近幾年，上市公司及擬上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題備受關(guān)注。從勝景山河、綠大地，再到萬(wàn)福生科，以及其他諸多因財(cái)務(wù)問(wèn)題而被證監(jiān)會(huì)定性為“虛假陳述”的案例來(lái)看，熱衷于財(cái)務(wù)造假的上市及擬上市公司的數(shù)量似乎還在不斷擴(kuò)張。
    
財(cái)務(wù)造假花樣繁多
    為何會(huì)有這樣一批企業(yè)能夠躲過(guò)重重審查，或一帆風(fēng)順、或有驚無(wú)險(xiǎn)地進(jìn)入公眾市場(chǎng)？大部分涉及財(cái)務(wù)造假的上市公司，上市前往往業(yè)績(jī)良好、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)優(yōu)秀，企業(yè)發(fā)展前景被看好，而上市后重大財(cái)務(wù)問(wèn)題層出不窮，變臉成為“問(wèn)題IPO”?！皢?wèn)題IPO”也由此成為財(cái)務(wù)造假的“大本營(yíng)”和“研究院”，甚至為其他非上市公司和擬上市公司提供了財(cái)務(wù)造假的“鮮活”案例和“方向指引”。
    “幸福的家庭總是相似的,不幸的家庭各有各的不幸?！必?cái)務(wù)造假亦然—— —真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表總是相似的，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表卻各有各的造假手法。財(cái)務(wù)造假的手段層出不窮，例如：無(wú)償占資轉(zhuǎn)移成本、靈活運(yùn)用減值準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易做業(yè)績(jī)、寅吃卯糧透支未來(lái)、借“高新”牌照避稅、非經(jīng)常性損益“催肥”等。
    近年來(lái)，資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中，涉及管理層未向公眾披露的或未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出關(guān)聯(lián)方的情況呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。
    就財(cái)務(wù)造假的技術(shù)手段而言，那些被蓄意隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易更難以被察覺(jué)。通過(guò)這些未被披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施財(cái)務(wù)造假似乎很“流行”，在“造假界”占有一席之地且被“造假精英”所“寵愛(ài)”。
    事實(shí)上，通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方造假主要有以下幾種常見(jiàn)形式：以顯失公允的價(jià)格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易；利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易；利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費(fèi)用；接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)和利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。
    
且需“對(duì)癥下藥”
    由于未披露關(guān)聯(lián)方大都經(jīng)過(guò)    精心策劃和蓄意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以識(shí)別和認(rèn)定。通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易實(shí)施的舞弊已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中所要面臨的重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這也是各監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域之一。
    這不得不引起人們的深思：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識(shí)別出現(xiàn)了哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題應(yīng)如何去解決？一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德存在問(wèn)題。
    這些人與發(fā)行人共同造假，虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)，他們未能履行其應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。
    亦有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能?chē)?yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—— —關(guān)聯(lián)方》第六條中提到的，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易和事項(xiàng)”這一規(guī)定，對(duì)發(fā)行人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
    事實(shí)上，無(wú)論是綠大地還是萬(wàn)    福生科，都僅僅只是被查證屬實(shí)的財(cái)務(wù)造假事件。在A股市場(chǎng)上依然存在著大量的疑似財(cái)務(wù)造假案例。而每個(gè)“問(wèn)題IPO”的背后，都同時(shí)隱藏著一個(gè)巨大的投資陷阱。
    被查實(shí)的財(cái)務(wù)舞弊事件中，很多造假方法和手段都經(jīng)不起認(rèn)真推敲。
    對(duì)于如此多的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量低下的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎。
    在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然按照審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，但往往存在審計(jì)程序不到位、審計(jì)證據(jù)不充分等情況。
    除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易核查中也存在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面。第一，僅限于查閱書(shū)面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。第二，忽視對(duì)發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)注銷(xiāo)或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄別。第三，忽視對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。