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第一章 農(nóng)民專業(yè)合作社基本知識(shí) 第一節(jié) 為什么要興辦農(nóng)民專業(yè)合作社 我國農(nóng)村實(shí)行家庭承包經(jīng)營以來，在一家一戶的生產(chǎn)經(jīng)營形式下，農(nóng)民面對(duì)市場(chǎng)出售農(nóng)產(chǎn)品、購買生產(chǎn)資料、尋求技術(shù)服務(wù)，由于量小而且分散，產(chǎn)品銷售價(jià)格相對(duì)低，生產(chǎn)資料購買價(jià)格相對(duì)高，享受技術(shù)服務(wù)相對(duì)難，使農(nóng)民進(jìn)一步發(fā)展生產(chǎn)受到限制，增加收入就相對(duì)困難。對(duì)于普通農(nóng)民來說，要改變這種狀況，可以通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，但是，家家戶戶都要通過擴(kuò)大土地經(jīng)營規(guī)模來發(fā)展生產(chǎn)，受制于我國人多地少的基本國情，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，農(nóng)民只有以合作的方式，生產(chǎn)、銷售同樣的產(chǎn)品，聯(lián)合采購生產(chǎn)資料和技術(shù)服務(wù)，甚至自己發(fā)展一些初級(jí)的加工生產(chǎn)，通過合作來形成相對(duì)大的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，加強(qiáng)自己討價(jià)還價(jià)的能力，提高產(chǎn)品銷售價(jià)格，降低生產(chǎn)資料采購價(jià)格，更方便地獲得技術(shù)服務(wù)，從而增加自己的收入，這是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。因而，合作社的興辦應(yīng)運(yùn)而生。農(nóng)民參加合作社有以下幾個(gè)好處：一是提高農(nóng)民的市場(chǎng)競(jìng)爭能力和談判地位；二是實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，保障農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全，提高產(chǎn)品品質(zhì)，以更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品獲得更好的效益；三是享受更廣泛更優(yōu)質(zhì)的技術(shù)服務(wù)、市場(chǎng)營銷和信息服務(wù)；四是便于農(nóng)民更直接有效享受國家對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民的扶持政策。 第二節(jié) 發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的指導(dǎo)思想和基本原則 一、發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的指導(dǎo)思想 我國發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社必須堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革方向，必須堅(jiān)持正確的指導(dǎo)思想。既要看到農(nóng)民專業(yè)合作社是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下提高農(nóng)民組織化程度，增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的有效形式；又要認(rèn)識(shí)到發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社不能一哄而起、拔苗助長，要因地制宜、講求實(shí)效，充分尊重農(nóng)民的意愿和選擇，積極實(shí)踐，多樣化發(fā)展；同時(shí)，還要堅(jiān)持規(guī)范化制度建設(shè)的要求。 根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)狀況，發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，按照科學(xué)發(fā)展觀的需求，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，圍繞市場(chǎng)需求，推動(dòng)農(nóng)村勞動(dòng)力、技術(shù)、資金等生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，以增加農(nóng)民收入為目標(biāo)，在家庭承包經(jīng)營的基礎(chǔ)上，在農(nóng)民自愿互利的前提下，圍繞當(dāng)?shù)刂鲗?dǎo)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)品，鼓勵(lì)和指導(dǎo)家庭承包經(jīng)營的農(nóng)戶按合作制原則組成或參加農(nóng)民專業(yè)合作社，與龍頭企業(yè)或市場(chǎng)對(duì)接，為農(nóng)民開展各種規(guī)模的種養(yǎng)業(yè)和加工業(yè)，提供生產(chǎn)、營銷、資金、信息、技術(shù)、培訓(xùn)等服務(wù)，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的組織化程度，加速農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭力，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村的建設(shè)。 二、發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社的基本原則 ?。ㄒ唬┮约彝コ邪?jīng)營為基礎(chǔ)的原則 家庭承包經(jīng)營是黨在農(nóng)村各項(xiàng)政策的基石，發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社，必須堅(jiān)持農(nóng)民家庭承包經(jīng)營制度。要按照《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》和黨的農(nóng)村土地承包政策，認(rèn)真落實(shí)農(nóng)民對(duì)承包期的長期使用權(quán)、經(jīng)營自主權(quán)、流轉(zhuǎn)選擇權(quán)、收益獲得權(quán)，切實(shí)維護(hù)農(nóng)民土地承包經(jīng)營的合法權(quán)益，不得改變農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營權(quán)，不得以發(fā)展合作社為名強(qiáng)迫農(nóng)戶進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)，不得侵犯農(nóng)戶的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。農(nóng)民專業(yè)合作社的成員是獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體，只有在充分尊重農(nóng)民家庭承包經(jīng)營權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的基礎(chǔ)上，農(nóng)民才可能突破行政區(qū)劃界限，自愿出資加入各種專業(yè)合作社。 （二）多樣發(fā)展，專業(yè)合作的原則 我國地大物博，各地有各地的資源優(yōu)勢(shì)，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品是不同的，不同產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品所需要的具體組織形式也是不同的。因此，在發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社中，一定要堅(jiān)持因地制宜、多樣發(fā)展、專業(yè)合作的原則，不搞那些地區(qū)性、封閉性的大而全的綜合經(jīng)濟(jì)組織。從不同區(qū)域、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)農(nóng)民的要求出發(fā)，可以興辦專業(yè)中介服務(wù)型、科技服務(wù)型專業(yè)合作社，也可以是生產(chǎn)、加工、經(jīng)營、銷售形式的專業(yè)合作社；可以由專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營大戶牽頭興辦，也可以依托龍頭企業(yè)法人、社團(tuán)法人興辦。在形式上，充分發(fā)揮農(nóng)民的積極性、創(chuàng)造性，凡是能夠?yàn)檗r(nóng)民提供生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，對(duì)接企業(yè)、連接市場(chǎng)、帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)農(nóng)民增收的農(nóng)民專業(yè)合作社，都應(yīng)大膽地實(shí)踐和發(fā)展。 ?。ㄈ懊褶k、民管、民受益”的原則 堅(jiān)持“民辦”，這是農(nóng)民專業(yè)合作社建立和發(fā)展的前提。一個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社，必須是以農(nóng)民為主體，農(nóng)民在合作社成員中占絕大多數(shù)，以提高對(duì)農(nóng)民的帶動(dòng)性?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員數(shù)的百分之八十。 堅(jiān)持“民管”，這是農(nóng)民專業(yè)合作社建立和發(fā)展的保證。各類農(nóng)民專業(yè)合作社都要實(shí)行民主選舉、民主決策、民主管理和民主監(jiān)督，民主制定章程，嚴(yán)格按章程辦事，在內(nèi)部建立健全自我管理的運(yùn)行機(jī)制，充分保障成員對(duì)合作社內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)的知情權(quán)、參與權(quán)和決策權(quán)。 堅(jiān)持“民受益”，這是農(nóng)民專業(yè)合作社得以發(fā)展的核心，也是其生命力所在。農(nóng)民之所以愿意加入合作社，就是因?yàn)閺闹锌梢缘玫綄?shí)惠。如果農(nóng)民在組織中得不到實(shí)惠或提不高收入，那么農(nóng)民就不會(huì)參加或組成合作社，參加了也會(huì)退出來。 （四）盈余返還的原則 農(nóng)民專業(yè)合作社要單獨(dú)建賬，明晰產(chǎn)權(quán)，逐步完善財(cái)務(wù)管理制度，向成員實(shí)行財(cái)務(wù)公開。農(nóng)民專業(yè)合作社都應(yīng)建立全體成員利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制。合作社在運(yùn)營過程中產(chǎn)生的盈余，應(yīng)該確定為成員初始投資的增值部分返還給社員。在分配盈余時(shí)，除留有一定比例的公積金、公益金和風(fēng)險(xiǎn)基金，用于鞏固自身發(fā)展和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)外，其余都應(yīng)按照成員投資額比例分紅和按交易額的比例返還給本社成員，是否進(jìn)行盈余返還，這是農(nóng)民專業(yè)合作社與公司制企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織的根本區(qū)別。如果盈余不給成員返還，那么合作社與農(nóng)民的關(guān)系只是公司加農(nóng)戶的買賣關(guān)系，而不是真正意義上的農(nóng)民專業(yè)合作社，因此也就不會(huì)有生命力。 第三節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的區(qū)別 一、農(nóng)民專業(yè)合作社與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的區(qū)別 由于農(nóng)民專業(yè)合作社采取勞動(dòng)群眾共同入股、聯(lián)合經(jīng)營的形式，因而有人片面地把它等同于過去傳統(tǒng)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。其實(shí)，農(nóng)民專業(yè)合作社與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是有本質(zhì)差異的。 （1）從建立的方式來看，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與農(nóng)民專業(yè)合作社有著根本的不同。農(nóng)民專業(yè)合作社是專業(yè)農(nóng)戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要自愿聯(lián)合而成，是農(nóng)民自發(fā)建立起來的。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是無產(chǎn)階級(jí)奪取政權(quán)以后，國家為了改變生產(chǎn)資料私有制度，建立社會(huì)主義生產(chǎn)資料公有制度，利用合作制度這一途徑，有目的地聯(lián)合農(nóng)民和城鎮(zhèn)小生產(chǎn)者建立起來的。農(nóng)民專業(yè)合作社以經(jīng)濟(jì)取向?yàn)榛鶞?zhǔn)，而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織則以政治取向?yàn)榛鶞?zhǔn)。 ?。?）從成員對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)來看，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織與農(nóng)民專業(yè)合作社也有很大的不同。農(nóng)民專業(yè)合作社在保留生產(chǎn)資料個(gè)人所有權(quán)的前提下，實(shí)行成員對(duì)生產(chǎn)資料的聯(lián)合所有，并承認(rèn)個(gè)人資產(chǎn)的收益權(quán)。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是在取消其成員的生產(chǎn)資料個(gè)人所有權(quán)的前提下實(shí)行對(duì)生產(chǎn)資料的共同所有，它否認(rèn)個(gè)人資產(chǎn)的收益權(quán)。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織是在取消其成員的生產(chǎn)資料個(gè)人所權(quán)的前提下實(shí)行對(duì)生產(chǎn)資料的共同所有，它否認(rèn)個(gè)人資產(chǎn)的收益權(quán)。這是兩者最大的差異，倘若否定農(nóng)民專業(yè)合作社成員對(duì)入股股份的個(gè)人所有權(quán)，合作組織就變成了集體經(jīng)濟(jì)組織。 （3）農(nóng)民專業(yè)合作社具有開放性，它實(shí)行自愿互利、入社自愿、退社自由、民主管理的原則。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織具有社區(qū)性和封閉性，每一個(gè)成員都是農(nóng)村集體生產(chǎn)資料的所有者，但沒有確定個(gè)人份額的所有權(quán)，當(dāng)某個(gè)成員離開這個(gè)集體時(shí)，就自動(dòng)放棄了這個(gè)所有權(quán)，而外來的人參加了這個(gè)集體，便自然地獲取了這個(gè)所有權(quán)?？梢?，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織集體財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)具有不可分割性，一旦被分割，集體經(jīng)濟(jì)也就瓦解了。 （4）農(nóng)民專業(yè)合作社借助股份形式確定了社員的股金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額，按股占有，社員要承擔(dān)一部分資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這有利于社員關(guān)心本企業(yè)的經(jīng)營。而農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中的資產(chǎn)在整體上雖屬全體成員共同所有，但每個(gè)社員所占的份額模糊，社員不承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，集體與社員的利益關(guān)系不夠緊密。 （5）在農(nóng)民專業(yè)合作社中，社員憑其入股金額和與合作社的惠顧交易量獲得盈余返還。在傳統(tǒng)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織中，成員與集體不是惠顧交易關(guān)系，而是按成員完成的工作量評(píng)工記分，實(shí)行平均化的收益分配。 二、農(nóng)民專業(yè)合作社與獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別 農(nóng)民專業(yè)合作社與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的區(qū)別：一是所有權(quán)形式不同。前者是社員所有的企業(yè)，其主體是社員。而獨(dú)資企業(yè)的主體是投資者，而且僅限于一個(gè)自然人，投資主體是單一的。二是法律地位不同。農(nóng)民專業(yè)合作社一般都是法人企業(yè)，它擁有獨(dú)立于成員的財(cái)產(chǎn)，并對(duì)自己的行為承擔(dān)全部責(zé)任。而我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在法律上被稱為自然人企業(yè)，不具有法人資格。三是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不同。農(nóng)民專業(yè)合作社的社員僅對(duì)自己投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)享有所有權(quán)，而且不能任意支配與轉(zhuǎn)讓，而獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主完全擁有企業(yè)財(cái)產(chǎn)，不僅對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)享有所有權(quán)，而且可以直接支配并自主決定如何使用財(cái)產(chǎn)。四是管理機(jī)構(gòu)不同。農(nóng)民專業(yè)合作社一般設(shè)成員大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等管理機(jī)構(gòu)。而獨(dú)資企業(yè)業(yè)主的所有權(quán)與管理權(quán)是完全同一的。五是責(zé)任方式不同。農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其所持股份對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任，合作社以全部資產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。而獨(dú)資企業(yè)的投資者以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的一切風(fēng)險(xiǎn)及債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。 三、農(nóng)民專業(yè)合作社與合伙企業(yè)的區(qū)別 農(nóng)民專業(yè)合作社與合伙企業(yè)的區(qū)別有以下幾個(gè)方面：第一，從人數(shù)來看，農(nóng)民專業(yè)合作社的人數(shù)一般為5人以上；而合伙企業(yè)有兩個(gè)以上的合伙人便可組成合伙企業(yè)。第二，從企業(yè)存在的依據(jù)來看，農(nóng)民專業(yè)合作社是以成員大會(huì)批準(zhǔn)的章程為依據(jù)，章程具有約束力；而合伙企業(yè)是按照合伙人在自愿、平等基礎(chǔ)上簽訂的協(xié)議而成立的。第三，從責(zé)任形式來看，農(nóng)民專業(yè)合作社的成員以其出資額為限，對(duì)合作社承擔(dān)有限責(zé)任，即使資不抵債，債務(wù)清償也不涉及成員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；而合伙企業(yè)的各合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，當(dāng)債務(wù)額多于合伙財(cái)產(chǎn)時(shí)，合伙成員就得以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。第四，從企業(yè)的終止來看，農(nóng)民專業(yè)合作社不會(huì)因某一個(gè)成員的加入或退出，影響其存續(xù)與終止；而合伙企業(yè)的存亡則取決于所有合伙人的去留、死亡，如果其中一個(gè)合伙人退出或死亡，企業(yè)就必須解散，重新建立合伙關(guān)系。 四、農(nóng)民專業(yè)合作社與公司企業(yè)區(qū)別 農(nóng)民專業(yè)合作社與公司企業(yè)的區(qū)別：一是所有權(quán)形式不同。農(nóng)民農(nóng)業(yè)合作社的主體是成員，合作社是成員的集合，因而具有人合性的特征，體現(xiàn)以人為本的宗旨，勞動(dòng)在組織中占主導(dǎo)地位；公司企業(yè)是資本的聯(lián)合，因而具有典型的資合性，體現(xiàn)以資為本的原則，遵循資本控制的原則，資本在組織中居于主導(dǎo)地位。二是宗旨不同。農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)成員不以營利為目的，對(duì)外經(jīng)營也是為了成員的利益；公司以謀求資本利潤最大化為宗旨，并將獲取的利潤按股分配給股東。三是管理方式不同。農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)行成員民主控制，合作社的控制權(quán)按人頭計(jì)算，不論每一個(gè)成員擁有多少股份，都擁有一票權(quán)利；公司實(shí)行以出資額或持股額為唯一的標(biāo)準(zhǔn)的決策管理體制，股東的公司管理控制權(quán)和利潤的索取權(quán)，取決于其持股額的多少。四是收益分配不同。農(nóng)民專業(yè)合作社按照與成員的交易量或惠顧額進(jìn)行盈余返還；公司是“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利”。五是注冊(cè)條件不同。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社人數(shù)的規(guī)定，為5人以上，沒有上限；公司人數(shù)限制在50人以下。 五、農(nóng)民專業(yè)合作社與協(xié)會(huì)的區(qū)別 （1）性質(zhì)不同。農(nóng)民專業(yè)合作社是企業(yè)法人，在工商部門登記，它是企業(yè)，是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可以直接與成員簽訂購銷合同，為成員提供生產(chǎn)資料和技術(shù)服務(wù)，收購農(nóng)副產(chǎn)品，搞加工、運(yùn)輸、銷售服務(wù)；協(xié)會(huì)是社團(tuán)法人，在民政部門注冊(cè)登記，不能搞經(jīng)濟(jì)實(shí)體，主要是為成員提供生產(chǎn)、技術(shù)、營銷方面的信息和技術(shù)服務(wù)，如果要收購農(nóng)產(chǎn)品搞加工、銷售業(yè)務(wù)，則應(yīng)向工商部門申請(qǐng)注冊(cè)登記。 ?。?）參加者人數(shù)限定不同。農(nóng)民專業(yè)合作社的參加者為個(gè)體農(nóng)民，一般為5人以上；協(xié)會(huì)的參加者為個(gè)體會(huì)員，一般為50人以上。 ?。?）農(nóng)民專業(yè)合作社的職責(zé)是為成員提供生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù)服務(wù)；協(xié)會(huì)的職責(zé)主要是協(xié)調(diào)和自律。 ?。?）農(nóng)民專業(yè)合作社要堅(jiān)持入社自愿、退社自由、民主控制、盈余返還各項(xiàng)原則；協(xié)會(huì)則沒有盈利返還等原則。 （5）農(nóng)民專業(yè)合作社是一個(gè)緊密聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體；而協(xié)會(huì)則是一個(gè)比較松散的社團(tuán)組織。 ?。?）農(nóng)民專業(yè)合作社是個(gè)企業(yè)，是要追求經(jīng)濟(jì)利益的，只是對(duì)內(nèi)不賺社員的錢；而協(xié)會(huì)是非營利組織，一般不搞經(jīng)營活動(dòng)，服務(wù)時(shí)只收取代理費(fèi)，對(duì)成員也沒有盈余返還的問題。 六、農(nóng)民專業(yè)合作社與農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人的區(qū)別 1、農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人的服務(wù)對(duì)象是農(nóng)產(chǎn)品供需雙方；而農(nóng)民專業(yè)合作社服務(wù)對(duì)象是本社成員。 2、農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人開展服務(wù)的目的是通過中介服務(wù)收取一定金額的中介服務(wù)費(fèi)；而農(nóng)民專業(yè)合作社目的是為成員提供服務(wù)，改善成員生產(chǎn)生活條件，增加成員收入，對(duì)內(nèi)不以營利為目的。 3、農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人開展經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)范圍廣泛，涵蓋農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)作物良種，農(nóng)業(yè)科技、信息、保險(xiǎn)及各種農(nóng)副產(chǎn)品的交易；而農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營范圍則比較專業(yè)化。 4、農(nóng)村經(jīng)紀(jì)人一般是個(gè)體農(nóng)民，是個(gè)自然人；而農(nóng)民專業(yè)合作社是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，具有法人資格。 第四節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)安排 產(chǎn)權(quán)是一個(gè)包括所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)在內(nèi)的集合概念。 一、農(nóng)民專業(yè)合作社的成員個(gè)人產(chǎn)權(quán) 農(nóng)民專業(yè)合作社是成員共同出資興辦的經(jīng)濟(jì)組織，成員入社的股本及增值始終是成員所有者的權(quán)益。一是成員出資屬成員的所有權(quán)。農(nóng)民專業(yè)合作社是由農(nóng)民出資入股組建而成的，合作社中的成員出資屬于該出資的成員所有。二是盈余分配權(quán)。合作社的盈余在提取可分割的公積金之后，應(yīng)按成員與合作社的交易量（額）的比例返還給成員，交售農(nóng)產(chǎn)品多，返還的比例就相應(yīng)的大，交售農(nóng)產(chǎn)品少，返還的比例就低。一般來說，合作社返還成員的盈余比例，不應(yīng)少于可分配盈余的60%。三是國家扶持資金和社會(huì)捐贈(zèng)資金的收益權(quán)。國家扶持和社會(huì)捐贈(zèng)資金應(yīng)按國家扶持和社會(huì)捐贈(zèng)時(shí)的成員人數(shù)，平均量化為每個(gè)成員的份額，記入成員賬戶，由合作社統(tǒng)一經(jīng)營使用，成員對(duì)這部分資金享有收益權(quán)。但是成員退社和成員資格終止時(shí)，由國家財(cái)政扶持的資金和社會(huì)捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)份額，應(yīng)當(dāng)留存農(nóng)民專業(yè)合作社，并重新平均量化為其他成員的財(cái)產(chǎn)份額。合作社成員死亡，其法定繼承人可以經(jīng)章程規(guī)定辦理入社手續(xù)，繼承其成員資格，并享有這些資金的收益權(quán)。在農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時(shí)，由國家財(cái)政扶持形成的財(cái)產(chǎn)不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，其處置根據(jù)國務(wù)院規(guī)定的辦法辦理。四是公積金的分割受益權(quán)。農(nóng)民專業(yè)合作社的公積金及未分配盈余形成的公共積累，在農(nóng)民專業(yè)合作社存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家政策、法律的規(guī)定或合作社章程的約定，根據(jù)成員的出資比例及利用合作社設(shè)施、服務(wù)的貢獻(xiàn)，量化為每個(gè)成員所有的份額，記入成員賬戶，并享受些公共積累增值帶來的收益。如果農(nóng)民專業(yè)社解散，這塊盈余的公共積累也應(yīng)按成員出資入股的比例和成員與合作社產(chǎn)品交易貢獻(xiàn)量分割分配給合作社成員。 二、農(nóng)民專業(yè)合作社的法人產(chǎn)權(quán) 農(nóng)民專業(yè)合作社的法人產(chǎn)權(quán)是由出資入股加入合作社的農(nóng)民所有，由合作社依法占有、使用、處分的具有排除國家、其他組織或合作社以外任何人的權(quán)利。其主要體現(xiàn)為對(duì)成員出資、由成員出資形成的公積金、國家財(cái)政扶持 、社會(huì)捐贈(zèng)、其他合作社收益和合作社的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和以合作社名義取得的專利、商標(biāo)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)，依照法律規(guī)定和章程的約定享有占有、使用和處分的權(quán)利。 三、農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)保護(hù) 國家依法保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法產(chǎn)權(quán)，任何單位和個(gè)人不得侵犯。農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)保護(hù)實(shí)行兩個(gè)原則：一是法律保護(hù)原則；二是有限責(zé)任原則。 （一）法律保護(hù) 《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)社法》第六條規(guī)定“國家保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，任何單位和個(gè)人不得侵犯”，第五十三條規(guī)定“侵占、挪用、截留、私分或者以其他方式侵犯農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法財(cái)產(chǎn)，非法干預(yù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，向農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員攤派，強(qiáng)迫農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員接受有償服務(wù)，造成農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)損失的，依法追究法律責(zé)任”。 ?。ǘ┯邢挢?zé)任保護(hù) 一般來說，農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)是和其承擔(dān)的民事責(zé)任聯(lián)系在一起的，農(nóng)民專業(yè)合作社的產(chǎn)權(quán)便是其承擔(dān)責(zé)任的前提。有限責(zé)任保護(hù)，主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，國家對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社成員的個(gè)人產(chǎn)權(quán)和法人產(chǎn)權(quán)實(shí)行承擔(dān)有限責(zé)任的保護(hù)。 一是對(duì)社員個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有限責(zé)任保護(hù)。就是說農(nóng)民專業(yè)合作社如在對(duì)外交易中發(fā)生債務(wù)，合作社成員只能以以下方式對(duì)合作社承擔(dān)有限責(zé)任：①成員的出資；②合作社存續(xù)期間由公積金量化為成員的份額；③由社會(huì)捐贈(zèng)資金量化為成員的份額。