河南省會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則

第六條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部《代理記賬管理暫行辦法》委托具有代理記賬資格的機(jī)構(gòu)代理記賬。

第七條 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，并在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。

第八條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

（一）持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；

（二）具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；

（三）熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)；

（四）有較強(qiáng)的組織與協(xié)調(diào)能力；

（五）堅(jiān)持原則、廉潔奉公、遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德；

（六）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。

第九條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定。

第十條 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

（一）持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；

（二）熟悉會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)，具備會(huì)計(jì)工作能力；

（三）遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德；

（四）身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。 

第十一條  符合總會(huì)計(jì)師設(shè)置條件的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的人員擔(dān)任。

總會(huì)計(jì)師行使《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限。

總會(huì)計(jì)師的任命或者聘任、免職或者解聘依照《總會(huì)計(jì)師條例》等有關(guān)法律法規(guī)辦理。

第十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理的需要，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。

第十三條 會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部控制的要求，嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)相分離。

具體的崗位設(shè)置可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理、維護(hù)等工作。出納人員以外的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。

會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

第三章 會(huì)計(jì)核算

第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算一般要求

     第三十五條 單位應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。

第三十六條 單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

（七）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。

第三十七條  單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和處理方法進(jìn)行，保證核算結(jié)果符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)政策需要調(diào)整的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)月份、年度分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第三十八條 會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

第三十九條 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

收支業(yè)務(wù)以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以中國(guó)的會(huì)計(jì)年度為依據(jù)，并將外幣表示的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告折算為人民幣。

第四十條 單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理；在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、刪減、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

總分類會(huì)計(jì)科目的代碼應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度保持一致，便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱科目、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。單位可以自行設(shè)置子目代碼。

第四十一條 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第四十二條 單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告格式執(zhí)行財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一的規(guī)定。

第四十三條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合本實(shí)施細(xì)則第五節(jié)和財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

第四十四條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

第四十五條 會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。 

單位辦理本實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)取得或者填制原始憑證作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的有效證據(jù)，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，未設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的送交會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員在獲得原始憑證后應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四十六條 原始憑證的基本要求是：

（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；相關(guān)責(zé)任人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。

（二）從外單位取得的原始憑證，必須按照有關(guān)規(guī)定加蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

（三）購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。其他事項(xiàng)的原始憑證，也應(yīng)當(dāng)履行經(jīng)辦人、復(fù)核人和審批人的責(zé)任手續(xù)。 

（四）凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。

（五）一式多聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以加蓋公章的其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。

一式多聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外），并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（六）發(fā)生銷貨退回的，必須有退貨驗(yàn)收證明；已開(kāi)具發(fā)票的，必須作廢原發(fā)票或開(kāi)紅字發(fā)票。退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（七）職工因公借款的憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

（八）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)或附批準(zhǔn)文件復(fù)印件。

（九）原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)、刮擦、使用藥水消除等。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)按照以下原則辦理：凡是金額有誤的原始憑證，必須重新填寫(xiě)；文字和數(shù)量錯(cuò)誤的，可以由開(kāi)出單位更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位相應(yīng)的公章。

（十）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員受理原始憑證后，應(yīng)根據(jù)情況及時(shí)加蓋“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“轉(zhuǎn)訖”、“附件”、“作廢”等印章。

（十一）原始憑證中涉及附件的，應(yīng)當(dāng)確定其附件是否符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。原始憑證的附件是指對(duì)原始憑證作進(jìn)一步佐證、說(shuō)明、細(xì)化的證明文件。單位在填制原始憑證的附件張數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證附件的證明文件為統(tǒng)計(jì)依據(jù)。

第四十七條 記賬憑證的基本要求是：

（一）記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)主管人員）簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。 

以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

（二）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（四）除結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。對(duì)于計(jì)算、分配等事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算、分配的過(guò)程和結(jié)果作為原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，應(yīng)當(dāng)把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。

