◎ 華稅律師事務(wù)所 稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)部 / 作者

編者按：分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）依照法律的規(guī)定，將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)）的法律行為。它或者是被分立企業(yè)解散而成立兩個(gè)或兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)，或者是被分立企業(yè)將部分部門(mén)、產(chǎn)品生產(chǎn)線、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)等剝離出來(lái)，組成一個(gè)或幾個(gè)新企業(yè)，而被分立企業(yè)在法律上仍然存在。作為稅收籌劃的重要組成部分，企業(yè)分立對(duì)于優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)、合法合理節(jié)稅具有重要作用。本期華稅律師將就企業(yè)如何運(yùn)用“分立”進(jìn)行節(jié)稅籌劃加以分析，以期為納稅人提供合法合理的稅務(wù)建議。

為了鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)分工和專業(yè)化發(fā)展，國(guó)家針對(duì)企業(yè)分立出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)所得稅方面，符合條件的企業(yè)分立可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理；在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等方面也有相應(yīng)的稅收減免規(guī)定。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓、尤其是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅負(fù)較重，一些交易由此中止。企業(yè)可以轉(zhuǎn)化思路，通過(guò)分立實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、股權(quán)的剝離。尤其，在滿足適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件下，可以享受遞延納稅。當(dāng)然，適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）、《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）等文件的規(guī)定，提交說(shuō)明與備案材料。

此外，通過(guò)分立進(jìn)行資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，在流轉(zhuǎn)稅等其他稅種也可以享受諸多優(yōu)惠。比如，納稅人通過(guò)分立等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。尤其，對(duì)于房地產(chǎn)等行業(yè)而言，在滿足分立重組的條件下，企業(yè)可以享受免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、契稅及企業(yè)所得稅遞延納稅的效果，相較于直接轉(zhuǎn)讓，節(jié)省了大量的稅負(fù)現(xiàn)金流，有利于資金的流轉(zhuǎn)及企業(yè)的持續(xù)和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。

自2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來(lái)，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用25%的比例稅率，單純的企業(yè)拆分對(duì)降低整體稅負(fù)的作用并不大。但是，國(guó)家為了鼓勵(lì)和支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)及項(xiàng)目的發(fā)展，企業(yè)所得稅法規(guī)定了兩檔照顧性稅率：對(duì)于符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收；對(duì)于符合條件的軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠，等等。這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化出適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。例如，生物制藥、信息服務(wù)、新材料等領(lǐng)域的企業(yè)可以通過(guò)新設(shè)科技公司申請(qǐng)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而且，企業(yè)通過(guò)獲取科技公司的技術(shù)及產(chǎn)品支持，可以合理取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，并將企業(yè)不斷增加的盈利進(jìn)行分流，從而降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)成本，控制公司的整體稅負(fù)。

此外，企業(yè)也可以通過(guò)分立，利用新的公司積極爭(zhēng)取諸如西部大開(kāi)發(fā)等區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)（集團(tuán)）的稅負(fù)率。需要提醒的是，根據(jù)《稅收征收管理法（修訂意見(jiàn)稿）》第九十七條的規(guī)定，對(duì)于采取欺騙、隱瞞手段騙取稅收優(yōu)惠資格的，取消其稅收優(yōu)惠資格，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。因此，未來(lái)企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，要防范可能產(chǎn)生的涉稅刑事風(fēng)險(xiǎn)。

2015年將全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，因而，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小和適用的增值稅稅率的高低成為影響企業(yè)增值稅稅負(fù)輕重的關(guān)鍵。在增值稅專用發(fā)票管理愈發(fā)規(guī)范的當(dāng)下，符合并適用較低的增值稅稅率是較為行之有效的方法?！盃I(yíng)改增”后區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人增值稅稅率為：17%、13%、11%、6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這就為稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以通過(guò)交通運(yùn)輸、物流輔助、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)的分離，設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)，適用增值稅的低稅率。尤其是防范因?yàn)榛鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)核算不規(guī)范，被依法適用較高稅率的的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)而言，近年來(lái)，國(guó)家不斷降低其法定稅負(fù)率，“營(yíng)改增”下簡(jiǎn)易征收適用3%的征收率，且操作簡(jiǎn)單，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、可抵扣進(jìn)項(xiàng)少的企業(yè)而言，具有一定的優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)可以考慮將收入額少的業(yè)務(wù)分離，使該部分業(yè)務(wù)收入適用3%的征收率。

“營(yíng)改增”后增值稅稅目稅率表

企業(yè)分立是企業(yè)重組的一種重要類型。企業(yè)分立的動(dòng)因很多，諸如提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)等，此外，獲取稅收利益也是企業(yè)分立的一個(gè)重要?jiǎng)右?。?015年的稅務(wù)稽查工作中，房地產(chǎn)建筑業(yè)是指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目之一，營(yíng)改增專項(xiàng)稽查工作也是全國(guó)稽查工作要點(diǎn)。同時(shí)，《稅收征收管理法（修訂意見(jiàn)稿）》對(duì)騙取稅收優(yōu)惠資格進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定。在這樣的形勢(shì)下，企業(yè)分立中的稅務(wù)處理更應(yīng)該注重合法合規(guī)性。華稅律師建議，企業(yè)在分立過(guò)程中，應(yīng)按照相關(guān)文件要求提供規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、全面的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)材料，并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)，應(yīng)尋求與專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的協(xié)作，對(duì)分立過(guò)程中涉及的稅負(fù)進(jìn)行整體籌劃，防范可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。