不能連帶成員個(gè)人或家庭的其他資產(chǎn)，也就是說，成員個(gè)人對(duì)合作社不負(fù)無限連帶責(zé)任。 二是對(duì)法人產(chǎn)權(quán)的有限責(zé)任保護(hù)。就是說農(nóng)民專業(yè)合作社如在對(duì)外交易中發(fā)生債務(wù)，只能以成員出資、公積金、國家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)以及合法取得的其他資產(chǎn)形成的財(cái)產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而不能承擔(dān)其他無限連帶的清償責(zé)任。 第五節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的成員和組織機(jī)構(gòu) 一、成員 ?。ㄒ唬┦裁词寝r(nóng)民專業(yè)合作社的成員 具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作社提供的服務(wù)，承認(rèn)并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專業(yè)合作社的成員。但是，具有管理公共事務(wù)職能的單位不得加入農(nóng)民專業(yè)合作社。 農(nóng)民專業(yè)合作社的成員中，農(nóng)民至少應(yīng)當(dāng)占成員總數(shù)的百分之八十。成員總數(shù)在二十人以下的，可以有一個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體成員；成員總數(shù)超過二十人的，企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體成員不得超過成員總數(shù)的百分之五。 農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)置備成員登記名冊(cè)。 ?。ǘ┏蓡T的權(quán)利 1、參加成員大會(huì)，并享有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)； 2、利用本社提供的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施； 3、按照本社章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議分享本社盈余； 4、查閱本社章程、成員名冊(cè)、成員大會(huì)記錄、理事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)議決議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿； 5、對(duì)本社的工作提出質(zhì)詢、批評(píng)和建議； 6、提議召開臨時(shí)成員大會(huì)； 7、自由提出退社聲明，依照本社章程規(guī)定退出本社； 8、成員共同議定的其他權(quán)利。 （三）成員的義務(wù) 1、遵守本社章程和各項(xiàng)規(guī)章制度，執(zhí)行成員大會(huì)和理事會(huì)的決議； 2、按照章程規(guī)定向本社出資； 3、積極參加本社各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，接受本社提供的技術(shù)指導(dǎo)，按照本社規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程從事生產(chǎn)，履行與本社簽訂的業(yè)務(wù)合同，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，謀求共同發(fā)展； 4、維護(hù)本社的利益，愛護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施，保護(hù)本社成員共有財(cái)產(chǎn)； 5、不從事?lián)p害本社成員共同利益的活動(dòng)； 6、不得以其對(duì)本社或者本社其他成員所擁有的債權(quán)，抵銷已認(rèn)購或已認(rèn)購但尚未邀請(qǐng)的出資額；不得以已繳納的出資額，抵銷其對(duì)本社或者本社其他成員的債務(wù)； 7、承擔(dān)本社的虧損； 8、成員共同議定的其他義務(wù)。 ?。ㄋ模┏蓡T的加入、退出和獎(jiǎng)懲 農(nóng)民專業(yè)合作社成員入社自愿，退社自由。農(nóng)民加入和成員退出時(shí)要提出書面申請(qǐng)，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)并辦理有關(guān)手續(xù)后，加入的成員享受應(yīng)有的權(quán)利和承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)，退出的也失去其成員的權(quán)利和不再承擔(dān)應(yīng)盡的義務(wù)。加入合作社的農(nóng)民必須入股，不入股者不得成為合作社成員。退出的成員應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了三個(gè)月前向理事會(huì)提出（其中：企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體成員退社，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)年度終了的六個(gè)月前提出），其成員資格于財(cái)務(wù)年度終了時(shí)終止。與農(nóng)民專業(yè)合作社已訂立的合同是否繼續(xù)履行，依照合作社章程規(guī)定或者退出時(shí)與合作社的約定確定。 對(duì)在農(nóng)民專業(yè)合作社中工作表現(xiàn)突出、貢獻(xiàn)較大的成員，理事會(huì)可決定給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)違反合作社章程和各項(xiàng)規(guī)章制度，損害合作社利益的，理事會(huì)可給予必要的處分和制裁。 成員資格終止時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)于本財(cái)務(wù)年度終止時(shí)退還記載在其成員賬戶內(nèi)的出資和財(cái)產(chǎn)份額。資格終止的成員應(yīng)當(dāng)按照合作社章程規(guī)定參與盈余分配或虧損分擔(dān)，并承擔(dān)資格終止前應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)。 二、組織機(jī)構(gòu) 合作社的組織機(jī)構(gòu)包括：成員（代表）大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì) （一）成員（代表）大會(huì) 人數(shù)少的農(nóng)民專業(yè)合作社由全體成員組成成員大會(huì)。成員在150人以上的農(nóng)民專業(yè)合作社，設(shè)置成員代表大會(huì)。成員（代表）大會(huì)是農(nóng)民專業(yè)合作社的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。 1、成員（代表）大會(huì)的職權(quán) ?、賹徸h、修改合作社章程和各項(xiàng)規(guī)章制度； ?、谶x舉和罷免合作社理事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員； ?、蹧Q定成員繳納的股金總額、每股金額以及每個(gè)成員認(rèn)購股金的最大份額和最小分額； ④審議合作社的生產(chǎn)經(jīng)營方針、發(fā)展規(guī)劃和年度業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃； ⑤審議批準(zhǔn)合作社年度財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方案； ?、迣徸h批準(zhǔn)合作社年度盈余分配方案和虧損彌補(bǔ)方案； ⑦審議批準(zhǔn)合作社理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的年度業(yè)務(wù)報(bào)告； ⑧決定合作社重大財(cái)產(chǎn)處置、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保和其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重大事項(xiàng)； ?、釠Q定合作社的合并、分立、解散、申請(qǐng)破產(chǎn)清算、增資、減資和對(duì)外聯(lián)合； ?、鉀Q定聘任合作社主要經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人數(shù)、資格、任期； ○11決定合作社其他重大事項(xiàng)。 2、成員（代表）大會(huì)的召開 農(nóng)民專業(yè)合作社每年至少于財(cái)務(wù)度末召開一次成員（代表）大會(huì)。成員（代表）大會(huì)由理事會(huì)負(fù)責(zé)召集。召開成員（代表）大會(huì)，理事會(huì)須提前15日向成員（代表）通報(bào)會(huì)議內(nèi)容，以便成員（代表）有充分的準(zhǔn)備時(shí)間，否則成員（代表）有權(quán)拒絕參加。 如有下列情形之一的，可以召開臨時(shí)成員（代表）大會(huì)： ?、?0%以上成員（代表）提出； ?、趫?zhí)行監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)為了盡自己的監(jiān)督之責(zé)，發(fā)揮其監(jiān)督作用，提議召開臨時(shí)成員（代表）大會(huì)； ?、酆献魃缯鲁桃?guī)定的其他情形需要召開成員（代表）大會(huì)的。 成員（代表）大會(huì)須在農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）總數(shù)的2/3以上出席方可召開，當(dāng)成員不能親自參加成員（代表）大會(huì)時(shí)，可以書面委托其他成員代理，以保障其表決權(quán)的行使，但一名成員最多只能代理兩名成員表決。 3、成員（代表）大會(huì)的議事規(guī)則 成員（代表）大會(huì)做出決議，須經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員表決權(quán)總數(shù)過半數(shù)以上的票數(shù)通過，方可生效。 對(duì)修改農(nóng)民專業(yè)合作社章程，增加或者減少成員出資標(biāo)準(zhǔn)，合并、分立、解散、申請(qǐng)破產(chǎn)清算和對(duì)外聯(lián)合等重大事項(xiàng)做出的決議，須經(jīng)成員（代表）表決權(quán)總數(shù)2/3以上的票數(shù)通過。 成員（代表）大會(huì)表決實(shí)行一人一票的方式。成員的附加表決權(quán)的票數(shù)不能超總票數(shù)的20%。 4、成員（代表）大會(huì)的會(huì)議記錄 農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)要有專人進(jìn)行會(huì)議記錄，記錄會(huì)議的舉行情況，包括會(huì)議的舉行時(shí)間、地點(diǎn)、召集人、主持人、出席會(huì)議的成員及其持有的表決權(quán)數(shù)、會(huì)議的主要內(nèi)容等。會(huì)議記錄要經(jīng)主持人和理事會(huì)成員確認(rèn)簽名，并存檔保存，以備查看。 （二）理事會(huì) 1、理事會(huì)的組成及任期 理事會(huì)是農(nóng)民專業(yè)合作社的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)農(nóng)民專業(yè)合作社的日常工作，在同其他經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生業(yè)務(wù)交往中，代表合作社開展工作，有權(quán)簽署經(jīng)濟(jì)及有關(guān)合作契約，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)負(fù)責(zé)。 理事會(huì)一般由單數(shù)成員組成，以防止理事會(huì)在做出決定時(shí)出現(xiàn)贊成、反對(duì)各半數(shù)的僵局。理事會(huì)設(shè)理事長一人，副理事長若干人，由理事會(huì)選舉產(chǎn)生。 2、理事會(huì)的職權(quán) ①組織召開成員（代表）大會(huì)并報(bào)告工作，執(zhí)行成員（代表）大會(huì)決議； ?、谥贫ㄞr(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展規(guī)劃、年度業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃、內(nèi)部管理規(guī)章制度等，提高成員（代表）大會(huì)審議； ?、壑贫ㄞr(nóng)民專業(yè)合作社重大事項(xiàng)方案，提交成員（代表）大會(huì)審議。方案主要包括：年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、盈余配方案和彌補(bǔ)虧損方案，增加或者減少注冊(cè)資本方案，合作社合并、分立、變更、解散等方案； ?、軟Q定農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)成員的加入、退出、繼承、除名、獎(jiǎng)勵(lì)、處分等事項(xiàng)； ?、輰?duì)農(nóng)民專業(yè)合作社成員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，為成員引進(jìn)新技術(shù)、新品種，進(jìn)行示范指導(dǎo)，開展技術(shù)交流，提供市場(chǎng)信息、銷售渠道，與經(jīng)濟(jì)部門、科研單位進(jìn)行技術(shù)協(xié)作活動(dòng)等； ⑥決定農(nóng)民專業(yè)合作社機(jī)構(gòu)的設(shè)置，聘任經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，決定有關(guān)管理人員的報(bào)酬等； ?、吖芾磙r(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)，保障合作社的財(cái)產(chǎn)安全； ?、嘟邮堋⒋饛?fù)、處理監(jiān)事會(huì)提出的有關(guān)質(zhì)詢和建議，并提出具體的解決辦法； ?、崧男修r(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)授予的其他職責(zé)。 3、理事會(huì)的議事規(guī)則 理事會(huì)實(shí)行充分協(xié)商一致的原則，理事會(huì)成員各享有一票表決權(quán)，重大事項(xiàng)集體討論，并經(jīng)2/3以上理事同意方可形成決定。 理事會(huì)個(gè)人對(duì)某項(xiàng)決議有不同意見時(shí)，其意見應(yīng)記入會(huì)議記錄。如該決議對(duì)合作社造成損失時(shí)，表決時(shí)有異議并被記載于會(huì)議記錄的理事可免除其責(zé)任。 理事會(huì)會(huì)議可邀請(qǐng)執(zhí)行監(jiān)事、經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人和一定數(shù)量的成員代表列席，列席會(huì)議者無表決權(quán)。 4、理事長的職權(quán) 理事長是農(nóng)民專業(yè)合作社的法定代表人，可行使下列職權(quán)： ①主持農(nóng)民專業(yè)合作社的日常工作，負(fù)責(zé)召集并主持理事會(huì)會(huì)議； ?、诟鶕?jù)農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)和理事會(huì)的決定，組織實(shí)施年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)活動(dòng)； ?、鄹鶕?jù)農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)和理事會(huì)的決定，簽署聘任或者解聘經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人文件； ?、芙M織擬定農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)和各項(xiàng)規(guī)章制度； ?、莺炇疝r(nóng)民專業(yè)合作社成員股金證明，代表農(nóng)民專業(yè)合作社簽訂協(xié)議、合同和契約等法律文書。 ⑥組織落實(shí)合作社的各項(xiàng)工作任務(wù)，履行農(nóng)民專業(yè)合作社章程和理事會(huì)授予的其他職責(zé)。 5、理事長領(lǐng)導(dǎo)下的職能部門 農(nóng)民專業(yè)合作社的職能部門是在理事長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，在理事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)處理合作社日常經(jīng)營事務(wù)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是合作社最基本的部門。它的設(shè)置非常重要，直接關(guān)系到合作社為成員提供服務(wù)的質(zhì)量，也關(guān)系到合作社的生存和發(fā)展。一般根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營的具體業(yè)務(wù)范圍服務(wù)項(xiàng)目可設(shè)置生產(chǎn)部、技術(shù)部、信息部、銷售部、財(cái)務(wù)部等部門。 ?。ㄈ┍O(jiān)事會(huì) 1、監(jiān)事會(huì)及其組成 監(jiān)事會(huì)是在農(nóng)民專業(yè)合作社中代表全體成員監(jiān)督檢查理事會(huì)和工作人員工作的監(jiān)察機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)也由單數(shù)監(jiān)事組成，任期若干年，可連選連任。監(jiān)事會(huì)設(shè)執(zhí)行監(jiān)事一人，由全體監(jiān)事半數(shù)以上同意選舉產(chǎn)生，任期若干年，可連選連任。執(zhí)行監(jiān)事可列席理事會(huì)會(huì)議。 2、監(jiān)事會(huì)的職權(quán) ①監(jiān)督理事會(huì)對(duì)成員（代表）大會(huì)決議和農(nóng)民專業(yè)合作社章程的執(zhí)行情況； ②監(jiān)督檢查農(nóng)民專業(yè)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，負(fù)責(zé)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)稽核工作； ?、郾O(jiān)督檢查農(nóng)民專業(yè)合作社理事和經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人履行職責(zé)情況，發(fā)現(xiàn)侵害農(nóng)民專業(yè)合作社利益行為時(shí)，有權(quán)要求理事會(huì)予以糾正，對(duì)造成農(nóng)民專業(yè)合作社重大經(jīng)濟(jì)損失的，提請(qǐng)理事會(huì)或者成員（代表）大會(huì)按照章程的規(guī)定，追究當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任； ④向農(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)作年度監(jiān)察報(bào)告； ⑤向理事會(huì)提出工作質(zhì)詢和改進(jìn)工作的建議，并要求限期答復(fù)； ?、尢嶙h召開臨時(shí)成員（代表）大會(huì)； ?、叽磙r(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)責(zé)記錄理事與本組織發(fā)生業(yè)務(wù)交易時(shí)業(yè)務(wù)交易量（額）情況； ?、嗦男修r(nóng)民專業(yè)合作社成員（代表）大會(huì)授予的其他職責(zé)。 3、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則 農(nóng)民專業(yè)合作社監(jiān)事會(huì)會(huì)議由執(zhí)行監(jiān)事召集，會(huì)議決議以書面形式通知理事會(huì)，理事會(huì)須在接到通知后及時(shí)作出答復(fù)。 農(nóng)民專業(yè)合作社監(jiān)事會(huì)成員各享有一票表決權(quán)。監(jiān)事會(huì)會(huì)議須有2/3以上的監(jiān)事出席方能召開。重大事項(xiàng)的決議須經(jīng)2/3以上監(jiān)事同意方能生效。 監(jiān)事個(gè)人對(duì)某項(xiàng)決議有不同意見時(shí)，其意見記入會(huì)議記錄。 第六節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營機(jī)制 一、統(tǒng)一提供生產(chǎn)技術(shù)服務(wù) 二、合作購買生產(chǎn)資料 三、合作銷售農(nóng)產(chǎn)品 四、統(tǒng)一進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證 五、統(tǒng)一包裝和統(tǒng)一品牌 第七節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理 農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理，概括地講就是組織合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理合作社財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。具體地講就是要建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化民主理財(cái)職能，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，認(rèn)真搞好成本核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況，正確處理合作社和成員之間以及合作社與經(jīng)濟(jì)交易的單位和個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保障合作社資產(chǎn)的交易安全，發(fā)展壯大合作社，實(shí)現(xiàn)合作社成員共同利益的最大化。 合作社實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格按照國務(wù)院財(cái)政部制定的農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度核定生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本與費(fèi)用。 1、合作社要依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和政府主管部門的規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)要定期公開（每月或每季度公開一次）。 合作社財(cái)務(wù)人員應(yīng)持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)和出納互不兼任。理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員及其直系親屬不得擔(dān)任合作社的財(cái)會(huì)人員。 合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，主要記載下列內(nèi)容： ?、僭摮蓡T的出資額； ?、诹炕癁樵摮蓡T的公積金份額； ?、墼摮蓡T與本社的交易量（額）。 2、合作社成員與合作社的所有業(yè)務(wù)交易，實(shí)名記載于各該成員的個(gè)人賬戶中，作為按交易量（額）進(jìn)行可分配盈余返還分配的依據(jù)。利用本社提供服務(wù)的非成員與本社的所有業(yè)務(wù)交易，實(shí)行單獨(dú)記賬，分別核算。 3、合作社的資金來源主要包括：①成員出資；②每個(gè)會(huì)計(jì)年度從盈余中提取的公積金；③未分配收益；④國家扶持補(bǔ)助資金；⑤他人捐贈(zèng)款；⑥其他資金。 合作社成員可以用貨幣出資，也可以用庫房、加工設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、農(nóng)機(jī)具、農(nóng)產(chǎn)品等實(shí)物、技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資，但不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。成員以非貨幣方式出資的，由全體成員評(píng)估作價(jià)。以非貨幣方式出資的成員與以貨幣方式出資的成員享受同等權(quán)利，承擔(dān)相同義務(wù)。經(jīng)理事長或者理事會(huì)審核，成員大會(huì)討論通過，成員出資可以轉(zhuǎn)讓給本社其他成員。 為了實(shí)現(xiàn)合作社及全體成員的發(fā)展目標(biāo)需要調(diào)整成員出資時(shí)，經(jīng)成員大會(huì)討論通過，形成決議，每個(gè)成員須按照成員大會(huì)決議的方式和金額調(diào)整成員出資。 合作社應(yīng)向成員頒發(fā)成員證書，并載明成員的出資。成員證書同時(shí)加蓋本社財(cái)務(wù)印章和理事長印鑒。 4、每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，由理事長按照合作社章程的規(guī)定，組織、編制本社年度業(yè)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會(huì)審核后，于成員大會(huì)召開十五日前，置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱并受成員的質(zhì)詢。 5、合作社應(yīng)從當(dāng)年盈余中提取公積金、公益金。公積金用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)為成員出資，每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額。公益金用于成員的技術(shù)培訓(xùn)、合作社知識(shí)教育以及文化、福利事業(yè)和生活上的互助互濟(jì)。 6、合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金、公益金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余，按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定： ?、侔闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十； ?、诎辞绊?xiàng)規(guī)定返還后的剩于部分，以成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 7、執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)本合作社的財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向成員大會(huì)報(bào)告。成員大會(huì)也可以委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本社的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。 第八節(jié) 農(nóng)民專業(yè)合作社的合并、分立、解散和清算 一、合并 農(nóng)民專業(yè)合作社合并，須經(jīng)成員大會(huì)決議，自合并決議做出之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。合并各方的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)或新設(shè)的組織繼承。 二、分立 農(nóng)民專業(yè)合作社分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割，并應(yīng)當(dāng)自分立決議作出之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。分立前的債務(wù)由分立后的組織承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。 三、解散 合作社有下列情形之一，經(jīng)成員大會(huì)決議，報(bào)登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后予以解散： 1、章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)； 2、成員大會(huì)決議解散； 3、因合并或者分立需要解散； 4、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤銷； 5、因不可抗力因素致使本社無法繼續(xù)經(jīng)營。 四、清算 合作社在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)由成員大會(huì)推舉成員組成清算組，開始解散清算。逾期不能組成清算組的，成員、債權(quán)人可以向人民法院申請(qǐng)指定成員組成清算組進(jìn)行清算。 清算組負(fù)責(zé)處理與清算有關(guān)未了結(jié)業(yè)務(wù)，清理本社的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，制定清償方案，分配清償債務(wù)的剩余財(cái)產(chǎn)，代表本社參與訴訟、仲裁或者其他法律程序，并在清算結(jié)束后，于一日內(nèi)向成員公布清算情況，向原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。 清算組成立起十日內(nèi)通知成員和債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。 合作社財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付清算費(fèi)用后，按下列順序清償： ①所欠員工的工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用； ②所欠稅款； ③與農(nóng)民成員已發(fā)生交易所欠款項(xiàng)； ?、芩穫鶆?wù)； ?、輾w還成員出資； ?、薨辞逅惴桨阜峙涫Ｓ嘭?cái)產(chǎn)。 清算方案須經(jīng)成員大會(huì)通過或者申請(qǐng)人民法院確認(rèn)后實(shí)施。 本社財(cái)產(chǎn)不促以清償債務(wù)時(shí)，依法向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)。 第九節(jié) 鹽湖區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題及規(guī)范要求 一、發(fā)展現(xiàn)狀 到2008年3月底，全區(qū)共注冊(cè)成立農(nóng)民專業(yè)合作社57個(gè)，注冊(cè)資金1491.28萬元，成員人數(shù)807人。從產(chǎn)業(yè)分布情況看，種植業(yè)38個(gè)、養(yǎng)殖業(yè)15個(gè)、其它4個(gè)；從服務(wù)內(nèi)容看，技術(shù)信息服務(wù)8個(gè)、產(chǎn)加銷綜合服務(wù)46個(gè)、倉儲(chǔ)服務(wù)3個(gè)；從興辦方式看，都是農(nóng)民牽頭興辦；從服務(wù)形式看，以提供生產(chǎn)資料供應(yīng)和技術(shù)、信息服務(wù)為主，進(jìn)行產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的全程服務(wù)。 經(jīng)過近兩年的發(fā)展，我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社呈現(xiàn)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是發(fā)展步伐逐步加快。從目前注冊(cè)的57個(gè)合作社來看，《合作社法》頒布前注冊(cè)了21個(gè)，頒布后注冊(cè)了36個(gè)。二是產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域相對(duì)集中。主要分布在市場(chǎng)化程度較高的種植和養(yǎng)殖業(yè)。三是服務(wù)水平不斷提高。由原來的向成員單純提供技術(shù)信息延伸到儲(chǔ)運(yùn)、加工、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)。 二、存在的問題 我區(qū)農(nóng)民專業(yè)合作社雖然發(fā)展勢(shì)頭良好，但在發(fā)展過程中還存在一些不容忽視的問題： 1、成員結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)范圍單薄。合作社成員中有企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非農(nóng)民自然人的很少。業(yè)務(wù)范圍大多僅限于種植和養(yǎng)殖類，且只有種植戶和養(yǎng)殖戶，其他職能環(huán)節(jié)則分工全無。