第三節(jié)  計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

1.購銷合同的計(jì)稅依據(jù)

購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

【解釋】在商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

【例題·單選題】甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)易貨合同，約定用市場(chǎng)價(jià)格120萬元的庫存商品換取市場(chǎng)價(jià)格為140萬元的原材料，支付A公司差價(jià)20萬元。該項(xiàng)行為應(yīng)繳納印花稅（    ）元。

A.360      B.420      C.780      D.1560

【答案】D

【解釋】應(yīng)繳納印花稅=（120＋140）×10000×0.3‰×2=1560（元）。注意發(fā)問的方式，如果問題是，甲公司應(yīng)納印花稅，則選C。

2.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)（區(qū)分與消費(fèi)稅的委托加工）

（1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)且分別注明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅貼花，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅貼花。（定做合同）

（2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。（前提條件：受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)）

（3）委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及提供輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料費(fèi)按加工承攬合同計(jì)算貼花。

【例題·單選題】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服，合同載明原材料金額80萬元由服裝加工企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費(fèi)40萬元。服裝加工企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（    ）。   

A.240元      B.360元      C.440元      D.600元

【答案】C

【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=800000×0.3‰＋400000×0.5‰=440（元）。（因?yàn)榧庸て髽I(yè)需要購進(jìn)原材料）

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)

財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

【解釋】注意計(jì)算兩點(diǎn)：

（1）稅額超過1角不足1元的按照1元貼花。

（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)，而不確定租期的，先定額5元貼花，實(shí)際結(jié)算時(shí)按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

【例題·單選題】2012年1月，甲某將自己的房屋（非住房）出租給乙某，合同約定每月租金500元，租期一個(gè)半月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲應(yīng)繳印花稅（    ）。

A.0.75元      B.1元      C.2元      D.12.5元

【答案】B

【解析】應(yīng)繳印花稅=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元貼花。

兩類易捆綁一起的合同（6、7）：

6.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。（小計(jì)算）

7.倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）

8.借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

（1）凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。（一般借款合同）

（2）借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（征管方便）（最高額借款合同）

（3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。（抵押借款合同）

（4）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。（融資租賃借款合同）

【例題·單選題】某機(jī)械公司與出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備的合同，為購買此設(shè)備向銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因設(shè)備質(zhì)量問題，購銷合同作廢。根據(jù)上述情況，該機(jī)械公司應(yīng)繳納印花稅為（    ）。

A.1500元      B.6500元      C.7000元      D.7050元

【答案】C

【解析】（1）購銷合同應(yīng)納印花稅稅額=2000萬×0.3‰=0.6（萬元），合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納印花稅稅額=2000萬×0.05‰=0.1（萬元）；該機(jī)械公司應(yīng)納印花稅稅額=0.6+0.1=0.7（萬元）=7000（元）。