2016年3月24日， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文)，對(duì)2016年5月1日起，有關(guān)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的各項(xiàng)具體政策予以明確，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的部分增值稅規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。繼前兩期稅務(wù)評(píng)論分別從36號(hào)文的整體內(nèi)容以及房地產(chǎn)業(yè)角度對(duì)此次營(yíng)改增政策進(jìn)行評(píng)述之后，本期稅務(wù)評(píng)論我們將就金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)政策及其行業(yè)影響作深入解析，謹(jǐn)供金融服務(wù)企業(yè)參考。

金融服務(wù)業(yè)之營(yíng)改增政策要點(diǎn)

征稅范圍

36號(hào)文將金融服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍，并統(tǒng)一適用6%的稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。文件所稱金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；在稅目分類上包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中：

銷售額

貸款服務(wù)

• 一般貸款/類貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

• 融資性售后回租業(yè)務(wù)：

• 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

• 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：

• 2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的: 從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月起按照上述規(guī)定計(jì)算銷售額（即允許扣除對(duì)外支付的借款利息和債券利息）；

• 2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的：2016年7月31日之前仍可按照上述規(guī)定計(jì)算銷售額，8月1日之后開展的業(yè)務(wù)不得適用上述規(guī)定（即有關(guān)項(xiàng)目不得扣除）。

直接收費(fèi)金融服務(wù)

以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓

按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。其中，買入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

不征增值稅項(xiàng)目

36號(hào)文將下列與金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項(xiàng)目:

• 存款利息收入；

• 被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

免征增值稅項(xiàng)目

36號(hào)文對(duì)金融服務(wù)中的部分收入項(xiàng)目給予了免稅處理，這些政策主要包括：

1. 符合規(guī)定的利息收入，包括：

• 2016年12月31日之前的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入

• 國(guó)家助學(xué)貸款利息收入

• 國(guó)債、地方政府債利息收入

• 人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入

• 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，即企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息

• 金融同業(yè)往來(lái)利息收入

• 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)

• 銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)）

• 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)（即經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年及以下）無(wú)擔(dān)保資金融通行為）

• 金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

2. 符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：

• 合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的收入

• 香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的收入

• 香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)陸基金份額取得的收入

• 證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的收入

• 個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入

3. 保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入

4. 符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入

5. 被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)

其他重要政策及征管規(guī)定

貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅處理：36號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不良貸款處理：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

跨境金融服務(wù)：

• 為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)（含出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）免征增值稅。

• 為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)（且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物/無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)）免征增值稅。

• 從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)金融服務(wù)的，由購(gòu)買方代扣代繳增值稅，境內(nèi)購(gòu)買方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證后憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

   

納稅期限：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社按季度申報(bào)繳納增值稅；其他金融機(jī)構(gòu)，如保險(xiǎn)公司、基金公司和證券公司等，除非財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報(bào)繳納增值稅。

納稅地點(diǎn)：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

觀察和分析

政策總體特點(diǎn)

金融服務(wù)業(yè)從1994年起適用營(yíng)業(yè)稅至今，在營(yíng)業(yè)稅的處理上具有很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)。如何根據(jù)金融服務(wù)的行業(yè)特性，設(shè)計(jì)相應(yīng)的增值稅制度以有利于金融服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡非常具有挑戰(zhàn)性?？傮w來(lái)看，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策有如下特點(diǎn)：

原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本沿用

為了保證金融行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在制度設(shè)計(jì)上，很大程度上沿用了目前營(yíng)業(yè)稅的免稅處理，基本保留了原有營(yíng)業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠（如金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年12月31日前免稅、國(guó)債和地方政府債利息免稅、一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品收入免稅等等）。

應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)一步明確

對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅制度下定義模糊的應(yīng)稅范圍，36號(hào)文作出了多處明確。以“貸款服務(wù)”為例，業(yè)界對(duì)“利息收入”的界定一直存在爭(zhēng)議（例如債券持有到期取得的利息收入是否屬于應(yīng)稅范圍等），不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑也有所不同，而金融創(chuàng)新及金融衍生品的不斷涌現(xiàn)更加劇了這一不確定性。營(yíng)改增試點(diǎn)后，36號(hào)文對(duì)貸款服務(wù)定義的進(jìn)行了更新，將貸款業(yè)務(wù)定義為“將資金貸與他人使用而取得利息收入的活動(dòng)”，以正列舉的方式將多項(xiàng)實(shí)踐中常見的利息收入（參見本文之前的政策要點(diǎn)部分）明確統(tǒng)一納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，并進(jìn)一步明確“對(duì)于以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)”按照貸款服務(wù)繳納增值稅。可以說(shuō)，該文件從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，對(duì)利息收入進(jìn)行了詮釋，有助于實(shí)現(xiàn)不同形式的債務(wù)融資方式的增值稅稅負(fù)均衡，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則。