由于缺乏企事業(yè)單位成員加入，合作社進(jìn)行深層次加工，提高產(chǎn)品附加值的能力大大降低，普遍處于資源性的生產(chǎn)銷售初期階段。 2、管理制度不規(guī)范，組織機(jī)構(gòu)不健全，管理水平低下。我區(qū)的農(nóng)民專業(yè)合作社大部分都處在發(fā)展起步階段，合作社內(nèi)部管理制度不健全，有的甚至沒有制定必要的管理制度，組織機(jī)構(gòu)不健全，沒有進(jìn)行合理的分工，管理層政策業(yè)務(wù)水平較低。這樣，不規(guī)范的運(yùn)行，根本起不了帶動(dòng)農(nóng)民增收致富的作用。 3、家庭朋友式的合作社較多。目前注冊(cè)的合作社，許多都是家庭朋友式的合作社，礙于面子，合作社內(nèi)部事務(wù)存在難管理、難統(tǒng)一的問題，成員還是各自為政，各念各經(jīng)，同沒有加入合作社的其他農(nóng)民沒有什么區(qū)別，呈現(xiàn)出典型的合而不作的狀態(tài)。 4、組建合作社初衷不是為了發(fā)展生產(chǎn)，而是為了得到國家的扶持和補(bǔ)助。個(gè)別合作社在組建時(shí)，隨便拉幾個(gè)人湊數(shù)，不是為了尋求如何發(fā)展當(dāng)?shù)氐奶厣a(chǎn)業(yè)，而是為了想得到國家的扶持和補(bǔ)助資金，這種謀求天上掉餡餅的動(dòng)機(jī)看似現(xiàn)實(shí)，卻有些荒唐。 5、證照不齊全。個(gè)別合作社只到工商部門進(jìn)行了登記，取得了營業(yè)執(zhí)照，而沒有辦理機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證，也沒有到銀行或信用社開戶。這樣，證照不全不符合國家有關(guān)法律政策的規(guī)定，也阻礙了合作社的正常發(fā)展。 三、規(guī)范要求 為了進(jìn)一步規(guī)范我區(qū)合作社，使之健康有序發(fā)展，特提出如下意見： 1、規(guī)范制度，健全機(jī)構(gòu)。各合作社必須有固定的辦公場(chǎng)所，室外要懸掛合作社門牌，室內(nèi)要張貼合作社的章程、各項(xiàng)規(guī)章制度。特別是要制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，聘用專業(yè)會(huì)計(jì)，嚴(yán)格按財(cái)政部制定的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。要成立理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)名單也要張貼上墻。 2、完善經(jīng)營機(jī)制。各合作社要建立自己的一套經(jīng)營機(jī)制，為成員提供統(tǒng)一的生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)、合作購買生產(chǎn)資料、合作銷售農(nóng)產(chǎn)品、統(tǒng)一進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證、統(tǒng)一包裝和品牌，提高產(chǎn)品品質(zhì)，增加農(nóng)民收入。 3、加強(qiáng)政策理論和專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)。各合作社要制定相關(guān)的學(xué)習(xí)計(jì)劃，定期不定期的進(jìn)行政策理論學(xué)習(xí)和技術(shù)培訓(xùn)，提高管理水平和生產(chǎn)技術(shù)，充分發(fā)揮合作社的帶動(dòng)作用。 4、盡快完備各種手續(xù)。證照不全的合作社，要盡快到有關(guān)部門辦理，并到區(qū)農(nóng)經(jīng)中心登記備案。 TVXQ,2009-08-07 10:56:53 第二章 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 第一節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的重要性 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》對(duì)依法規(guī)范合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)合作社的內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，促進(jìn)合作社發(fā)展壯大，具有十分重要的意義和作用。 第二節(jié) 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》總則 （一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，財(cái)政部制定本制度。本制度自2008年1月1日起施行。 （二）所有依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，配備必要的會(huì)計(jì)人員。設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。 （三）合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，記賬方法采用借貸記賬法。會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個(gè)會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 ?。ㄋ模┖献魃鐣?huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。 ?。ㄎ澹┴?cái)政部門依照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。 農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的核算 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了合作社使用的會(huì)計(jì)科目共37個(gè)，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會(huì)計(jì)科目。 一、資產(chǎn)的核算 合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對(duì)外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)17個(gè)會(huì)計(jì)科目。 ?。ㄒ唬┴泿刨Y金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)科目。 1、現(xiàn)金的核算 ?。?）本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。 ?。?）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。 ?。?）收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。其分錄為： 借：現(xiàn)金 80000 貸：經(jīng)營收入 80000 例2：某合作社用現(xiàn)金150元購置賬本一套。其分錄為： 借：管理費(fèi)用 150 貸：現(xiàn)金 150 例3：合作社會(huì)計(jì)張某參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，準(zhǔn)借現(xiàn)金300元。其分錄為： 借：成員往來一張某 300 貸：現(xiàn)金 300 2、銀行存款的核算 ?。?）本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 ?。?）合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn)金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營支出”、“固定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。 ?。?）本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?。?）本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 例1：某合作社用銀行存款5000元，轉(zhuǎn)付購蘋果樹苗款。分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 5000 貸：銀行存款 5000 例2：某合作社開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)款5000元向縣種子公司購入棉花優(yōu)良品種入庫備用。其分錄為： 借：產(chǎn)品物資 5000 貸：銀行存款 5000 例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計(jì)價(jià)20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。 借：銀行存款 20000 貨：經(jīng)營收入 20000 ?。ǘ?yīng)收款項(xiàng)指合作社與本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收款和成員往來兩個(gè)科目。 1、應(yīng)收款的核算 ?。?）本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。 ?。?）合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。 ?。?）對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。 ?。?）本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （5）本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為： 借：應(yīng)收款—肉聯(lián)廠 8000 貸：經(jīng)營收入 8000 例2：兩個(gè)月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為： 借：銀行存款 8000 貸：應(yīng)收款 8000 例3：某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000元。分錄為： 借：應(yīng)收款—某林廠 3000 貸：銀行存款 3000 例4：當(dāng)合作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時(shí)，其分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3000 貸：應(yīng)收款—某林廠 3000 2、成員往來的核算 （1）本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。成員往來是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶。 ?。?）合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)， 借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。 （3）合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員 提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。 ?。?）合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記“成員往來”。 （5）本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （6）本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額，即合作社的債權(quán)數(shù)；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。 例1：某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為： 借：成員往來—王五 1000 貸：現(xiàn)金 1000 例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為： 借：銀行存款 1000 貸：成員往來—王五 1000 例3：某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為： 借：成員往來—張某 520 貸：現(xiàn)金 500 經(jīng)營收入 20 例4：某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其分錄為： 借：受托代銷商品 15000 貸：成員往來—李秀 15000 ?。ㄈ┐尕浀暮怂悖?br> 1、存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、 委托代銷商品和委托加工物資等。 2、存貨的計(jì)價(jià)原則：①購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)；②受托代購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；③生產(chǎn)入庫的 農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；④委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；⑤受托代銷 商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議 約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。 3、存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”5個(gè)科目。 ?。?）產(chǎn)品物資的核算 ①本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。 ?、诤献魃缳徣氩⒁羊?yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。 ?、酆献魃缟a(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。 ④產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。 ?、莓a(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。 ?、藓献魃绲漠a(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。 ?、弑究颇繎?yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?、啾究颇科谀┙璺接囝~，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為： 借：產(chǎn)品物資—化肥 2100 貸：現(xiàn)金 100 應(yīng)付款 2000 例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級(jí)，搬運(yùn)費(fèi)500元，其分錄為： ?、僦Ц斗旨?jí)，搬運(yùn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 500 貸：現(xiàn)金 500 ?、诋a(chǎn)品入庫時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—蘋果 25500 貸：生產(chǎn)成本 25500 例3：某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為： 借：銀行存款 55000 貸：經(jīng)營收入 55000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 21000 貸：產(chǎn)品物資—蘋果 21000 ?。?）委托加工物資的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缥型鈫挝患庸さ母鞣N物資的實(shí)際成本。 ②發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。 按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ?、奂庸ね瓿沈?yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。 ?、鼙究颇科谀┙璺接囝~，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。 例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料，加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱， 現(xiàn)以成本價(jià)入庫。其分錄為： ①產(chǎn)品出庫時(shí)： 借：委托加工物資 8000 貸：產(chǎn)品物資—蘋果 8000 ?、谥Ц栋b時(shí)： 借：委托加工物資 13000 貸：銀行存款 13000 ?、奂庸ね戤吺栈仫嬃先霂鞎r(shí)： 借：產(chǎn)品物資—飲料 21000 貸：委托加工物資 21000 ?。?）委托代銷商品的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缥型鈫挝讳N售的各種商品的實(shí)際成本。 ②發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。 ③收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、貸記“應(yīng)收款”；同時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目，收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。 ?、鼙究颇科谀┙璺接囝~，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。 例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位 手續(xù)費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為： ①產(chǎn)品出庫時(shí)： 借：委托代銷商品 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000 ?、谑盏酱N清單時(shí)： 借：應(yīng)收款 15000 貨：經(jīng)營收入 15000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 9000 貸：委托代銷商品 9000 ③按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)： 借：經(jīng)營支出 1500 貸：應(yīng)收款 1500 ?、苁盏酱N款時(shí)： 借：銀行存款 13500 貸：應(yīng)收款 13500 ?。?）受托代購商品的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缃邮芪写鸀椴少徤唐返膶?shí)際成本。 ②合作社收到代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。 ?、酆献魃缡芡胁少徤唐窌r(shí)，按采購商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。 ?、芎献魃鐚⑹芡写徤唐方桓督o委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。 ⑤本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實(shí)際成本。 例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和剩余款交給成員張某。其分錄為： ?、俸献魃缡盏酱徤唐房顣r(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：成員往來 1000 ?、诓少徤唐窌r(shí)： 借：受托代購商品 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 ③交付商品時(shí)： 借：成員往來 800 貸：受托代購商品 800 ?、苁杖∈掷m(xù)費(fèi)，退還剩余款 借：成員往來 200 貸：經(jīng)營收入 80 庫存現(xiàn)金 120 ?。?）受托代銷商品的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缃邮芪写N商品的實(shí)際成本。 ?、诤献魃缡盏轿写N商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。 ③合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。 ④合作社給付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ?、荼究颇科谀┙璺接囝~，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。 例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為20000元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元 支付給張某。其分錄為： ①收到委托代銷商品時(shí)： 借：受托代銷商品 20000 貸：成員往來—張某 20000 ?、阡N售商品時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 21000 貸：受托代銷商品 20000 經(jīng)營收入 1000 ③給付成員代銷商品款時(shí)： 借：成員往來—張某 20000 貸：庫存現(xiàn)金 20000 ?。ㄋ模?duì)外投資的核算 1、合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。 2、合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)由理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或改變成員大會(huì)的決策意見。 3、本科目核算合作社持有的各種對(duì)外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。 （五）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 1、合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。 2、計(jì)價(jià)原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。②幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 ③產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。④農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。 3、牲畜資產(chǎn)的核算 （1）本科目核算合作社購入或培育的牲畜的成本。牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目。 （2）合作社購入幼畜及育肥畜時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。 （3）幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。 （4）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 （5）產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。 （6）幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng)營支出”，貸記本科目。 ?。?）本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。 例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元，育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 20000 —產(chǎn)役畜 30000 貸：銀行存款 40000 應(yīng)付款—種豬廠 10000 例2：某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，其分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 4400 貸：產(chǎn)品物資—飼料 3000 應(yīng)付工資 800 現(xiàn)金 600 例3：某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為： 借：經(jīng)營支出 8600 貸：現(xiàn)金 800 應(yīng)付工資 1800 產(chǎn)品物資—飼料 6000 例4：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，購買費(fèi)用20000元。分錄為： 借：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 35000 貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 35000 例5：某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會(huì)計(jì)分錄為： 每年應(yīng)攤銷的金額=30000×（1-5%）÷5=5700元 每月應(yīng)攤銷的金額=5700÷12=475 借：經(jīng)營支出 475 貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 475 例6：某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為： ?、俪鍪蹠r(shí)： 借：銀行存款 24000 貸：經(jīng)營收入 24000 ?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：經(jīng)營支出 16000 貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 16000 例7：某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值300元。分錄為： 借：其他支出 300 貸：牲畜資產(chǎn)—幼畜及育肥畜 300 4、林木資產(chǎn)的核算 ?。?）本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目。 ?。?）合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 ?。?）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 （4）經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。 ?。?）合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 （6）非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 ?。?）按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。 ?。?）林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。 ?。?）本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。 例1：某合作社購入棗樹苗2萬棵，計(jì)價(jià)20000元，以存款支付。其分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 20000 貸：銀行存款 20000 例2：合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000元。分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 5000 貸：現(xiàn)金 5000 例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時(shí)，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 800 貸：產(chǎn)品物資 500 現(xiàn)金 300 例4：某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，應(yīng)付工資3000元。其分錄為： 借：經(jīng)營支出 8600 貸：現(xiàn)金 2400 應(yīng)付工資 3000 產(chǎn)品物資—化肥 2000 —農(nóng)藥 1200 例5：某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年，計(jì)算每年應(yīng)攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為： ?、賾?yīng)攤銷成本額的計(jì)算 每年應(yīng)攤銷成本額=48000×（1-5%）÷15=3040 ?、谧霎?dāng)年賬務(wù)處理時(shí)： 借：經(jīng)營支出 3040 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3040 例6：某合作社將所屬某個(gè)蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為： ?、俪鍪蹠r(shí)： 借：銀行存款 48000 成員往來—李某 7000 貸：經(jīng)營收入 55000 ?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 53000 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 53000 例7：合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價(jià)值為150元。分錄為： 借：其他支出 150 貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 150 ?。┕潭ㄙY產(chǎn)的核算 1、固定資產(chǎn)的范圍 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。 2、固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個(gè)會(huì)計(jì)科目。 3、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理： （1）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 例1：合作社以存款3000元購買水泵一臺(tái)，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為： ?、儋I水泵時(shí)： 借：在建工程—水泵 3000 貸：銀行存款 3000 ?、谥Ц哆\(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 350 貸：現(xiàn)金 350 ?、劢桓妒褂脮r(shí)： 借：固定資產(chǎn)—水泵 3350 貸：在建工程—水泵 3350 例2：合作社購買電腦一臺(tái)，用銀行存款支付價(jià)款5000元。其分錄為： 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：銀行存款 5000 ?。?）自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。 例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為： ?、僦Ц顿M(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 40000 貸：銀行存款 30000 現(xiàn)金 10000 ②交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)—辦公室 40000 貸：在建工程 40000 ?。?）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 收到捐贈(zèng)的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 例：合作社收到市科委捐贈(zèng)的全新電腦一臺(tái)，價(jià)值6000元。其分錄為： 借：固定資產(chǎn)—電腦 6000 貸：專項(xiàng)基金 6000 ?。?）因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”。 例：合作社出售農(nóng)用車一臺(tái)，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議價(jià)1000元?？钜咽铡?br> ?、俎D(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 3000 ②支付清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 400 貸：現(xiàn)金 400 ?