一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、被分割憑證的名稱及號(hào)碼、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

（五）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)區(qū)別本期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。

本期差錯(cuò)，即在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)黑字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)黑字，調(diào)減金額用紅字。

前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求更正。對(duì)于不涉及損益事項(xiàng)的，可以比照本期差錯(cuò)的處理辦法處理；涉及損益事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)使用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目予以調(diào)整。

（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線注銷。

（七）單位在填制記賬憑證的附件張數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證的證明文件為統(tǒng)計(jì)依據(jù)。其中，記賬憑證的附件不應(yīng)當(dāng)包括已經(jīng)在原始憑證中統(tǒng)計(jì)過(guò)的附件，即記賬憑證中的附件應(yīng)當(dāng)以直接的原始憑證為依據(jù)，不包括原始憑證中的附件。

第四十八條 填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

（一）填制會(huì)計(jì)憑證使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（復(fù)寫(xiě)的憑證除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。

（二）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)，合計(jì)金額前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫(xiě)和幣種符號(hào)。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位。

（三）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分；無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或者劃符號(hào)“—”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”代替。

（四）漢字大寫(xiě)數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，一律用正楷或者行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫(xiě)金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“整”字或“正”字；大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)“整”字或“正”字。

（五）大寫(xiě)金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

（六）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。

第四十九條 單位應(yīng)正確使用各種印章。

（一）財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管，并在授權(quán)范圍內(nèi)使用；“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用。

（二）會(huì)計(jì)人員應(yīng)刻制一枚長(zhǎng)方形名章，用于原始憑證、記賬憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等指定位置和更正數(shù)字，其規(guī)格不超過(guò)賬表橫格的三分之二。 

（三）蓋會(huì)計(jì)科目章，用藍(lán)色印油；蓋姓名章，用紅色印油，字跡要清晰。 

（四）支票與印鑒應(yīng)分別保管，不得由一人管理。

第五十條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核。原始憑證重點(diǎn)審核其合法性、合理性和責(zé)任手續(xù)履行情況；記賬憑證重點(diǎn)審核其填制的完整性、規(guī)范性和正確性。

第五十一條 會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿

 第五十二條 單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

第五十三條 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。

第五十四條 電算化會(huì)計(jì)的賬簿管理按照本實(shí)施細(xì)則第七十四條和第七十六條辦理。

第五十五條 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章，同時(shí)按稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定粘貼印花稅票。

總賬應(yīng)按會(huì)計(jì)科目類別和順序填寫(xiě)科目名稱，明細(xì)賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目所屬的二級(jí)科目或明細(xì)科目填寫(xiě)科目名稱。

啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

第五十六條 單位應(yīng)當(dāng)選擇適合自身規(guī)模和特點(diǎn)的記賬流程登記會(huì)計(jì)賬簿。

（一）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

總賬應(yīng)按照單位所采用的會(huì)計(jì)核算形式及時(shí)登記；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序逐筆、逐日登記；其他賬簿應(yīng)根據(jù)相關(guān)的原始憑證或者記賬憑證登記。

（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)“√”，表示已經(jīng)記賬。

賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格；一般應(yīng)占格距的二分之一。

（三）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。上下欄內(nèi)容相同的摘要，不得以省略號(hào)替代。

（四）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

5.實(shí)行電算化記賬的單位，可以用“-”號(hào)代替紅字。

（五）各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃對(duì)角線注銷，在交叉點(diǎn)由記賬人員簽名或者蓋章；或者加蓋“此行空白”、“此頁(yè)空白”樣章，并由記賬人員簽名或者蓋章。

（六）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。余額為零的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（七）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

第五十七條 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按照下列方法進(jìn)行更正：

（一）登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)將該數(shù)字全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

（二）由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

第五十八條 單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次；銀行存款應(yīng)當(dāng)按月對(duì)賬，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表；庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到“日清月結(jié)”，單位至少每季度不定期檢查核對(duì)。