尚有不少問(wèn)題有待澄清

我們注意到，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項(xiàng)尚未在36號(hào)文中得到完全明確，有待財(cái)稅部門的進(jìn)一步澄清。例如，如何具體區(qū)分金融商品轉(zhuǎn)讓與一般認(rèn)為不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；不同類型的金融商品其買入價(jià)如何確定；如何確定金融商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷售額；金融機(jī)構(gòu)同業(yè)存放在增值稅體系下應(yīng)如何進(jìn)行稅目歸類等等。

具體行業(yè)影響分析

銀行業(yè)

營(yíng)改增后銀行貸款利息收入應(yīng)繳納增值稅。如前所述，在原營(yíng)業(yè)稅制度下，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)于利息收入的理解和界定存在差異，導(dǎo)致不同銀行在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，“利息收入”的計(jì)算口徑出現(xiàn)分化。因此，在36號(hào)文對(duì)“貸款利息收入”的具體范疇進(jìn)行重新統(tǒng)一界定的背景下，各銀行對(duì)應(yīng)稅利息的認(rèn)定范圍可能會(huì)在營(yíng)改增后發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而引起實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。

以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”為例，這一概念在之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)踐中的理解和征管實(shí)務(wù)不一。不少納稅人對(duì)這一概念的理解較為寬泛，對(duì)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，均作免征營(yíng)業(yè)稅處理。而36號(hào)文則將上述業(yè)務(wù)排除在了免征增值稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”范圍之外（具體范圍參見本文之前的政策要點(diǎn)部分），同時(shí)考慮到賣出回購(gòu)證券等融資成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此對(duì)原先就上述業(yè)務(wù)享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇的銀行而言，營(yíng)改增之后相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能將會(huì)增加。此外，36號(hào)文規(guī)定銀行聯(lián)行（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間）所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)屬于“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”的免稅范疇，但同一銀行所屬境內(nèi)行與境外行之間的資金往來(lái)是否可以被認(rèn)定符合上述定義進(jìn)而享受免征增值稅待遇，目前仍具有不確定性。

在實(shí)踐操作層面，原營(yíng)業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶要求等極少數(shù)情況下才開具稅務(wù)發(fā)票。營(yíng)改增后，雖然貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得扣除，銀行可能暫不需向貸款人開具增值稅專用發(fā)票；但是企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費(fèi)或類手續(xù)費(fèi)性質(zhì)（除與貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，故而銀行業(yè)可能將面臨大量企業(yè)客戶和金融同業(yè)索取增值稅（專用）發(fā)票的情形。鑒于銀行中間業(yè)務(wù)收入量大，客戶多，如何高效、合規(guī)地開具增值稅專用發(fā)票以滿足客戶的需求，將對(duì)銀行業(yè)提出較大的挑戰(zhàn)。

此外，從貸款人角度來(lái)看，36號(hào)文規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，使得增值稅抵扣鏈條在企業(yè)貸款融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，對(duì)于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將無(wú)法實(shí)際獲得營(yíng)改增帶來(lái)的融資成本降低。因此，這一政策將使得貸款融資在增值稅方面不具優(yōu)勢(shì)。

保險(xiǎn)業(yè)

營(yíng)改增以后，從銷項(xiàng)端來(lái)看，保險(xiǎn)企業(yè)需就屬于應(yīng)稅范疇的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)/管理費(fèi)收入及投資收益（含金融產(chǎn)品持有期間收益及轉(zhuǎn)讓收益）按6%繳納增值稅；一年期以上人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入將延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定。

而從進(jìn)項(xiàng)端來(lái)看，業(yè)界普遍比較關(guān)注與理賠支出有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。雖然36號(hào)文并未提及，但我們理解如果保險(xiǎn)公司的賠付是通過(guò)購(gòu)入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專用發(fā)票，那么相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該可以獲得抵扣。

總體上，36號(hào)文對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的很多行業(yè)性問(wèn)題著墨不多，如再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理，保險(xiǎn)公司購(gòu)入賠付用的貨物和勞務(wù)在實(shí)際賠付時(shí)是否會(huì)被界定為視同銷售，投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)等險(xiǎn)種的非風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分收入的稅務(wù)處理等，均未予明確，而這些事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和系統(tǒng)改造合規(guī)產(chǎn)生較大影響，相關(guān)處理仍待后續(xù)法規(guī)出臺(tái)。