、凼盏焦潭ㄙY產(chǎn)價(jià)款時(shí) 借：現(xiàn)金 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 ④結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 借：其他支出 400 貸：固定資產(chǎn)清理 400 4、累計(jì)折舊的賬務(wù)處理 ?、俦究颇亢怂愫献魃鐡碛械墓潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 ?、谏a(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。 ?、郾究颇康钠谀┵J方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 5、在建工程的賬務(wù)處理 本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 （七）無形資產(chǎn)的核算 1、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。 2、合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo)權(quán)，按法律程序申請(qǐng)取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 3、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 4、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值。 二、負(fù)債的核算 合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。 1、短期借款的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃鐝你y行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下的各種借款。 ?、诤献魃缃枞敫鞣N短期借款時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記短期借款。 ?、郯l(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ?、軞w還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。 例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。 借：銀行存款 3000 貸：短期借款 3000 2、應(yīng)付款的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缗c非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。 ②合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，貸本科目。 ?、酆献魃鐑斶€款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。 例：某合作社購進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。 借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟(jì)林木 2500 貸：應(yīng)付款 2500 3、應(yīng)付工資的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃鐟?yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過本科目核算。 ②提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。 ③實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 ?、鼙究颇科谀┮话銘?yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。 例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)，提取管理人員工資2000元。其分錄為： 借：管理費(fèi)用 2000 貸：應(yīng)付工資 2000 4、應(yīng)付盈余返還的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃绨闯蓡T與本社交易量比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。 ②合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取返還盈余時(shí)，借記“盈余分配”，貸記本科目。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ?、郾究颇科谀┵J方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。 例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。其分錄為： 借：盈余分配 5000 貸：應(yīng)付盈余返還 5000 5、應(yīng)付剩余盈余的核算 ?、俦究颇亢怂愫献魃缫猿蓡T賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。 ?、诤献魃绨唇灰琢糠颠€盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或成員大會(huì)決定分配剩余盈余時(shí)，借記“盈余分配”科目，貸記“本科目”。實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ③本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。 6、長期借款的核算 長期負(fù)債包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款兩個(gè)科目 ①本科目核算合作社從銀行等金融機(jī)構(gòu)及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。 ?、诤献魃玳L期借款利息應(yīng)按期計(jì)提，借記“其他支出”，貸“應(yīng)付款”科目。 ?、叟c短期借款的不同點(diǎn)是期限不同，一年以上。 7、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算 ①本科目核算合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。 ?、诤献魃缡盏絿邑?cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ③合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ?、鼙究颇科谀┵J方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。 例：某合作社2007年獲得省農(nóng)業(yè)廳財(cái)政扶持資金30000元，該合作社按照財(cái)政扶持資金的項(xiàng)目用途，全部用于購買柿樹苗。其分錄為： ①收到款時(shí)： 借：銀行存款 30000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 30000 ?、谕瓿身?xiàng)目： 借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000 貸：銀行存款 30000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30000 貸：專項(xiàng)基金 30000 例2：若上例中，項(xiàng)目用途為建造蔬菜溫室棚。其分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：銀行存款 30000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30000 貸：專項(xiàng)基金 30000 不同的項(xiàng)目用途，記入的會(huì)計(jì)科目不同。 三、所有者權(quán)益的核算 合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。 （一）股金的核算 1、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。 2、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。 3、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記相關(guān)科目。如“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”。 4、合作社按照法定程序減少注冊(cè)資本或成員退股時(shí)，借本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目。 5、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的股金數(shù)額。 例：合作社收到某成員入股資金50000元，款存銀行。其分錄為： 借：銀行存款 50000 貸：股金—某成員 50000 （二）專項(xiàng)基金的核算 1、本科目核算合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。 2、合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計(jì)入專項(xiàng)基金，按實(shí)際 使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貨記本科目。 3、合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 4、本科目期末貸方余額，反映合作社實(shí)有的專項(xiàng)基金數(shù)額。 例：合作社收到某單位捐贈(zèng)現(xiàn)金1000元。其分錄為： 借：現(xiàn)金 1000 貸：專項(xiàng)基金 1000 （三）資本公積的核算 1、本科目核算合作社形成的資本公積。 2、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。 3、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)，借記本科目，貸記“股金”科目。 （四）盈余公積的核算 1、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。 2、提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配”科目、貸記本科目。 3、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目、貸記“股金”、“盈余分配”。 例：合作社按照章程規(guī)定，本年按盈余的10%提取盈余公積，本年實(shí)現(xiàn)盈余100000元。其分錄為： 借：盈余分配 10000 貸：盈余公積 10000 ?。ㄎ澹┍灸暧嗟暮怂?br> 1、本科目核算合作社本年度實(shí)現(xiàn)的盈余。 2、會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目，同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”。 3、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余轉(zhuǎn)入“盈余分配”，借記本科目，貸記“盈余分配——未分配盈余”科目，如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 （六）盈余分配的核算 1、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配和歷年分配后的結(jié)存余額。設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)二級(jí)科目。 2、合作社按規(guī)定提取盈余公積，按交易量向成員返還盈余時(shí)，按比例分配剩余盈余時(shí)，借記本科目（各項(xiàng)分配），貸記“盈余公積”、“應(yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目。 3、年終，將本科目下的“各項(xiàng)分配”余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目。借記本科目（未分配盈余）、貸記本科目（各項(xiàng)分配）?！案黜?xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額。“未分配盈余”貸方余額表示未分配的盈余。 四、損益和成本的核算 （一）收入類科目：收入的核算包括“經(jīng)營收入”和“其他收入”兩個(gè)科目。 1、經(jīng)營收入核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。 2、其他收入核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。合作社實(shí)現(xiàn)收入時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“經(jīng)營收入”或“其他收入”科目。 （二）支出類科目 支出的核算包括“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其它支出”三個(gè)科目。 1、經(jīng)營支出核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的支出。 2、管理費(fèi)用核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 3、其他支出核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”以外的其他各項(xiàng)支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失，固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失，罰款支出、利息支出等。 ?。ㄈ┥a(chǎn)成本的核算 1、本科目核算合作社直接組織、生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本。 2、合作社發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，借記“本科目”，貸記“庫存現(xiàn)金”，“產(chǎn)品物資”等科目。 3、會(huì)計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”，貸記本科目。 4、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。 ?。ㄋ模┖献魃绲谋灸暧喟凑障铝泄接?jì)算： 本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出 經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用 （五）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶（后面附成員賬戶表樣） 第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表 一、會(huì)計(jì)賬簿 合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表 合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。 TVXQ,2009-08-07 11:23:28 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解(一) 發(fā)表日期：2008年6月11日 出處：中國農(nóng)經(jīng)信息網(wǎng) 作者：農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司經(jīng)管總站農(nóng)村集體資產(chǎn)管理處 第一講 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算 一、貨幣資金的核算 貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。 （一）現(xiàn)金 1、現(xiàn)金收入的核算 合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。 【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社現(xiàn)金增加及銀行存款減少。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000 2、現(xiàn)金支出的核算 按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。 【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。 合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”帳戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”帳戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄 為： 借：應(yīng)收款--張軍 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時(shí)，由合作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對(duì)，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對(duì)，保證帳帳相符。 (二)銀行存款 1、很行存款的總分類核算 合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例3】合作社將800元現(xiàn)款存人銀行。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 【例4】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致管理費(fèi)用一辦公費(fèi)增加，銀行存款減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40 貸：銀行存款 40 2．銀行存款的明細(xì)分類核算 為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。 二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算 合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。 (一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算 外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況。 【例5】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款一某超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000 同時(shí)清算成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000 （二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各’明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。 為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映。 有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下： 【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來一華豐公司 14500 貸：經(jīng)營收入 14500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來一華豐公司 20000 貸：銀行存款 20000 【例8】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。 借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。 借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 貸：成員往來一華豐 20000 TVXQ,2009-08-07 11:24:00 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(二) 第二講 存貨的核算 一、存貨的概念 合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。 二、存貨的入賬價(jià)值 合作社應(yīng)按以下原則對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 1．購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)記人成本的稅金和其他費(fèi)用。 2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 3．委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。 4．生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。 5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。 7．接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 三、產(chǎn)品物資的核算 (一)產(chǎn)品物資的總分類核算 合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗(yàn)收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級(jí)科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。 (二)材料的核算 1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資——材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目。 【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：銀行存款 5000 2．自制材料的核算。自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “生產(chǎn)成本”科目。 【例2】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——材料10000 貸：生產(chǎn)成本 10000 3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資——材料”，貸記“股金”科目。 【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：股金 5000 4．生產(chǎn)領(lǐng)用材料。合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 15000 貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜) 15000 5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，按實(shí)現(xiàn)銷售收入貸記“經(jīng)營收入”科目。期末，按材料實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000 (三)農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。農(nóng)產(chǎn)品的成本，如果為一年生農(nóng)作物，則包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出。 【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄： 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫后作分錄： 借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340 【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。 投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：林木資產(chǎn)——葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000 2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——葡萄20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500 借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例8】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資20000 (四)商品核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 1．從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——山雞2000 貸：成員往來——李義2 000、 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，計(jì)2200元，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本： 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2．加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000 TVXQ,2009-08-07 11:57:18 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)賬務(wù)詳解(三)、（四） 第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一) 一、其他存貨的核算 (一)委托加工物資的核算 合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。 【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。 (1)發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 60 000 貸：產(chǎn)品物資——甲材料 50 000 ——乙材料 10 000 (2)支付加工費(fèi)用 借：委托加工物資 5 000 貸：銀行存款 5 000 (3)支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 1 000 貸：銀行存款 1 000 (4)收回委托加工物資以備對(duì)外銷售 借：產(chǎn)品物資 66 000 貸：委托加工物資 66 000 (二)委托代銷商品的核算 合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。 【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費(fèi)。 發(fā)出500箱雞蛋時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：委托代銷商品 20 000 貸：產(chǎn)品物資 20 000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí) 借：應(yīng)收款——中旺超市 25 000 貸：經(jīng)營收入 25 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：經(jīng)營支出 20 000 貸：委托代銷商品 20 000 提取手續(xù)費(fèi)用時(shí) 借：經(jīng)營支出 1 250 貸：應(yīng)收款——中旺超市 1 250 實(shí)際收到銷售款時(shí) 借：銀行存款 23 750 貸：應(yīng)收款——中旺超市 23 750 (三)受托代銷商品的核算 合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格。貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。 【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.40元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會(huì)計(jì)分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時(shí) 借：受托代銷商品 4 800 貸：成員往來——李義 4 800 售出商品時(shí) 借：銀行存款 5 200 貸：受托代銷商品 4 800 經(jīng)營收入 400 如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.30元，產(chǎn)品售出，則 借：經(jīng)營支出 200 銀行存款 4 600 貸：受托代銷商品 4 800 如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.40元，則 借：銀行存款 4 800 貸：受托代銷商品 4 800 結(jié)清與社員李義往來款項(xiàng) 借：成員往來——李義 4 800 貸：庫存現(xiàn)金 4 800 (四)受托代購商品的核算 合作社收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。 合作社受托采購商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目。 【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當(dāng)月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為： (1)接受委托購買，收到銀行存款7500元 借：銀行存款 7 500 貸：成員往來——興旺公司 7 500 (2)購買飼料 借：受托代購商品 7 000 貸：銀行存款 7 000 (3)交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng) 借：成員往來—-興旺公司 7 500 貸：受托代購商品 7 000 庫存現(xiàn)金 500 如果協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5％，7000x5％=140，則 借：成員往來 7 500 貸：受托代購商品 7 000 經(jīng)營收入 140 現(xiàn)金 360 二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 (一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述 合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。 (二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。 1．原始價(jià)值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。 2．飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。 3．?dāng)傆鄡r(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。 (三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。 1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)； 2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)； 3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5％確定； 4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷； 5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。 