（一）賬證核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證編號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對(duì)。核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶余額的核對(duì)，總賬與明細(xì)賬的核對(duì)，總賬與日記賬的核對(duì)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)物、款項(xiàng)明細(xì)賬與實(shí)物、款項(xiàng)保管、使用和記錄部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等。

（三）賬實(shí)核對(duì)。核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額是否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額每日與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)；銀行存款日記賬賬面余額按月與銀行對(duì)賬單相核對(duì)；各種財(cái)物明細(xì)賬賬面余額定期與財(cái)物實(shí)存數(shù)額相核對(duì)；各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額定期與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人核對(duì)等。

第五十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

（二）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。

1．需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的賬戶，如現(xiàn)金、銀行存款日記賬，收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

2．需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。

3．不需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的明細(xì)賬戶，如往來(lái)賬項(xiàng)、所有者權(quán)益賬項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)在每次記賬以后，及時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

4．總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

第六十條 年度終了更換新賬時(shí)，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)下年、上年結(jié)轉(zhuǎn)均不需要編制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表。

第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

 第六十一條 單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表。定期編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為月度、季度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第六十二條 單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制。

單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其格式和要求由單位自行規(guī)定。

第六十三條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)，并符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)數(shù)字。

第六十四條 會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。

第六十五條 單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，認(rèn)真編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其說(shuō)明，做到項(xiàng)目齊全，內(nèi)容完整。

第六十六條 按規(guī)定應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

納入合并報(bào)表的母、子公司，必須提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部交易及所有者權(quán)益變動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，包括：集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)交易、債權(quán)交易、商品交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部分配等資料。

第六十七條 企業(yè)破產(chǎn)、兼并、重組、分立時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

第六十八條 單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)先由單位內(nèi)部進(jìn)行初步審核，審核內(nèi)容包括：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目是否填制齊全；

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否與賬簿數(shù)字相符；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否相銜接；

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否填寫(xiě)齊全，是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字相符；

（五）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中的數(shù)字是否與所附的會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字相符。 

第六十九條 單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q，單位地址，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所屬年度、季度、月度，報(bào)送日期，并由單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還需由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

第七十條 根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照規(guī)定的期限報(bào)送有關(guān)部門(mén)。

上市公司和大中型企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第七十一條  如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。

第五節(jié) 會(huì)計(jì)電算化

  第七十二條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)具備以下基本條件：

（一）配備適用的會(huì)計(jì)軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備。

（二）配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化工作人員，電算化工作人員應(yīng)當(dāng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

（三）建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度。

首次使用會(huì)計(jì)電算化軟件，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算機(jī)與手工核算并行三個(gè)月以上，并取得一致的數(shù)據(jù)后方可正式投入使用。

第七十三條 機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真填制，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。

第七十四條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)定期打印并保存記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)檔案。

采用磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)、微縮膠片等介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定。

第七十五條 打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽名。涉及收款和付款業(yè)務(wù)的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

第七十六條 打印出的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

第七十七條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)根據(jù)工作需要建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。

（一）建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制。

（二）建立會(huì)計(jì)電算化操作管理制度。主要內(nèi)容包括：

1.明確規(guī)定操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件。

2.已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核不得登記賬簿。

3.操作人員離開(kāi)電腦前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件。

（三）建立計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度。主要內(nèi)容包括：

1.保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行，要經(jīng)常對(duì)有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生。

2.確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全、保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；采用保存功能穩(wěn)定的存儲(chǔ)介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

3.對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升版和計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換等工作，要履行審批手續(xù)；在軟件修改、升版和硬件更換過(guò)程中，要保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

4.健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件的管理措施，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。

