我以前講過，所有的已經(jīng)發(fā)現(xiàn)出來的上市公司財務(wù)造假，要么是由于管理層內(nèi)斗而主動爆料出來的，要么是現(xiàn)金流枯竭而被動暴露出來的，要么是上市公司干了全民共憤的壞事而被記者挖出來的，大概也就這三個途徑了。為什么專事審計的會計師事務(wù)所從來就沒有主動發(fā)現(xiàn)過一例上市公司財務(wù)造假事件呢？是不是看起來有背常理，請聽他們?nèi)绾握f：

昵稱這種東西就是要經(jīng)常換換才好：去砸自己衣食父母的飯碗？
郭翀翀翀翀翀翀翀：拿人錢財，給人消災(zāi)。
獨-孤-酒-劍：發(fā)現(xiàn)以后，出于自我保護，都會解約的吧。
幾曾輕眼看侯王：既要跟客戶搞好關(guān)系，又要抓客戶的毛病，這本來就是自相矛盾的。
摯愛圭小賢：得來一個客戶太不容易了，所以客戶說報告怎么出就怎么出，審計公司都是睜一只眼閉一只眼的。
同步風(fēng)雨：敢嗎？
走在路上的人-Andy：發(fā)現(xiàn)造假最多不做了，不出報告，哪有主動公布的，保密還來不及。
BeGoodandSound：解約的很多，一般不會撕破臉出非標(biāo)報告。主動解約一般人看不到而已，所以很多所謂的“圈內(nèi)人”都覺得事務(wù)所上趕著裝瞎子呢。
hao丫丫：有問題可以不承接或者解約呀，你懂不懂就保留意見否定意見，以后誰還來找你呀??！沒辦法，事務(wù)所的身份就這么尷尬。
好一場大戲正上演：建議證監(jiān)會改變由上市公司自聘審計機構(gòu)的做法，設(shè)立不接受上市公司聘請的獨立第三方審計機構(gòu)，而專門從事上市公司審計。
亭林小玨：根本沒有辦法保持獨立性，都是大爺。。。事務(wù)所能做的只有承接的時候評估其風(fēng)險。
左左瑞球兒：因為是乙方。
採后：你發(fā)現(xiàn)一份造假，誰還敢來找你做？
Back_to_York：以后還想不想在這個圈子里混了?
愛音樂幸福：其實就是睜一只眼閉一只眼，一手交錢一手出報告。
考不上CPA注定孤獨一生：第一:發(fā)現(xiàn)問題后拒絕出具標(biāo)準(zhǔn)報告，被審單位更換事務(wù)所，第二:錢是被審單位出的，非標(biāo)報告，拒絕付款，第三:事務(wù)所被審單位協(xié)同作戰(zhàn)，各取所需，第四:行業(yè)現(xiàn)狀，你不做有人做，何必放跑到嘴的肉，就連四大也是一樣！第五:合伙人業(yè)績壓力，無論風(fēng)險，啥都敢接，出事再說！第六:處罰太輕，大不了罰款而已。
洞庭湖De老麻雀：會計師事務(wù)所和所有第三方檢測、審計和檢查機構(gòu)一樣，是由被檢測、審計和檢查對象挑選和支付費用的，如果真挑出了毛病，以后所有的客戶都可能不敢再挑選這樣的第三方檢測、審計和檢查機構(gòu)提供服務(wù)了。

目前上市公司年報審計聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。上市公司管理層由被審計人變成審計委托人，決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。上市公司的要求，就是委托人的意愿，事務(wù)所必然“食君之祿，分君之憂”，其審計結(jié)果便是委托人意志的體現(xiàn)，事務(wù)所在審計中，往往會遷就上市公司，甚至發(fā)生與其共謀財務(wù)造假的行為，這樣必然帶來虛假會計信息的披露，從而給投資者造成重大損失，阻礙證券市場的健康發(fā)展。