第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二) (四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算 牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 (1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應(yīng)付款一xxx 3 000 (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)汁仍可產(chǎn)奶8年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司 24 000 (3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例3】合作社2008年3月收到南山牧場(chǎng)捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專項(xiàng)基金 5 000 (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會(huì)汁分錄為： 借：經(jīng)營支出 800 貸：產(chǎn)品物資 600 應(yīng)付工資 200 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算 《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。 (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人) 2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600 (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出 8 000 貸：應(yīng)付工資 2 000 產(chǎn)品物資——飼料 5 000 庫存現(xiàn)金 1 000 3．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。 幼牛的成本=6000＋6000=12000(元) 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000 幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。 4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。 【例8】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計(jì)算： 每年應(yīng)攤銷的金額=12000x(1-5％)÷8=1425(元) 每月應(yīng)攤銷的金額=1425÷12=118．75(元) 借：經(jīng)營支出 118.75 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 118．75 5．牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算 (1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算 【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。 借：應(yīng)收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經(jīng)營收入 25 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經(jīng)營支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000 (2)牲畜(禽)資產(chǎn)對(duì)外投資的核算 【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值： 已攤銷成本=12000x(1-5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元) 役牛成本=12000-118．75=11881.25(元) ①若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25 資本公積 1 118．75 ②若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 881．25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25 ③若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881．25元，則： 借：對(duì)外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 881．25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881．25 (3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算 【例ll】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 700 成員往來——飼養(yǎng)人 400 其他支出 400 貸：牲畜資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——豬 1 500 收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。 借：銀行存款 700 貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 700 (五)林木資產(chǎn)的核算 林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。 為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對(duì)外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 現(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。 合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷。 TVXQ,2009-08-07 11:57:58 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解（五） 第五講 固定資產(chǎn)（一) 一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量 (一)固定資產(chǎn)的概念 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量 合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定： 1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。 4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 二、固定資產(chǎn)取得的核算 (一)購入的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。 (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。 借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購入工程用建筑材料時(shí)： 借：庫存物資 60 000 貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營工程 5000 貸：庫存物資 500 000 (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營工程 50 000 貸：應(yīng)付款 50 000 (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000 (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000 (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。 【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 500 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000 貸：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。 借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000 貸：股金 800 資本公積 200 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元) 借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700 貸：專項(xiàng)基金 3 500 庫存現(xiàn)金 200 (六)國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。 收到國家補(bǔ)助資金時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 購買建筑材料時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 購買制冷設(shè)備時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000 貸：銀行存款 80 000 建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程 50 000 貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 20 000 貸：銀行存款 20 000 領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 90 000 貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000 銀行存款 10 000 支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 工程完工，交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備 165 000 貸：在建工程 165 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 貸：專項(xiàng)基金 100 000 TVXQ,2009-08-07 14:45:13 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解（五） 第五講 固定資產(chǎn)（一) 一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量 (一)固定資產(chǎn)的概念 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量 合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定： 1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。 4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 二、固定資產(chǎn)取得的核算 (一)購入的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。 (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。 借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購入工程用建筑材料時(shí)： 借：庫存物資 60 000 貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營工程 5000 貸：庫存物資 500 000 (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營工程 50 000 貸：應(yīng)付款 50 000 (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000 (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000 (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。 【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 500 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000 貸：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。 借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000 貸：股金 800 資本公積 200 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元) 借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700 貸：專項(xiàng)基金 3 500 庫存現(xiàn)金 200 (六)國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。 收到國家補(bǔ)助資金時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 購買建筑材料時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 購買制冷設(shè)備時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000 貸：銀行存款 80 000 建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程 50 000 貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 20 000 貸：銀行存款 20 000 領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 90 000 貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000 銀行存款 10 000 支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 工程完工，交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備 165 000 貸：在建工程 165 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 貸：專項(xiàng)基金 100 000 TVXQ,2009-08-07 14:49:39 農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)帳務(wù)詳解（五） 第五講 固定資產(chǎn)（一) 一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量 (一)固定資產(chǎn)的概念 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 (二)固定資產(chǎn)的計(jì)量 合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定： 1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2．新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。 3．接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。 4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。 5．投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。 二、固定資產(chǎn)取得的核算 (一)購入的固定資產(chǎn) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。 【例1】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。 (1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。 借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫存現(xiàn)金 5 000 (2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：固定資產(chǎn)——×設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000 (二)自行建造的固定資產(chǎn) 合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 【例2】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購入工程用建筑材料時(shí)： 借：庫存物資 60 000 貸：銀行存款600 000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營工程 5000 貸：庫存物資 500 000 (3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營工程 50 000 貸：應(yīng)付款 50 000 (4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000 (5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000 (三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對(duì)于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建擴(kuò)建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價(jià)值。合作社進(jìn)行固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建，可以自營，也可以采取發(fā)包方式進(jìn)行。 【例3】合作社為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定對(duì)原有食品加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費(fèi)用50000元,收回材料變價(jià)收入10000元存入銀行。該車間擴(kuò)建承包給某建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴(kuò)建材料、人工及管理費(fèi)等價(jià)款共計(jì)500000元。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程 500 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 (2)支付拆除費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 50 000 (3)收到拆除材料的變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貸：在建工程一出包工程 10 000 (4)以銀行存款支付承包單位承包費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 500 000 (5)擴(kuò)建工程完工驗(yàn)收合格，車間廠房交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000 貸：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值凈額，借記“固定資產(chǎn)”科目。按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 【例4】合作社收到成員王一投入全新的設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)價(jià)格為1000元，經(jīng)過成員大會(huì)批準(zhǔn)，王一擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額800元。 借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 1 000 貸：股金 800 資本公積 200 (五)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 合作社接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例5】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500+200=3700(元) 借：固定資產(chǎn)——地秤 3 700 貸：專項(xiàng)基金 3 500 庫存現(xiàn)金 200 (六)國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金形成固定資產(chǎn) 合作社用其接受的國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)。在接受財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產(chǎn)建造完成，交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。 【例6】合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元，建設(shè)冷庫過程中，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，直接支付建筑工人勞務(wù)費(fèi)20000元，冷庫建設(shè)后期，領(lǐng)用制冷設(shè)備進(jìn)行安裝，并支付安裝費(fèi)用10000元，全部工程支付水電費(fèi)5000元，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用。 收到國家補(bǔ)助資金時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 購買建筑材料時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 貸：銀行存款 50 000 購買制冷設(shè)備時(shí)： 借：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備80 000 貸：銀行存款 80 000 建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程 50 000 貸：產(chǎn)品物資一建筑材料 50 000 支付工人勞務(wù)費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 20 000 貸：銀行存款 20 000 領(lǐng)用并安裝制冷設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 90 000 貸：產(chǎn)品物資一制冷設(shè)備 80 000 銀行存款 10 000 支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 工程完工，交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——冷庫及設(shè)備 165 000 貸：在建工程 165 000 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100 000 貸：專項(xiàng)基金 100 000 TVXQ,2009-08-07 14:51:48 “例1：某養(yǎng)殖合作社將100頭育肥豬出售，每頭售價(jià)800元，計(jì)價(jià)80000元。其分錄為： 借：現(xiàn)金 80000 貸：經(jīng)營收入 80000” 這個(gè)例子有錯(cuò)誤，帳務(wù)處理差一部分，顯然外行所為，正確的做法應(yīng)該是： 借：現(xiàn)金 80000 貸：經(jīng)營收入 80000 借：經(jīng)營支出 60000 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)----幼畜及育肥畜----生豬 60000 (假設(shè)100頭肥豬資產(chǎn)帳面價(jià)值60000元情況下，帳面價(jià)值是到少糾、就結(jié)轉(zhuǎn)多少) TVXQ,2009-08-07 14:53:09 “例3：某合作社出售庫存蘋果10000千克，計(jì)價(jià)20000元，轉(zhuǎn)存。其分錄為。 借：銀行存款 20000 貨：經(jīng)營收入 20000” 這個(gè)例子也有嚴(yán)重的錯(cuò)誤，正確的做法應(yīng)該是： 借：銀行存款 20000 貨：經(jīng)營收入 20000 借：經(jīng)營支出 15000 貸：產(chǎn)品物資 15000 （假設(shè)該庫存蘋果賬面成本15000元，第二步以蘋果入庫成本為準(zhǔn)） TVXQ,2009-08-07 14:53:54 農(nóng)業(yè)部《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)講義》－－合作社資產(chǎn)的核算 一、合作社財(cái)會(huì)制度與村集體會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化 1.資產(chǎn)分類的變化 村集體：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn) 合作社：流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 2.內(nèi)部控制的不同表述 3.資產(chǎn)盤盈、盤虧的新要求 4.存貨的新增科目和要求 ?、女a(chǎn)品物資 ?、莆屑庸の镔Y，委托代銷商品，受托代 購商品，受托代銷商品 5.對(duì)外投資的不同規(guī)定 6.新增無形資產(chǎn) 7.會(huì)計(jì)科目表附注的變化 8.會(huì)計(jì)科目不同表述名稱的變化 ⑴庫存現(xiàn)金——現(xiàn)金(集體) ?、瞥蓡T往來——內(nèi)部往來 ?、钱a(chǎn)品物資——庫存物資 二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算 1.庫存現(xiàn)金的核算 除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會(huì)計(jì)制度沒有變化。 ?、努F(xiàn)金收入的核算 【例1】 合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金增加及銀行存款減少。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000 ⑵現(xiàn)金支出的核算 【例2】合作社臨時(shí)工張軍出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。 合作社借出差旅費(fèi)，應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶的借方；同時(shí)現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： 借： 應(yīng)收款－張軍 1000 貸：庫存現(xiàn)金 100０ 2.銀行存款的核算 【例3】合作社將800元存入銀行。 該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 三、應(yīng)收款、成員往來的核算 應(yīng)收款項(xiàng) ⑴應(yīng)收款 ?、瞥蓡T往來 1.應(yīng)收款的核算 【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。 會(huì)計(jì)分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收款—超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000 同時(shí)：清算成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資—雞蛋 20000 2.成員往來的核算 【例6】某生豬合作社向社員按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時(shí)應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來——華豐公司 14500 貸：經(jīng)營收入 14500 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 四、存貨的核算 ?。ㄒ唬┐尕浀母拍?br> 合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。 ?。ǘ┐尕浀娜胭~價(jià)值 1.購入的物資:按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)； 2.受托代購商品:按視同購入的物資計(jì)價(jià)； 3.生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)； 4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)； 5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出； 6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 ?。ㄈ┐尕浀挠?jì)價(jià)方法 1.先進(jìn)先出法 2.加權(quán)平均法 3.個(gè)別計(jì)價(jià)法 ?。ㄋ模┐尕浀暮怂?br> 1.產(chǎn)品物資的核算 ?。?）材料的核算 材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 ?、偻赓彶牧系暮怂?br> 外購材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本 借：產(chǎn)品物資— 材料 貸：銀行存款、應(yīng)付款、成員往來等 【例7】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)款5000元，貨款已用銀行存款支付。 借：產(chǎn)品物資——材料 5000 貸：銀行存款 5000 ?、谧灾撇牧系暮怂?br> 自制并驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本 【例8】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資——材料 10000 貸：生產(chǎn)成本 10000 ?、弁顿Y者投入材料的核算 投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值 借：產(chǎn)品物資—材料 貸：股金 【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元 借：產(chǎn)品物資——材料 5000 貸：股金 5000 ?、苌a(chǎn)領(lǐng)用的材料 合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用 貸：產(chǎn)品物資 【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 1500 貸:產(chǎn)品物資——材料（蜂蜜） 1500 ?、葜苯映鍪鄄牧?br> 合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價(jià)格 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例11】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 期未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000 ?。?）低值易耗品的核算 低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將全部價(jià)值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。 【例12】生豬合作社飼養(yǎng)車間領(lǐng)用掃把一批，實(shí)際成本300元，全部計(jì)入當(dāng)期成本，會(huì)計(jì)分錄為 借：生產(chǎn)成本 300 貸：產(chǎn)品物資 300 ?。?）包裝物的核算 包裝物成本以購買實(shí)際支付價(jià)款確定 借：產(chǎn)品物資一包裝物 貸：銀行存款、應(yīng)付款等 包裝物隨同商品一起銷售，合并計(jì)價(jià)借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級(jí)科目。 ?、侔b物購買核算 【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個(gè)，單價(jià)5元，物資已驗(yàn)收入庫，會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資—包裝物 5000 （包裝物） 貸：銀行存款 5000 ?