第六節(jié) 會(huì)計(jì)檔案

 第七十八條 單位會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。

第七十九條 會(huì)計(jì)憑證檔案包括原始憑證和記賬憑證檔案。

（一）原始憑證是重要的法律依據(jù)，單位必須嚴(yán)格規(guī)范其搜集、整理、傳遞和保管工作，認(rèn)真履行責(zé)任手續(xù)，及時(shí)傳遞，不得產(chǎn)生積壓、丟失和損毀。

（二）單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范地粘貼與保管原始憑證。

1.原始憑證的粘貼要整齊美觀,便于裝訂歸檔。對(duì)于所附票據(jù)較多，且票據(jù)大小不規(guī)范的差旅費(fèi)報(bào)銷單，要在憑證裝訂線外根據(jù)票面金額的大小分類并錯(cuò)位粘貼。業(yè)務(wù)量大的單位，還可以專門(mén)設(shè)計(jì)與記賬憑證規(guī)格大小一致的原始憑證粘貼單，專門(mén)粘貼不規(guī)則的原始憑證；對(duì)于規(guī)格大于記賬憑證的費(fèi)用報(bào)銷單等單據(jù)所附的原始憑證，要按照記賬憑證的規(guī)格折疊整齊，折疊整理中要留有裝訂位，便于日常翻閱原始憑證。

2.內(nèi)容相同且數(shù)量過(guò)多的原始憑證，應(yīng)當(dāng)對(duì)該類原始憑證匯總。被匯總的原始憑證應(yīng)當(dāng)單獨(dú)裝訂保管，在匯總原始憑證上注明被匯總憑證的日期、編號(hào)、種類等，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣。

3.各種產(chǎn)權(quán)憑據(jù)、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。

（三）原始憑證不得外借。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

（四）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

（五）單位的銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、行政事業(yè)單位收據(jù)和其他收款依據(jù)等重要空白憑證，必須專人負(fù)責(zé)管理，建立票據(jù)登記簿。領(lǐng)用、退回憑證必須按規(guī)定登記，并由相關(guān)責(zé)任人簽名或者蓋章。各年領(lǐng)用的票據(jù)必須當(dāng)年結(jié)清，分年歸檔；使用中的會(huì)計(jì)憑證要妥善保管；裝訂后的會(huì)計(jì)憑證，要按照財(cái)政部和單位內(nèi)部檔案管理規(guī)定交單位檔案管理部門(mén)保管。單位未設(shè)檔案室的，由會(huì)計(jì)部門(mén)指定除出納人員以外的專人保管。

（六）記賬憑證作為登記賬簿的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。

（七）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，每?jī)?cè)厚度原則上不超過(guò)2.5厘米，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖號(hào)碼等。會(huì)計(jì)憑證在裝訂時(shí)，原則上以憑證的左上角為裝訂區(qū)域，用封簽對(duì)裝訂區(qū)域密封。裝訂完畢后，由裝訂人在裝訂線封簽騎縫處簽名或者蓋章。

第八十條 會(huì)計(jì)期末，單位應(yīng)當(dāng)將辦理完畢結(jié)賬工作的各種賬簿按年編號(hào)，并按照保管年限歸檔或者立卷裝訂成冊(cè)。日記賬和總賬應(yīng)當(dāng)單獨(dú)裝訂立卷，明細(xì)賬則應(yīng)分類裝訂立卷。

第八十一條 單位編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均應(yīng)按表號(hào)順序加具封面進(jìn)行裝訂。裝訂順序?yàn)椋?

