(xiàn)象出現(xiàn)，使稅收管理員容易處于瀆職犯罪的危險境地，從而加大了管理員的執(zhí)法風險，。

4、采取“以電控稅”推算產值，核銷項稅金；“預約定耗”控農產品收購金額，計算進項抵扣稅金；“最低稅負預警線”平衡各行業(yè)、企業(yè)的間稅負，通過納稅評估將三項指標有機結合，靈活運用，切實加強了對農產品加工企業(yè)增值稅的征收管理工作。

“以電控稅” 推算產值，概算銷項稅金。“以電控稅”是指對從事生產加工行業(yè)的納稅人，根據生產產品的電耗情況以及單位產品電耗比例，測算其生產產量、生產產值，以核定小規(guī)模納稅人的應稅銷售額和稅額、預警一般納稅人的生產產值或應稅銷售額的一種稅收監(jiān)控管理辦法。對銷售貨物難以核實，稅款長期倒掛，帳證可信度低，稅負偏低又無正當理由的納稅人，采用電耗等指標推算產值、銷售額。

“預約定耗”控農產品收購金額，核算進項抵扣稅金?！邦A約定耗”是納稅人就現(xiàn)有生產技術水平和正常生產經營情況下單位產品所耗用的農產品原料數量或金額向稅務機關做預約說明，主管稅務機關經調查核實后，與納稅人事先約定單位產品的農產品消耗量（或金額），進而對納稅人進行稅源監(jiān)控的一項管理制度，實現(xiàn)了抵扣管理前置。在企業(yè)生產經營中，通過企業(yè)申報，實地測算，行業(yè)平衡，從量或從價確定企業(yè)主要免稅農產品材料的消耗比例，進而確定企業(yè)領購收購發(fā)票的數量、版面。日常管理中對企業(yè)遵從約定消耗比例情況進行跟蹤，發(fā)現(xiàn)消耗比例變化的及時調整，對企業(yè)提出確定比例有異議的，及時通過現(xiàn)場測算法、專家評定法、行業(yè)評準法和其它合理的方法合理核定；按季根據企業(yè)報送的報表審核納稅人農產品耗用比率是否與預約定耗情況相符，發(fā)現(xiàn)問題的，按程序對納稅人實施納稅評估或納稅檢查。

“最低稅負預警線”平衡行業(yè)、企業(yè)間的稅負。 為公平行業(yè)稅負，強化行業(yè)稅收管征，根據CTAIS系統(tǒng)和企業(yè)抽樣調查，建立行業(yè)增值稅預警指標，探索開展對行業(yè)整體稅負進行細分行業(yè)小類、分類型調查測算，對一個納稅年度內縣（區(qū)）域內增值稅一般納稅人稅收負擔進行分析解剖，摸清行業(yè)稅負情況。  

5、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合使用的會計處理。將計提農產品進項稅額列入“待攤費用---待抵扣進項稅金”科目。企業(yè)在抵扣農副產品進項稅額時，按“預約定耗”指標計算銷售耗用的農產品成本及應抵扣的進項稅額，結轉應抵扣的進項稅額，從“待攤費用---待抵扣進項稅金”轉入“應交稅金---應交增值稅（進項稅額）科目。實行實耗扣稅法，可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品就無法減少，進項稅額就不能抵扣。這樣既維持了增值稅鏈條的完整性，又消除了控管的真空地帶，大大降低了控管難度，提高了控管效率。

三、將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合運用優(yōu)越性

將購進扣稅法與銷售實耗扣稅法結合運用這樣既維持了增值稅鏈條的完整性，又消除了控管的真空地帶，大大降低了控管難度和執(zhí)法風險，提高了控管效率。同時有利于進一步促進社會分工細化和農產品大流通、大集散，形成大優(yōu)勢，促進市場的經濟發(fā)展。通過對以農產品為主要原料的生產性企業(yè)預約定耗、以電控稅、最低稅負預警等多項指標的綜合管理，不僅可進一步融洽了稅企關系，提高了企業(yè)依法納稅遵從度，提升了納稅申報質量；而且還可以強化對農產品收購業(yè)務專用發(fā)票的監(jiān)管，促進納稅評估工作的有效開展，增強稅收管理員的責任意識，提高稅源控管水平。