、诎b物隨同銷售的核算 【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱每箱單價(jià)100元，雞蛋成本價(jià)80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 8500 貸：產(chǎn)品物資——雞蛋 8000 產(chǎn)品物資——包裝物 500 ?、郯b物出租出借的核算。 收到出租包裝物租金時(shí) 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：其他收入 收到出借、出租包裝物的押金時(shí) 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)付款、成員往來 退回押金，作相反會(huì)計(jì)分錄。 【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個(gè)月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會(huì)計(jì)分錄為： 收押金時(shí)， 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：成員往來（明細(xì)） 500 月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 ?。?）農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對(duì)外出售，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的成本: ?、僖荒晟r(nóng)作物，包括整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費(fèi)用 ?、诙嗄晟参?，在投產(chǎn)期前，各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出。 【例16】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。 投入時(shí) 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫后 借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340 【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年 投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值 借：林木資產(chǎn)——葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記入產(chǎn)品成本 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000 2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本葡萄樹的價(jià)值 借：產(chǎn)品物資——葡萄 20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊 80000×（1-5%）÷8=9500 借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500 銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)， 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例18】前例所收獲的葡萄全部對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，銷售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000 ?。?）商品的核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 ①從事商品流通合作社商品物資的核算 商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后 借：產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價(jià)格2000元，價(jià)款尚未支付。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：產(chǎn)品物資-——山雞 2000 貸：成員往來——李義 2000 同月，這批山雞實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，價(jià)款2200元，已收銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 ?、诩庸ば秃献魃缟唐肺镔Y的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。 生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本， 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本等 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)， 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)720000元，會(huì)計(jì)分錄： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 上例實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售5000箱，每箱售價(jià)120元 借：銀行存款 600000 貸：經(jīng)營收入 600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本 借：經(jīng)營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000 2.委托加工物資的核算 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗(yàn)收入庫， 借：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資 【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費(fèi)用5000元，路途運(yùn)輸費(fèi)用1000元。 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 60000 貸：產(chǎn)品物資——甲材料 50000 ——乙材料 10000 支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)用 借：委托加工物資 6000 貸：銀行存款 6000 收回委托加工物資 借：產(chǎn)品物資 66000 貸：委托加工物資 66000 3.委托代銷商品的核算 發(fā)給外單位銷售的商品 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)， 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等 【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費(fèi)。 發(fā)出500箱雞蛋時(shí)， 借：委托代銷商品 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)， 借：應(yīng)收款——中旺超市 25000 貸：經(jīng)營收入 25000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：委托代銷商品 20000 提取手續(xù)費(fèi)用， 借：經(jīng)營支出 1250 貸：應(yīng)收款——中旺超市 1250 實(shí)際收到銷售款， 借：銀行存款 23750 貸：應(yīng)收款——中旺超市 23750 4.受托代銷商品的核算 收到委托代銷商品時(shí)， 借：受托代銷商品 貸：成員往來、應(yīng)付款等 售出受托代銷商品時(shí)， 借 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等 貸：受托代銷商品 按實(shí)際收到價(jià)款與合同或協(xié)議約定價(jià)格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出 【例23】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，每公斤2.6元，貸款已收存行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會(huì)計(jì)分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時(shí)， 借：受托代銷商品 4800 貸：成員往來——李義 4800 售出商品時(shí)： 借：銀行存款 5200 貸：受托代銷商品 4800 經(jīng)營收入 400 如因市場(chǎng)行情變化，市場(chǎng)價(jià)每公斤2.3元 借：經(jīng)營支出 200 銀行存款 4600 貸：受托代銷商品 4800 如市場(chǎng)價(jià)每公斤2.4元，則 借：銀行存款 4800 貸：受托代銷商品 4800 結(jié)清與社員李義往來 借：成員往來——李義 4800 貸：庫存現(xiàn)金 4800 5.受托代購商品 收到受托代購商品款時(shí)， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來、應(yīng)付款 受托采購商品時(shí)， 借：受托代購商品 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 、應(yīng)付款 將受托代購商品交付給委托方時(shí)， 借：成員往來、應(yīng)付款等 貸：受托代購商品 如受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)， 借：成員往來、應(yīng)收款等 貸：經(jīng)營收入 收到手續(xù)費(fèi)時(shí)， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：成員往來、應(yīng)收款等 【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼料5000公斤，合作社當(dāng)月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會(huì)計(jì)分錄為： 接受委托購買，收到銀行存款7500元?? 借：銀行存款 7500 貸：成員往來——興旺公司 7500 購買飼料 借：受托代購商品 7000 貸：銀行存款 7000 交付委托方時(shí)，并結(jié)清款項(xiàng) 借：成員往來——興旺公司 7500 貸：受托代購商品 7000 庫存現(xiàn)金 500 如協(xié)議手續(xù)費(fèi)為商品的5%，7000×5%=140 借：成員往來 7500 貸：受托代購商品 7000 經(jīng)營收入 140 庫存現(xiàn)金 360 五、對(duì)外投資的核算 《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的基本要求規(guī)定，合作社對(duì)外投資僅指將貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資。即對(duì)外投資科目主要核算的就是合作社的長期對(duì)外投資。 六、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算 ?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述 合作社會(huì)計(jì)制度，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類方法并結(jié)合我國合作社實(shí)際情況，將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥育、產(chǎn)畜及役畜（包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同）、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。 ?。ǘ┺r(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和原則 1.原始價(jià)值：指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。 2.飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值 飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。 3.攤余價(jià)值：指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。 1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)等計(jì)價(jià)； 2．幼畜及育肥育的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)； 3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5％確定； 4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷； 5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。 （三）牲畜（禽）資產(chǎn)的核算 1.牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算 ?、儋徣氲纳螅ㄇ荩┵Y產(chǎn) 借：牲畜（禽）資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付款 ?、谕顿Y者投入的牲畜（禽）資產(chǎn) 借：牲畜（禽）資產(chǎn) 貸：股金 ③接受捐贈(zèng)的牲畜（禽）資產(chǎn) 借：牲畜（禽）資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金 ?、茏援a(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn) 合作社自產(chǎn)牲畜，產(chǎn)畜生產(chǎn)期間的飼養(yǎng)費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。能明確歸屬新繁幼畜的生產(chǎn)、飼養(yǎng)、防疫等相關(guān)費(fèi)用作為幼畜的入賬價(jià)值，記入“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶借方。 【例25】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2006年9月產(chǎn)仔10頭，其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元，已現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出 800 貸：產(chǎn)品物資 600 應(yīng)付工資 200 借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜—豬 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2.牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算 牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。 ?、儆仔蠹坝市蟮娘曫B(yǎng)費(fèi)用 借：牲畜（禽）資產(chǎn) 貸：產(chǎn)品物資、應(yīng)付工資等 ?、诋a(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 借：經(jīng)營支出 貸：應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資等 3. 牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 《合作社會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 4. 產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5％確定。 借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 5. 牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算 （1）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) ?。?）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算 借：對(duì)外投資 貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 按合同、協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜（禽）資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，借記或貸記資本公積 ?。?）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算 借：其他支出、成員往來、應(yīng)收款等 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)、（其他收入） ?。ㄋ模┝帜举Y產(chǎn)的核算 與牲畜（禽）資產(chǎn)類似，注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木 七、固定資產(chǎn)的核算 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概述 合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。 ?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)取得的核算 1.購入的固定資產(chǎn) (1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付款等 (2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”賬戶核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 2.自行建造的固定資產(chǎn) (1)自營工程 通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 (2) 出包工程 出包工程是指合作社以出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，工程的具體支出由承包單位核算。采用這種方式建造固定資產(chǎn)，合作社將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”核算，此時(shí)，“在建工程”科目為合作社與承包單位的結(jié)算科目。 【例26】大華養(yǎng)豬合作社建造飼料加工車間一座，發(fā)包給建筑公司，工程價(jià)款450000元。預(yù)付工程價(jià)款300000元，車間建成工程完工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付剩余工程價(jià)款150000元。 ?。?）以銀行存款預(yù)付工程價(jià)款時(shí)： 借：在建工程—出包工程 300000 貸：銀行存款 300000 （2）工程完工驗(yàn)收合格后，以銀行存款補(bǔ)付工程價(jià)時(shí)： 借：在建工程—出包工程 150000 貸：銀行存款 150000 ?。?）結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 450000 貸：在建工程—出包工程 450000 對(duì)不形成固定資產(chǎn)的工程支出，如修路、維護(hù)農(nóng)業(yè)基本設(shè)施等，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營支出”、“其他支出”等賬戶。 3.改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn) 改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的余額作為固定資產(chǎn)的原值。 4.投資者投入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：股金 確認(rèn)價(jià)值與投資者所擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金 【例27】合作社接受某單位捐贈(zèng)已使用過的地秤一臺(tái)，原價(jià)4500元，目前市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)200元。 計(jì)算合作社接受捐贈(zèng)產(chǎn)品成本，以市場(chǎng)同類產(chǎn)品估價(jià)加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)：3500＋200＝3700 借：固定資產(chǎn) 3700 貸：專項(xiàng)基金 3700 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的核算 1.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、其他支出 貸：累計(jì)折舊 ?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)減少的核算 包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損，投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，都通過固定資產(chǎn)清理科目。 按固定資產(chǎn)帳面凈值,借記本科目,按已提折舊,借記累計(jì)折舊,按固定資產(chǎn)原值,貸記固定資產(chǎn)科目。清理中發(fā)生的費(fèi)用借記本科目，貸記庫存現(xiàn)金。收回的出售固定價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入借記銀行存款，貸記本科目。 清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記其他收入科目，凈損失代記本科目借記其他支出科目 （五）固定資產(chǎn)租賃的核算 1.固定資產(chǎn)租出的核算： 年度提取折舊時(shí) 借經(jīng)營支出，貸累計(jì)折舊。收到承包金時(shí)借記現(xiàn)金等，貸記經(jīng)營收入。 2.固定資產(chǎn)租入的核算 ?。?）經(jīng)營租入：是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)使用權(quán)的租賃業(yè)務(wù)，不作為自由資產(chǎn)進(jìn)行核算。主要核算租金和修理費(fèi)用。借記經(jīng)營支出，貸記銀行存款等。 ?。?）融資租入：按承租約定，在承租人付清最后一筆租金時(shí)，固定資產(chǎn)歸承租人所有。承租人要在帳內(nèi)核算資產(chǎn)。 八、無形資產(chǎn)的核算 ?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概述 合作社的無形資產(chǎn)主要包括合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。 產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證是否屬于無形資產(chǎn)？ ?。ǘo形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 1.購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬 2.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出入賬 3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，無單據(jù)的按經(jīng)過批準(zhǔn)的價(jià)值入賬 4.投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬 ?。ㄈo形資產(chǎn)增加的核算 1.購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 3.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：專項(xiàng)基金、銀行存款 4.投資者投入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：股金 差額借記或貸記資本公積 ?。ㄋ模o形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)攤銷按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) （五）、無形資產(chǎn)出租的核算 取得租金收入時(shí) 借：銀行存款 貸：其他收入 結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)成本時(shí) 借：其他支出 貸：其他支出 （六）、出售無形資產(chǎn)的核算 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 差額借記其他支出或貸記其他收入 謝謝大家！ Tel:010-64193105 E-mail:Lyrra@sina.com TVXQ,2009-08-07 14:57:47 農(nóng)業(yè)部《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)講義》收入、成本、費(fèi)用、盈余及分配 第一節(jié) 收入 一、收入的概念及特點(diǎn) 收入是指農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。包括銷售產(chǎn)品物資收入、勞務(wù)收入、租金收入、代購代銷收入、服務(wù)收入、利息收入等。收入的實(shí)現(xiàn)，是農(nóng)民專業(yè)合作社盈余實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，也是農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)過程的管理和核算，正確計(jì)算各項(xiàng)收入，為準(zhǔn)確核算全年收益提供必要的基礎(chǔ)。 農(nóng)民專業(yè)合作社收入的特點(diǎn)： ?。ㄒ唬┦杖胧菑霓r(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生，如農(nóng)民專業(yè)合作社組織銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)的收入。有些事項(xiàng)也能給農(nóng)民專業(yè)合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于經(jīng)營活動(dòng)，其流入的利益是利得，不是收入，如農(nóng)民專業(yè)合作社接受國家財(cái)政補(bǔ)助資金和他人損贈(zèng)。 （二）收入可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社資產(chǎn)的增加，如增加庫存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來、應(yīng)收款等；也可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債的減少，如以產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)抵償債務(wù)等；或二者兼而有之，如用部分產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)償還債務(wù)，部分收取貨幣資金。 （三）收入能夠?qū)е罗r(nóng)民專業(yè)合作社所有者權(quán)益增加。因農(nóng)民專業(yè)合作社的收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，農(nóng)民專業(yè)合作社取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是指凈流入，是不將成本考慮在內(nèi)的。 （四）收入只包括農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)利益流入。農(nóng)民專業(yè)合作社預(yù)收或代收的款項(xiàng)，雖然增加了農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)，但同時(shí)也增加了農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債，不能作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。另外，農(nóng)民專業(yè)合作社具有法人資格，是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其成員個(gè)人取得的收入，也不作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。 二、收入的來源及分類 農(nóng)民專業(yè)合作社是一個(gè)互助性經(jīng)濟(jì)組織，既要為成員提供各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，帶動(dòng)成員共同致富，又要開展一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，增加積累，保障自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，通過示范作用，輻射到非成員。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社的收入來源主要有三個(gè)方面：一個(gè)是，為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息服務(wù)取得的收入；另一個(gè)是，銷售農(nóng)民專業(yè)合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；再一個(gè)是，為非成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入。具體來說，可以分為經(jīng)營收入和其他收入。 （一）經(jīng)營收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。 （二）其他收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。 三、收入的內(nèi)部控制 農(nóng)民專業(yè)合作社要建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。 合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得坐支現(xiàn)金。 合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 合作社對(duì)定期或不定期監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。 四、收入的確認(rèn) 農(nóng)民專業(yè)合作社收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時(shí)候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。 根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。 五、收入的核算要求 ?。ㄒ唬┱_劃清收入界限 1.要?jiǎng)澢迨找嫘允杖雰?nèi)部各項(xiàng)目的界限。農(nóng)民專業(yè)合作社的收益性收入雖然都要納入收益分配，但為了正確核算經(jīng)營、勞務(wù)服務(wù)和投資的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)按照收入的實(shí)際來源和性質(zhì)認(rèn)真區(qū)別，以便找出薄弱環(huán)節(jié)，采取增收節(jié)支措施。 2.要?jiǎng)澢遛r(nóng)民專業(yè)合作社收入與成員收入的界限。合作社與其成員的收入實(shí)行統(tǒng)一核算和分別核算相結(jié)合的核算體系。凡合作社成員家庭承包者經(jīng)營取得的收入和社會(huì)團(tuán)體成員的自營收入，都由成員獨(dú)立核算，不納入合作社核算范疇；凡合作社直接組織生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入，都納入合作社核算范疇；合作社受托代購、代銷等取得的收入，既有屬于成員的，又有屬于合作社的，要按代購、代銷合同加以區(qū)分。 ?。