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表封面；

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表；

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注；

（四）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、附列資料；

（五）封底。

第八十二條 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，應(yīng)當(dāng)建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要內(nèi)容包括：

（一）電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及其他存儲(chǔ)介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的書(shū)面等形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括報(bào)表格式和計(jì)算公式)等數(shù)據(jù)。

（二）采用存儲(chǔ)介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)定期檢查，定期備份，防止由于存儲(chǔ)介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。

（三）通用會(huì)計(jì)軟件、定點(diǎn)開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件、通用與定點(diǎn)開(kāi)發(fā)相結(jié)合會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同會(huì)計(jì)檔案保管，保管期截至該軟件停止使用或有重大更改之后的五年。

第八十三條 單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照歸檔范圍和歸檔要求，將會(huì)計(jì)文件整理立卷、裝訂成冊(cè)，并編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。在會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)立卷的會(huì)計(jì)檔案建立“會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)”，并在移交時(shí)由交接雙方逐項(xiàng)檢查并簽名或者蓋章。

第八十四條 會(huì)計(jì)檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定進(jìn)行。

第四章 會(huì)計(jì)監(jiān)督

 第八十五條 單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 

單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，接受單位外部監(jiān)督。

第八十六條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：

（一）財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

（二）國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；

（三）本省根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；

（四）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；

（五）單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

第八十七條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

第八十八條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位或者財(cái)政部門(mén)報(bào)告，請(qǐng)求作出處理。

第八十九條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

第九十條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理。

第九十一條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

（一）對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。

（二）對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。

（三）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。

（四）對(duì)認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書(shū)面意見(jiàn)請(qǐng)求處理。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書(shū)面意見(jiàn)起十日內(nèi)作出書(shū)面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。

（五）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位負(fù)責(zé)人提出書(shū)面意見(jiàn)的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

（六）對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第九十二條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求處理。

第九十三條  會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

第九十四條  單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

第九十五條 按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)；不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

第五章 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

 第九十六條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

第九十七條 單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（二）體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求；

（三）全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行；

（四）科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；

（五）定期檢查執(zhí)行情況；

（六）根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問(wèn)題不斷完善。

第九十八條  單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)部門(mén)及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門(mén)的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等。

第九十九條 單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：崗位設(shè)置；崗位的職責(zé)、任務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)；崗位人員和具體分工；崗位輪換辦法和考核辦法等。

第一百條 單位應(yīng)當(dāng)建立賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系等。

第一百零一條 單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方法等。

第一百零二條 單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求等。

第一百零三條 單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)印鑒管理制度。主要包括印鑒管理人員的確定，預(yù)留銀行印鑒或支付密碼的分離管理，印鑒使用登記及責(zé)任制度要求等。

第一百零四條  單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理制度。主要內(nèi)容包括：預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工；預(yù)算編制依據(jù)、程序、內(nèi)容和方法；預(yù)算執(zhí)行和控制；預(yù)算調(diào)整；預(yù)算考核辦法等。

第一百零五條  單位應(yīng)當(dāng)建立計(jì)量驗(yàn)收制度。主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。

第一百零六條  單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法等。

第一百零七條  單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任等。

第一百零八條  實(shí)行成本核算的單位應(yīng)當(dāng)建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對(duì)象；成本核算的方法和程序；成本分析等。

第一百零九條  單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等。

第六章 附 則

 第一百一十條 本實(shí)施細(xì)則所稱國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指由財(cái)政部制定、或者財(cái)政部與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定、或者經(jīng)財(cái)政部審核批準(zhǔn)的在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)章、準(zhǔn)則、規(guī)范、辦法等規(guī)范性文件。

本實(shí)施細(xì)則所稱會(huì)計(jì)主管人員，是指不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、只在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的單位行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。

本實(shí)施細(xì)則中關(guān)于填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定，除特別指出外，一般適用于手工記賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，填制會(huì)計(jì)憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿的有關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)符合本實(shí)施細(xì)則第五節(jié)和財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

本實(shí)施細(xì)則所稱公章，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的法定名稱章和冠以法定名稱的合同、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、發(fā)票等業(yè)務(wù)專用章。

第十三條 會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部控制的要求，嚴(yán)格實(shí)行不相容職務(wù)相分離。

具體的崗位設(shè)置可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的管理、維護(hù)等工作。出納人員以外的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。

會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。

第十六條 國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或國(guó)有資本具有重要影響的單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系。