這種情況其實是屢見不鮮的，國外也是這樣。比如美國的安達信事件，據(jù)現(xiàn)在披露出來的信息表明，它在審計的當(dāng)時就與客戶勾結(jié)在一起了，共同進行財務(wù)造假?？梢韵胂笠幌?，上市公司給了會計師事務(wù)所審計費用，上市公司能讓聘請過來的注冊會計師打自己的耳光嗎？如果真的被打耳光了，下次肯定就不會請了。會計師事務(wù)所雖然是非盈利機構(gòu)，但也存在一個生存問題，因此，實質(zhì)上還是將審計當(dāng)成一門生意來做的。上市公司是它的客戶，審計業(yè)務(wù)是它的一筆生意，上市公司是甲方，會計師事務(wù)所是乙方，到底誰該聽誰的，一看就明白。

雖然對上市公司的審計業(yè)務(wù)是由其股東來聘請，但我國的現(xiàn)狀是大股東和管理層并沒有真正分離。我們以前搞現(xiàn)代企業(yè)制度改革時，口口聲聲都在說管理層和所有者要相互分離，但其實最終分離的是小股東的所有權(quán)和管理權(quán)，大股東和管理層從來就沒有分離過。因此，在這種背景下，所謂的審計也只是在符合審計程序的基礎(chǔ)上來對上市公司的財報進行的一個背書。

寄希望于請過來的審計人員來發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假問題，甚至治理虛假信息披露問題，是幼稚的，在歷史上就沒有真正發(fā)生過。筆者認(rèn)為，如果在注冊會計師協(xié)會或?qū)徲嬍饍?nèi)部再增設(shè)一個部門，即上市公司審計部，所有上市公司按照一定標(biāo)準(zhǔn)交納審計費，統(tǒng)一打入到該部門審計費的大池子里，再通過會計師事務(wù)所招標(biāo)方式去審計，會計師事務(wù)所分不清所賺取的審計費是從哪里來的，這樣，注冊會計師進行外部審計時，才真正能夠有一個公正的立場，做到對公眾負責(zé)而不是對聘用的上市公司負責(zé)，行使審計師對公眾的責(zé)任，體現(xiàn)“公眾監(jiān)控器”這一職能。

但目前來看，誰都知道，會計師事務(wù)所是來擦屁股的，有什么問題是可以商量的，也是可以調(diào)整的，甚至有些數(shù)據(jù)都是聽取上市公司意見的。事務(wù)所的作用就是通過專業(yè)的調(diào)整，讓這些信息在發(fā)布時看起來更合理、合規(guī)一點。

再說，目前注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管模式難以對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行有效的監(jiān)管，如注冊會計師協(xié)會的會費收入是按照事務(wù)所營業(yè)額的一定比例繳納的，其造成的后果是注冊會計師協(xié)會與事務(wù)所之間的關(guān)系實質(zhì)上類似于集團公司與子公司之間的財務(wù)關(guān)系，在這種關(guān)系下，注冊會計師協(xié)會怎么可能對違規(guī)的事務(wù)所進行公正的監(jiān)管和處罰呢？雖然注冊會計師協(xié)會如果發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所參與了上市公司的財務(wù)造假，對會計師事務(wù)所是有一些懲罰措施的，不過，在現(xiàn)實中，這些處罰真的很輕。一般在惡劣的財務(wù)造假事項敗露后，參與造假的會計師事務(wù)所會被吊銷，但其實真正的結(jié)果是被合并到一些更大的會計師事務(wù)所里去，人還是那些人，甚至有些負責(zé)審計的注冊會計師連CPA執(zhí)業(yè)證書都沒有被吊銷。

此外，證監(jiān)會對上市公司的虛假信息披露沒有真正發(fā)揮監(jiān)管作用，比如，對于造假上市等非常惡劣行為，基本上是罰款了事，罰款金額不超過募資金額的5%，比銀行貸款的利率還要低。

無數(shù)事實已表明，CPA與其客戶之間的利益相關(guān)性越高，其獨立性越差，執(zhí)業(yè)質(zhì)量就越受到影響。說句難聽的話，目前的有償審計模式是一件人人都知道的皇帝的新衣，但就是沒人愿意說破。