ǘ└愫檬罩浔?br> 農(nóng)民專業(yè)合作社要按照收入、支出配比原則，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)為了取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的相關(guān)支出，如產(chǎn)品物資銷售收入確認(rèn)時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其入庫的生產(chǎn)費(fèi)用支出；勞務(wù)服務(wù)收入確認(rèn)的同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)為提供該項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出。 ?。ㄈ?shí)行收入公開 農(nóng)民專業(yè)合作社要根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和章程的規(guī)定，于成員大會(huì)召開15日前，將年度收入業(yè)務(wù)報(bào)告置于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。 六、收入的核算 （一）經(jīng)營收入的核算 為了反映和監(jiān)督經(jīng)營收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)現(xiàn)的收入金額，借方登記年末轉(zhuǎn)出的收入金額，平時(shí)余額在貸方，反映農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營收入的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營收入項(xiàng)目分別設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務(wù)收入”、“勞務(wù)收入”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 1.農(nóng)產(chǎn)品銷售收入的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品，一般于該農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售當(dāng)年入庫的蘋果一批，收取價(jià)款4500元，入庫成本為3500元。 （1）借：銀行存款 4500 貸：經(jīng)營收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 4500 （2）借：經(jīng)營支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 3500 貸：產(chǎn)品物資—蘋果 3500 1.委托代銷商品收入的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社委托代銷商品，一般于收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社與某商店簽訂委托代銷海產(chǎn)品合同，約定每公斤售價(jià)20元，代銷商店按售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。某日，合作社發(fā)給該商店1000公斤海產(chǎn)品，成本為每公斤10元。次日，收到該商店的代銷清單，記錄已出售300公斤。 ?。?）借：委托代銷商品—海產(chǎn)品 10000 貸：產(chǎn)品物資—海產(chǎn)品 10000 ?。?）借：應(yīng)收款—某大型商店 6000 貸：經(jīng)營收入—委托代銷商品收入 6000 （3）借：經(jīng)營支出—委托代銷商品手續(xù)費(fèi)支出 600 貸：應(yīng)收款—某大型商店 600 ?。?）借：經(jīng)營支出—委托代銷商品支出 3000 貸：委托代銷商品—海產(chǎn)品 3000 ?。?）借：銀行存款 5400 貸：應(yīng)收款—某大型商店 5400 2.受托代購商品收入的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社受托代購商品，一般將代購商品交付委托方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代購水稻種子1000公斤，預(yù)收代購款3000元，并約定按每公斤0.5元收取手續(xù)費(fèi)。合作社以每公斤3.5元購入種子，按時(shí)交付成員，代購貨款差價(jià)和手續(xù)費(fèi)尚未收到。 （1）借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：成員往來（明細(xì)） 3000 （2）借：受托代購商品—水稻種子 3500 貸：銀行存款 3500 （3）借：成員往來（成員姓名） 4000 貸：受托代購商品—水稻種子 3500 經(jīng)營收入—受托代購商品收入 500 3.受托代銷商品收入的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社受托代銷商品，一般于受托代銷商品售出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代銷大米10000公斤，合同或協(xié)議約定的價(jià)格為每公斤2元。合作社以每公斤2.2元售出，貨款尚未收到。 （1）借：受托代銷商品—大米 20000 貸：成員往來（明細(xì)） 20000 （2）借：應(yīng)收款（明細(xì)） 22000 貸：受托代銷商品—大米 20000 經(jīng)營收入—受托代銷商品收入 2000 4.服務(wù)收入的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)收入，一般于服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社庫房為成員貯藏荔枝，計(jì)收貯藏費(fèi)用2500元。 借：庫存現(xiàn)金 2500 貸：經(jīng)營收入—服務(wù)收入 2500 ?。ǘ┢渌杖氲暮怂?br> 為了反映和監(jiān)督其他收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的其他各項(xiàng)收入金額，借方登記轉(zhuǎn)出的其他收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)前余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。 農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行存款對(duì)賬單”，注明本期存款利息550元已轉(zhuǎn)入合作社賬戶。 借：銀行存款 550 貸：其他收入—利息收入 550 例：農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定，對(duì)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中施用農(nóng)藥的成員罰款200元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他收入—罰款收入 200 第二節(jié) 成本 一、成本的概念 成本是指村農(nóng)民專業(yè)合作社為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的各種消耗，主要包括材料、燃料、動(dòng)力、人工、折舊等各項(xiàng)耗費(fèi)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，要按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集，進(jìn)行成本核算。合作社成本核算的對(duì)象主要是農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)。成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。 ?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目一般包括： 1.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農(nóng)藥等。 2.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。 3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。 4.間接費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。 （二）加工品的成本項(xiàng)目一般包括： 1.外購材料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。 2.外購燃料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。 3.外購動(dòng)力，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種動(dòng)力。 4.工資，指農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的職工工資。 5.折舊費(fèi)，指農(nóng)民專業(yè)合作社按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。 6.包裝物，指農(nóng)民專業(yè)合作社外購和自制的應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的包裝物。 7.其他支出，指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的支出。 ?。ㄈ﹦趧?wù)服務(wù)費(fèi)用成本項(xiàng)目一般包括： 農(nóng)民專業(yè)合作社提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 二、成本核算 成本核算是個(gè)非常復(fù)雜的過程。為正確進(jìn)行成本核算，滿足成本管理的需要，農(nóng)民專業(yè)合作社必須要?jiǎng)澐质找嫘灾С雠c資本性支出的費(fèi)用界限、產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限、本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的界限。這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少與受益程度的大小相配比，這種費(fèi)用劃分過程，也就是成本計(jì)算過程。 從目前實(shí)際情況看，雖然合作社數(shù)量和種類較多，涉及領(lǐng)域較廣，但就某一個(gè)合作社而言，生產(chǎn)經(jīng)營的品種不多，規(guī)模也不大，農(nóng)產(chǎn)品加工也屬于簡單的粗加工，大規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品深加工一般都由獨(dú)立的農(nóng)業(yè)企業(yè)來組織實(shí)施。因此，為了既能適應(yīng)成本管理的要求，又能達(dá)到簡化成本核算目的，簡單介紹合作社相關(guān)的成本核算。 為反映、控制和監(jiān)督合作社生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的耗費(fèi)，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，進(jìn)行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對(duì)象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映合作社尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品成本核算 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時(shí)，要按成本對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時(shí)，將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一組織黑木耳栽培，購入栽培用設(shè)備1500元，投入培養(yǎng)基3000元、菌種5000元、菌袋200元，支付臨時(shí)工工資1500元，支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)1000元，提取生產(chǎn)工人工資1800元。 ?。?）借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1500 貸：產(chǎn)品物資—設(shè)備 1500 ?。?）借：生產(chǎn)成本—黑木耳 3000 貸：產(chǎn)品物資—黑木耳培養(yǎng)基 3000 ?。?）借：生產(chǎn)成本—黑木耳 5000 貸：產(chǎn)品物資—黑木耳菌種 5000 ?。?）借：生產(chǎn)成本—黑木耳 600 貸：庫存物資—菌袋 600 ?。?）借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500 ?。?）支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 （7）提取生產(chǎn)工人工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本—黑木耳 1800 貸：應(yīng)付工資—生產(chǎn)工人姓名 1800 ?。?）黑木耳入庫時(shí)： 借：產(chǎn)品物資—黑木耳 14400 貸：生產(chǎn)成本—黑木耳 14400 （二）加工農(nóng)產(chǎn)品成本核算 農(nóng)民專業(yè)合作社直接組織加工農(nóng)產(chǎn)品的成本核算，要按成本對(duì)象歸集費(fèi)用。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社收購成員新茶2噸，每噸收購價(jià)2萬元，售出后結(jié)算收購款。合作社統(tǒng)一組織新茶加工、包裝和銷售，支付臨時(shí)工工資1000元，領(lǐng)用包裝物1200元，計(jì)提加工人員工資3000元，提取加工車間折舊費(fèi)800元，加工完全部入庫待售。 （1）借：產(chǎn)品物資—茶葉 20000 貸：成員往來—成員姓名 20000 ?。?）借：生產(chǎn)成本—茶葉 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 ?。?）借：生產(chǎn)成本—茶葉 1200 貸：產(chǎn)品物資（包裝物） 1200 ?。?）借：生產(chǎn)成本—茶葉 3000 貸：應(yīng)付工資—加工人員姓名 3000 ?。?）借：生產(chǎn)成本—茶葉 800 貸：累計(jì)折舊 800 （6）借：產(chǎn)品物資—茶葉 6000 貸：生產(chǎn)成本—茶葉 6000 例：農(nóng)民專業(yè)合作社為成員提供了機(jī)耕服務(wù)，按合同約定，應(yīng)向接受服務(wù)的成員收取服務(wù)費(fèi)共計(jì)5000元。服務(wù)期間支付燃料費(fèi)2500元，計(jì)提農(nóng)機(jī)具折舊500元，提取農(nóng)機(jī)具駕駛員和操作員工資1500元。 （1）借：生產(chǎn)成本—機(jī)耕服務(wù) 4500 貸：庫存現(xiàn)金 2500 應(yīng)付工資 1500 累計(jì)折舊 500 ?。?）借：銀行存款 5000 貸：經(jīng)營收入—服務(wù)收入 5000 借：經(jīng)營支出 4500 貸：生產(chǎn)成本—機(jī)耕服務(wù) 4500 第三節(jié) 費(fèi)用 一、費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指村是合作社為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，主要包括經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出等。 成本和費(fèi)用是兩個(gè)并行使用的概念，既有聯(lián)系也有區(qū)別。兩者均是合作社經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，成本從本質(zhì)上看就是費(fèi)用，是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也就是說，成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。因此，作為會(huì)計(jì)六大要素之一的費(fèi)用，自然包括了成本。兩者之間也是有所區(qū)別的。成本是針對(duì)一定成本計(jì)算對(duì)象而言的，與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。費(fèi)用則是針對(duì)某一期間而言的，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)服務(wù)無關(guān)。 二、費(fèi)用核算的基本要求 ?。ㄒ唬┱_劃分費(fèi)用支出的界限 1.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c對(duì)外投資的界限。收益性支出是一種耗費(fèi)性支出，而合作社發(fā)生的對(duì)外投資，雖然要支付貨幣或?qū)嵨?，但這種支付并沒有因此而耗費(fèi)，仍可變現(xiàn)。同時(shí)，成員退社收回記載在該成員賬戶的出資額和公積金份額時(shí)，盡管農(nóng)民專業(yè)合作社要付出貨幣或?qū)嵨?，但這是經(jīng)營資本的減少，而不是經(jīng)營耗費(fèi)的增加，同樣不能作為經(jīng)營支出進(jìn)行核算。 2.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c盈余公積支出的界限。收益性支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的支出，直接以收入補(bǔ)償。而資本公積是按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取，具有特定用途，主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資，其使用不能與生產(chǎn)經(jīng)營支出相混淆，否則，會(huì)不恰當(dāng)?shù)卦黾踊驕p少費(fèi)用，減少或增加盈余分配。 3.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c資本性支出的界限。收益性支出是當(dāng)年耗費(fèi)、可以當(dāng)年補(bǔ)償?shù)闹С觯Y本性支出是當(dāng)年耗費(fèi)、多年補(bǔ)償?shù)闹С?，如果將資本性支出列入收益性支出核算，必然造成各年度之間收入、支出配比不合理。 4.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c往來結(jié)算款項(xiàng)的界限。收益性支出是農(nóng)民專業(yè)合作社直接發(fā)生的耗費(fèi)行為，而往來款項(xiàng)是履行債務(wù)或形成債權(quán)的行為，兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)截然不同，不能混淆。如農(nóng)民專業(yè)合作社為成員代墊購貨款、機(jī)耕費(fèi)等，這對(duì)于成員是耗費(fèi)性支出，而對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社只是形成了一筆債權(quán)，并沒有發(fā)生耗費(fèi)，所以不能列入收益性支出進(jìn)行核算。 5.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С鰞?nèi)部各項(xiàng)目的界限。為考核各支出項(xiàng)目的水平，特別是考核各生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的投資效果，在核算過程中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分各支出項(xiàng)目的界限。要堅(jiān)持收支配比的原則，使各業(yè)支出與各業(yè)收入相對(duì)應(yīng)。 ?。ǘ┘訌?qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管理 要按農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定，每年年初，根據(jù)當(dāng)年的預(yù)計(jì)收入，編制費(fèi)用支出預(yù)算，并提交農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過。要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，控制不合理的費(fèi)用支出，節(jié)約開支。 ?。ㄈ┙⒔∪_支審批制度 對(duì)經(jīng)營性支出，要進(jìn)行定額控制；對(duì)非經(jīng)營性支出，要實(shí)行總量控制，不得超支。所有的支出，要按照農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定和財(cái)務(wù)流程，履行審批手續(xù)，規(guī)范操作。 二、費(fèi)用的核算 農(nóng)民專業(yè)合作社的費(fèi)用主要包括經(jīng)營支出、管理費(fèi)用其他支出等，具體又可以分為兩大類：一類是經(jīng)營性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的支出；另一類是非經(jīng)營性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的支出。 ?。ㄒ唬┙?jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。包括銷售產(chǎn)品的成本，銷售牲畜或林木的成本，對(duì)外提供勞務(wù)服務(wù)的成本，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷等。 為了反映和監(jiān)督經(jīng)營支出的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶，進(jìn)行總分類核算。發(fā)生經(jīng)營支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年盈余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營支出的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售農(nóng)產(chǎn)品一批，入庫成本為7000元，銷售價(jià)款10000元已收取并存入銀行，現(xiàn)金支付銷售費(fèi)用200元。 （1）借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 ?。?）借：經(jīng)營支出 7200 貸：庫存現(xiàn)金 200 產(chǎn)品物資 7000 例：農(nóng)民專業(yè)合作社維修生產(chǎn)用農(nóng)機(jī)具，現(xiàn)金支付維修費(fèi)1000元。 借：經(jīng)營支出 1000 貸：現(xiàn)金 1000 例：農(nóng)民專業(yè)合作社雇傭臨時(shí)工管護(hù)投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木，現(xiàn)金支付臨時(shí)工勞務(wù)費(fèi)用500元。 借：經(jīng)營支出 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 ?。ǘ┕芾碣M(fèi)用的核算 管理費(fèi)用是指農(nóng)民專業(yè)合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括農(nóng)民專業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。 為了詳細(xì)反映管理費(fèi)用的具體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目分別設(shè)置“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“管理人員報(bào)酬”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。 提取工資時(shí)： 借：管理費(fèi)用—管理人員報(bào)酬 4500 貸：應(yīng)付工資 4500 支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付工資 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500 ?。ㄈ┢渌С龅暮怂?br> 其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社與生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)無直接關(guān)系的其他支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。 為了詳細(xì)反映其他支出的情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”科目，貸記“其他支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。 例：非成員債務(wù)人張偉因車禍死亡，其拖欠農(nóng)民專業(yè)合作社的500元債務(wù)，既無法定繼承人，又無義務(wù)承擔(dān)人，無法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。 借：其他支出—壞賬損失 500 貸：應(yīng)收款—張偉 500 例：農(nóng)民專業(yè)合作社結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢農(nóng)機(jī)具的凈損失1200元。 借：其他支出—固定資產(chǎn)清理損失 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200 例：農(nóng)民專業(yè)合作社用現(xiàn)金支付借款利息234元。 借：其他支出—利息支出 234 貸：庫存現(xiàn)金 234 例：農(nóng)民專業(yè)合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費(fèi)2000元現(xiàn)金，領(lǐng)用300元茶葉。 借：其他支出—抗災(zāi)搶險(xiǎn)支出 2300 貸：庫存現(xiàn)金 2000 產(chǎn)品物資—茶葉 300 第四節(jié) 盈余 一、盈余的概念 盈余是指農(nóng)民專業(yè)合作社在一定期間(月、季、年)內(nèi)生產(chǎn)組織經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)所取得的凈收入，即總收入與總支出的差額，它反映農(nóng)民專業(yè)合作社一定期間的財(cái)務(wù)成果，是反映和考核農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)質(zhì)量的一項(xiàng)綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)。 二、盈余的特點(diǎn) （一）農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來源具有專業(yè)性和多樣性。 農(nóng)民專業(yè)合作是一種經(jīng)濟(jì)組織，以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買，農(nóng)產(chǎn)品銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。國家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施。中央和地方財(cái)政應(yīng)當(dāng)分別安排資金，支持農(nóng)民專業(yè)合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品重量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。由此可見，其盈余來源具有“專業(yè)”特點(diǎn)的單一性，主要是提供“專業(yè)”服務(wù)取得的盈余。同時(shí)，其盈余來源又呈現(xiàn)出多樣性，既有直接組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得的盈余，也有對(duì)外投資活動(dòng)獲得的盈余；既有為其成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余，也有為其非成員提供勞務(wù)服務(wù)獲得的盈余，既有國家項(xiàng)目支持形成的盈余，也有中央和地方財(cái)政資金支持形成的盈余等。 （二）農(nóng)民專業(yè)合作社盈余中的收入與支出的配比并不嚴(yán)格。農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來源于多種收入。有的收入與它所抵減的支出存在嚴(yán)格的配比關(guān)系，如加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入與農(nóng)產(chǎn)品購入成本和加工、銷售費(fèi)用支出，就存在著嚴(yán)格的配比關(guān)系；有的收入沒有與之配比的支出項(xiàng)目，如銀行存款利息收入、違約金收入、罰款收入等，只有收入項(xiàng)目，沒有與之相對(duì)應(yīng)的支出項(xiàng)目，不存在收入與支出的配比關(guān)系；有的收入與多項(xiàng)支出配比，如經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的產(chǎn)品銷售收入，不僅與該產(chǎn)品的采摘、挑選、貯藏、保管、包裝、運(yùn)輸、銷售等費(fèi)用支出配比，而且還與該經(jīng)濟(jì)林木的營造、培植、管護(hù)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出配比；還有的費(fèi)用與多項(xiàng)收入配比，如合作社免費(fèi)為成員代購代銷發(fā)生的費(fèi)用支出，沒有與之相對(duì)應(yīng)的收入項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)直接從收入中抵減，應(yīng)與全部收入配比。而在其他行業(yè)，盈余性收入與其相應(yīng)的支出一般都有著嚴(yán)格的配比關(guān)系。 三、盈余總額的構(gòu)成 農(nóng)民專業(yè)合作社本年盈余總額按下列公式計(jì)算： 盈余總額＝經(jīng)營收益十其他收入－其他支出 其中： 經(jīng)營收益=經(jīng)營收入十投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用 這里的投資收益是指投資凈收益，即投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的余額。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額。在會(huì)計(jì)賬簿上，投資收益的余額即為“投資收益”賬戶年末貸方余額。 四、盈余核算的準(zhǔn)備工作 （一）準(zhǔn)確計(jì)算全年的收入和支出。凡是屬于本年的收入和支出，都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，記入當(dāng)年的收入和支出項(xiàng)目。年終，應(yīng)根據(jù)有關(guān)收入和支出賬戶的發(fā)生額或余額，計(jì)算出應(yīng)記入本年的收入和支出數(shù)額，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。 1.要核實(shí)直接經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和當(dāng)年的收入與支出，正確計(jì)算在產(chǎn)品費(fèi)用，為計(jì)算各項(xiàng)直接經(jīng)營收益提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。 2.要認(rèn)真搞好專業(yè)合同的結(jié)算兌現(xiàn)工作，對(duì)未完成合同規(guī)定的代購代銷業(yè)務(wù)和提供的勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 3.要核實(shí)并收回對(duì)外投資應(yīng)得的收益。 （二）清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)。年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行一次全面清理。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、存貨出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，要查明原因，及時(shí)處理。對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采取必要的措施積極催收。凡是屬于本年度應(yīng)該收回的，都應(yīng)該收回，當(dāng)年確實(shí)不能收回的，應(yīng)按《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，妥善入賬處理，任何人不得擅自決定應(yīng)收款項(xiàng)的減免。對(duì)各項(xiàng)債務(wù)應(yīng)積極償還，按規(guī)定支付利息，并結(jié)出各項(xiàng)年終余額。 五、盈余的核算 為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“本年盈余”賬戶，用于核算合作社在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方?！巴顿Y收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，則轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶貸方，如為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 ?、沤Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：經(jīng)營收入 60000 其他收入 10000 貸：本年盈余 70000 ⑵結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：本年盈余 66000 貸：經(jīng)營支出 20000 管理費(fèi)用 40000 其他支出 6000 ?、墙Y(jié)轉(zhuǎn)投資盈余：借：投資盈余 8000 貸：本年盈余 8000 轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為66000元，貸方發(fā)生額為78000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為12000元，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶： (4) 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配—未分配盈余 12000 第五節(jié) 盈余分配 一、盈余分配的要求 農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和章程等有關(guān)規(guī)定，按要求搞好盈余分配工作。 農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好代購代銷和勞務(wù)服務(wù)合同的結(jié)算兌現(xiàn)，結(jié)清有關(guān)賬目，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶，確保盈余分配及時(shí)兌現(xiàn)，保障盈余分配工作的順利進(jìn)行。 農(nóng)民專業(yè)合作社在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，按照《合作社法》和《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，編制當(dāng)年的盈余分配方案，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。 二、盈余分配的順序 １.彌補(bǔ)虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。 ２.提取盈余公積。合作社的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大再生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)為成員出資。 ３.盈余返還。合作社彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。 4.剩余盈余分配。合作社按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 三、盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補(bǔ)的情況，以及歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額，同時(shí)應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，從“本年盈余”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，如為凈盈余，應(yīng)轉(zhuǎn)入本賬戶貸方的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“盈余分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶下的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“盈余分配—未分配盈余”科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配”科目。年度終了，“盈余分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。 年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度盈余計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余”賬戶核算。調(diào)整增加本年盈余時(shí)，記入有關(guān)賬戶的借方和 “盈余分配—未分配盈余”賬戶的貸方；調(diào)整減少本年盈余時(shí)，記入“盈余分配—未分配盈余”賬戶的借方和有關(guān)賬戶的貸方。 “盈余分配”賬戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補(bǔ)虧損。用本年未分配盈余彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配—未分配盈余 12000 （2）提取公積金時(shí)，按規(guī)定的比例計(jì)算出提取金額（12000×5%=600）： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金 600 貸：盈余公積 600 （3）按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額（12000-600）×70%=7980： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還 7980 貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名 7980 （4）分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余 3420 貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名 3420 （5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)： 借：盈余分配—未分配盈余 12000 貸：盈余分配—各項(xiàng)分配 12000 會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)合作社日常的會(huì)計(jì)核算資料歸集為依據(jù)編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果書面報(bào)告。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是合作社會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是合作社會(huì)計(jì)核算過程中最后提出的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，全面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的要求和質(zhì)量。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 會(huì)計(jì)報(bào)表一般可以按照它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間、編報(bào)單位和服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分類。 ?。ㄒ唬┌凑辗从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為以下幾類： 1.科目余額表 2.收支明細(xì)表 3.資產(chǎn)負(fù)債表 4.盈余及盈余分配表 5.成員權(quán)益變動(dòng)表 （二）按照編報(bào)的時(shí)間分類 月份或季度報(bào)表是按月份或季度編報(bào)，以簡明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。如“科目余額表”和“收支明細(xì)表”就是每月或每季都要編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 年度報(bào)表是按會(huì)計(jì)年度編制和報(bào)送，全面反映合作社全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。如“資產(chǎn)負(fù)債表”、“盈余及盈余分配表”和“成員權(quán)益變動(dòng)表”，就是每年才編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表。 《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。 ?。ㄈ┌凑站巿?bào)的單位分類 單位報(bào)表是由合作社在日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。匯總報(bào)表是農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)單位會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)綜合匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。 《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。 （四）按服務(wù)對(duì)象分類 分為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表和外部會(huì)計(jì)報(bào)表。 三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 ?。ㄒ唬?shù)字真實(shí)。報(bào)表填寫的數(shù)字必須真實(shí)地反映合作社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及盈余分配情況，要求必須依據(jù)客觀的賬簿核算記錄填寫，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，歪曲和篡改有關(guān)指標(biāo)內(nèi)容。 ?。ǘ┯?jì)算準(zhǔn)確。合作社會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)指標(biāo)都是通過數(shù)字表示的，報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字必須核對(duì)清楚、計(jì)算無誤后再填列，并確保各會(huì)計(jì)報(bào)表在數(shù)字上的銜接，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和要求。 ?。ㄈ﹥?nèi)容完整。《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)予填報(bào)的各種報(bào)表和表內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目，要填報(bào)齊全，不得隨意漏編、漏報(bào)；各補(bǔ)充資料和應(yīng)該編制的附表及財(cái)務(wù)狀況說明書，必須同時(shí)編報(bào)。切實(shí)全面完整地反映合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果，滿足各方面對(duì)合作社會(huì)計(jì)信息的需要。 ?。ㄋ模﹫?bào)送及時(shí)。合作社會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)規(guī)定的報(bào)送日期，及時(shí)向登記機(jī)關(guān)和農(nóng)村經(jīng)營管理部門報(bào)送，保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的及時(shí)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，以供各方了解合作社的實(shí)際情況。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法 一、月份或季度會(huì)計(jì)報(bào)表 合作社的月份或季度會(huì)計(jì)報(bào)表包括科目余額表和收支明細(xì)表，它們分別是反映合作社截止報(bào)告月份或季度止的各賬戶發(fā)生額、余額和財(cái)務(wù)收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，科目余額表和收支明細(xì)表的格式和及編制說明，由各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)村經(jīng)營管理部門或財(cái)政部門根據(jù)本制度進(jìn)行規(guī)定。 ?。ㄒ唬┛颇坑囝~表 科目余額表是合作社按月或按季度編制，用以反映月末或季度末各會(huì)計(jì)科目余額的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過科目余額表，可以檢查賬目記錄是否正確，分析合作社的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。 1.科目余額表的格式 科目余額表一般格式，從左至右分為“科目編號(hào)”、“科目名稱”、“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”五大欄，除科目編號(hào)和科目名稱外，其余三欄又分別分“借方”、“貸方”兩小欄，每個(gè)大欄的借方合計(jì)等于其貸方合計(jì)。 科目余額表(樣式) 填報(bào)單位: 年月日 單位:元 2.科目余額表試算平衡等式 資產(chǎn)類科目期初余額 +支出類科目期初余額 =負(fù)債及所有者權(quán)益類科目其初余額+收入類科目期初余額 資產(chǎn)類科目本期發(fā)生額+支出類科目本期發(fā)生額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目本期發(fā)生額+收入類科目本期發(fā)生額 資產(chǎn)類科目期末余額 +支出類科目期末余額 =負(fù)債及所有者權(quán)益類科目期末余額 +收入類科目期末余額 （二）收支明細(xì)表 收支明細(xì)表是反映合作社各月及年內(nèi)至每個(gè)月末累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 1.收支明細(xì)表格式 本表由收入和支出兩大部分組成，各項(xiàng)收入合計(jì)減各項(xiàng)支出合計(jì)等于各項(xiàng)收支差額，反映每個(gè)月及年內(nèi)至每個(gè)月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)額。本表各項(xiàng)目“本期數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”，分別根據(jù)損益類各賬戶及所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以及賬務(wù)處理記錄分析填列。 2.本期收益的計(jì)算公式 本期收益=本期收入合計(jì)-本期支出合計(jì) 若本期收益為凈虧損，則應(yīng)當(dāng)用“-”號(hào)列示 本期收入合計(jì)=經(jīng)營收入+其他收入+投資收益 本期支出合計(jì)=經(jīng)營支出+管理費(fèi)用+其他支出 二、年度會(huì)計(jì)報(bào)表 年度會(huì)計(jì)報(bào)表是全面反映合作社年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表和盈余及盈余分配表。 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表 ?。ǘ┯嗉坝喾峙浔?br> ?。ㄈ┏蓡T權(quán)益變動(dòng)表。本表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配盈余”等科目的發(fā)生額分析填列。 三、成員賬戶 本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。 四、財(cái)務(wù)狀況說明書 五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例 六、會(huì)計(jì)報(bào)表分析 合作社合并、分立、解散和清算 第一節(jié) 合作社合并的概述 一、合作社合并的概念 農(nóng)民專業(yè)合作社合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的合作社依照法定程序變?yōu)闉橐粋€(gè)合作社的行為。合并的主要有兩種形式：一種是吸收合并，指一個(gè)合作社接納一個(gè)或一個(gè)以上的其他合作社加入本合作社，接納方繼續(xù)存在，加入方解散并取消原法人資格；另一種是新設(shè)合并，指合作社與一個(gè)或一個(gè)以上合作社合并設(shè)立一個(gè)新的合作社，原合并各方解散，取消原法人資格。合作社合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并后存續(xù)的合作社或者新設(shè)立的合作社承接。 二、合作社合并的程序 合作社合并的程序一般應(yīng)該有以下五項(xiàng)： 1.依法簽訂合并協(xié)議。合并協(xié)議一般應(yīng)有如下內(nèi)容。①合并各方的名稱、住所；②合并后存續(xù)合作社或新設(shè)合作社的名稱、住所；③合并各方的債務(wù)債權(quán)處理辦法；④合并各方的資產(chǎn)狀況及其處理辦法；⑤存續(xù)或新設(shè)合作社因合并而新增的股金總額；⑥合并各方認(rèn)為需要載明的其他事項(xiàng)。 2.編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。 3.成員大會(huì)作出決議。有意向合并的合作社，在簽訂合并協(xié)議并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單后，成員大會(huì)應(yīng)就是否合并、如何合并等事項(xiàng)作出決議?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，成員大會(huì)作出合并、分立、解散的決議，應(yīng)當(dāng)由本社成員表決權(quán)總數(shù)的三分之二以上通過，章程對(duì)表決權(quán)數(shù)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。 4.通知債權(quán)人?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社合并，應(yīng)當(dāng)自合并決議作出之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。 5.依法進(jìn)行登記。合作社合并后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向工商行政管理部門辦理有關(guān)法人登記手續(xù)。吸收合并后存續(xù)的合作社，應(yīng)當(dāng)依法辦理合作社設(shè)立登記；合并后解散的合作社，應(yīng)當(dāng)依法辦理注銷登記。 根據(jù)合作社現(xiàn)階段的經(jīng)營規(guī)模、水平、運(yùn)行特點(diǎn)以及享有的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，目前，合作社合并應(yīng)按宜簡不宜繁的原則，采用權(quán)益集合法進(jìn)行賬務(wù)處理，不要求對(duì)合并各方的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，也不確認(rèn)商譽(yù)，以原賬面價(jià)值進(jìn)行合并處理。 權(quán)益結(jié)合法是指將規(guī)模大小相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益聯(lián)合起來組成一個(gè)單一的、更大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，把經(jīng)濟(jì)組織合并作為各個(gè)合并方經(jīng)濟(jì)資源以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的聯(lián)合，不要求對(duì)被購買方的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，留存收益也同樣予以合并。 三、合作社合并的賬務(wù)處理 ?。ㄒ唬┘尤敕降馁~務(wù)處理 1.財(cái)產(chǎn)清查的處理。加入方應(yīng)對(duì)本合作社的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。 財(cái)產(chǎn)清查完畢后，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況，要填入資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料。①無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，②盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，③無法收回的對(duì)外投資，④死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，⑤盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)，⑥毀損和報(bào)廢的在建工程，⑦注銷和無效的無形資產(chǎn)。 2.結(jié)束舊帳。加入方合作社結(jié)束舊賬時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。 （二）、接納方的賬務(wù)處理 ?。?、采取吸收合并方式的： （1）. 按加入方資產(chǎn)負(fù)債表，借記所有資產(chǎn)科目余額，貸記所有負(fù)債和“股金”及“專項(xiàng)基金”科目。 接納方為合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）.采取新設(shè)合并方式的，新設(shè)合并的合作社，需要重新建立新賬，要按照《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，編制對(duì)接表，進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)核算。按各方資產(chǎn)負(fù)債表，借記所有資產(chǎn)科目余額，貸記所有負(fù)債科目和“股金”及“專項(xiàng)基金”科目余額。 新設(shè)合并過程中各方為合并而發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生計(jì)入各自的當(dāng)期損益或記入新設(shè)合作社的損益。 （三）、會(huì)計(jì)報(bào)表 １、加入方合作社 加入方合作社在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)期間，應(yīng)按以下規(guī)定編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并報(bào)送主管部門： (1).開始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和盈余及盈余分配表。(2).清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時(shí)，應(yīng)向主管部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)，并編制資產(chǎn)負(fù)債表。(3).在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移成交后，應(yīng)編制合并成交日的資產(chǎn)負(fù)債表。 ２、接納方合作社 接納方接受加入方合作社，應(yīng)按《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》編制成交日的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)送主管部門。 四、會(huì)計(jì)檔案的移交 加入方合作社辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，應(yīng)辦理會(huì)計(jì)檔案移交手續(xù)。加入方合作社的會(huì)計(jì)檔案原則上應(yīng)由接納方合作社保管。會(huì)計(jì)檔案保管要求和保管期限應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。 第二節(jié) 合作社分立的核算 一、合作社分立的概述 合作社分立是指一個(gè)合作社依據(jù)法律規(guī)定，通過成員大會(huì)決議分成兩個(gè)或者兩個(gè)以上的合作社。合作社的分立有兩種形式：一種是存續(xù)分立，指合作社以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)設(shè)立另外的新合作社，本合作社存續(xù)；另一種是解散分立，指合作社以全部財(cái)產(chǎn)歸入兩個(gè)以上新的合作社，原合作社解散。合作社分立前的債務(wù)，按所達(dá)成的協(xié)議由分立后的合作社承擔(dān)，分立后的合作社對(duì)分立前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 二、合作社的分立程序 合作社的分立程序與合并的程序基本一樣，要簽訂分立協(xié)議，清理財(cái)產(chǎn)，清理債務(wù)，辦理工商登記等。 三、合作社分立的賬務(wù)處理 合作社分立前，要對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，應(yīng)按《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和章程的規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 一般情況下，不管何種方式分立，分立合作社和被分立合作社對(duì)分立資產(chǎn)、負(fù)債及成員權(quán)益均以賬面價(jià)值入賬。分立合作社均按賬面價(jià)值，注冊(cè)登記的股本，貸記“股金”。 第三節(jié) 合作社解散與清算 一、合作社的解散 《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社解散的原因有四種情形：一是章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)；二是成員大會(huì)決議解散；三是因合并或者分立需要解散；四是依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤銷。 二、成立清算組 合作社因前款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第四項(xiàng)原因解散，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)，由成員大會(huì)推舉成員組成清算組，開始解散清算。逾期不能成立的清算組，成員、債權(quán)人可向人民法院申請(qǐng)指定成員組成清算組進(jìn)行清算，人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)指定成員組成清算組進(jìn)行清算。 合作社因前款第一項(xiàng)原因解散，或者人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不能辦理成員退社手續(xù)。 三、清算程序 ?。ㄒ唬?清算組接管合作社，負(fù)責(zé)處理與清算有關(guān)的未了業(yè)務(wù)，清理財(cái)產(chǎn)和債務(wù)債權(quán)債務(wù)，分配清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，代表合作社參與訴訟、仲裁或其他法律程序，并在清算結(jié)束時(shí)辦理注銷登記。 （二）清算組自成立之日起十日內(nèi)通知合作社成員和債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)債權(quán)。如在規(guī)定期間內(nèi)全部成員、債權(quán)人均已收到通知，免除清算組公告義務(wù) 債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。 債權(quán)申報(bào)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人進(jìn)行清償。 （三）制定清算方案。清算組負(fù)責(zé)制定包括清償合作社員工的工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，清償所欠稅款和其他各項(xiàng)債務(wù)，以及分配剩余財(cái)產(chǎn)在內(nèi)的清算方案，經(jīng)成員大會(huì)或者申請(qǐng)人民法院確認(rèn)后實(shí)施。 清算組發(fā)現(xiàn)合作社的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)。 （四）實(shí)施清算方案。清算方案的實(shí)施的程序是：支付清算費(fèi)用；清償員工工資及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用；清償所欠稅款和其他債務(wù)；按財(cái)產(chǎn)分配的規(guī)定向成員分配剩余財(cái)產(chǎn)。 清算結(jié)束后清算組應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告并編制清算期內(nèi)收支報(bào)表，報(bào)送農(nóng)業(yè)行政主管部門，并到登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。 四、清算的有關(guān)規(guī)定 （一）合作社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的財(cái)產(chǎn)，在解散、破產(chǎn)清算時(shí)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，處置辦法由國務(wù)院規(guī)定。 （二）清算組成員應(yīng)當(dāng)忠于職守，依法履行清算義務(wù)，因故意或者重大過失給農(nóng)民專業(yè)合作社成員及債權(quán)人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。 （三）合作社破產(chǎn)適用企業(yè)破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，但是，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益性債務(wù)后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償破產(chǎn)前與農(nóng)民成員已發(fā)生交易尚未結(jié)清的款項(xiàng)。 五、解散清算的會(huì)計(jì)核算 ?。ㄒ唬┵~戶設(shè)置。合作社在解散清算與破產(chǎn)清算情況下，一般應(yīng)設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)基本賬戶，用以專門反映和監(jiān)督清算中的特定事項(xiàng)。 ?。?）“清算費(fèi)用”賬戶是專門用于核算合作社清算期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。清算費(fèi)用記入該賬戶的借方，在清算結(jié)束時(shí)，將清算費(fèi)用的全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“清算損益”賬戶的借方，本賬戶無余額。 ?。?）“清算損益”賬戶是專門用于核算合作社清算期間所發(fā)生的各項(xiàng)收益和損失。清算收益記入該賬戶的貸方，清算損失記入該賬戶的借方，最后將清算費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入該賬戶的借方。期末，賬戶借方余額表示清算凈損失，貸方余額表示清算凈收益 （二）清算賬務(wù)處理步驟?。?）編制解散日資產(chǎn)負(fù)債表；?。?）核算清算費(fèi)用； （3）核算變賣財(cái)產(chǎn)物資的損益；（4）核算收回債權(quán)、清償債務(wù)及損益；（5）核算彌補(bǔ)以前年度虧損；（6）核算剩余財(cái)產(chǎn)及其分配；（7）編制清算損益表、清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表。 |
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