其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等）

與銀行和保險(xiǎn)業(yè)各自集中適用“貸款服務(wù)”和“保險(xiǎn)服務(wù)”兩大基礎(chǔ)稅目略有不同，證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅稅目適用主要包括：企業(yè)取得的傭金手續(xù)費(fèi)、承銷保薦費(fèi)、投資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢管理費(fèi)等收入一般按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)'或“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-金融代理”繳納6%增值稅；融資融券等資本中介業(yè)務(wù)取得的利息收入，可能會(huì)按“貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅；自營(yíng)證券業(yè)務(wù)則將根據(jù)金融商品買賣差價(jià)，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納6%的增值稅。除此以外，原先營(yíng)業(yè)稅體系下在應(yīng)稅范圍界定方面存在一定爭(zhēng)議的項(xiàng)目，如買入返售金融商品利息收入、債券利息收入等，在此次36號(hào)文中也被明確納入“貸款服務(wù)”范疇征稅，這可能會(huì)對(duì)證券公司等非銀行保險(xiǎn)類金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。

作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，其所涉及的代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)收入的稅務(wù)處理和相關(guān)參與方增值稅專用發(fā)票的開具及抵扣將會(huì)對(duì)證券交易所、中登、中債登、證券公司及投資人的合規(guī)工作產(chǎn)生重大影響，是否能從保證稅收收入以及簡(jiǎn)化征管的角度，將由證券公司代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)比照為行政事業(yè)性收費(fèi)，不將其計(jì)入應(yīng)稅銷售額，仍有待進(jìn)一步明確。另外，還有部分其他金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策，36號(hào)文并未明確其是否會(huì)被平移至增值稅體系（例如證券公司提取的投資者保護(hù)基金是否仍可從應(yīng)稅銷售額中扣除）。

從投資人角度來(lái)看，投資人通過(guò)資管公司、證券公司等購(gòu)買金融投資產(chǎn)品（如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計(jì)劃等）取得投資收益（包括持有期間投資收益、轉(zhuǎn)讓收益）的，該部分投資收益應(yīng)如何繳納增值稅目前也還未完全明朗。

應(yīng)對(duì)策略建議

鑒于增值稅與營(yíng)業(yè)稅在征收機(jī)制和征管要求上有很大差異，且距離5月1日金融業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施僅剩下30多天，我們建議金融企業(yè)：

重新評(píng)估企業(yè)稅負(fù)變化和內(nèi)部管控現(xiàn)狀

36號(hào)文出臺(tái)之前，不少金融企業(yè)對(duì)營(yíng)改增后自身可能的稅負(fù)變化進(jìn)行了前期測(cè)算，并據(jù)此對(duì)業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部管理流程、系統(tǒng)建設(shè)/改造需求制定了初步的應(yīng)對(duì)方案。正式法規(guī)發(fā)布之后，金融企業(yè)需要第一時(shí)間對(duì)其稅負(fù)變化及內(nèi)部管控現(xiàn)狀予以重新評(píng)估，以便對(duì)相關(guān)應(yīng)對(duì)方案做進(jìn)一步的調(diào)整（如有重大變化）。而對(duì)于暫未響應(yīng)營(yíng)改增的金融企業(yè)而言，了解和評(píng)估營(yíng)改增帶來(lái)的財(cái)稅影響及內(nèi)控要求就更加重要。

充分了解企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)對(duì)營(yíng)改增的支持程度并制定合規(guī)應(yīng)急方案

據(jù)了解，為了滿足增值稅管理的系統(tǒng)化要求，各大金融機(jī)構(gòu)已不同程度地進(jìn)行了相關(guān)系統(tǒng)改造。因此，政策實(shí)施前，金融企業(yè)首先務(wù)必對(duì)自身現(xiàn)有系統(tǒng)狀況進(jìn)行盤點(diǎn)，全面了解系統(tǒng)可以在多大程度上支持增值稅管理的需求。對(duì)于5月1日前暫無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)生成增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)的，企業(yè)相關(guān)部門之間應(yīng)盡快溝通協(xié)調(diào)，制定合規(guī)應(yīng)急方案，如整理形成營(yíng)改增過(guò)渡期增值稅申報(bào)及合規(guī)管理的手工作業(yè)清單，內(nèi)容包括但不限于增值稅價(jià)稅分離的手工計(jì)算、增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算及報(bào)表數(shù)據(jù)的手工調(diào)整、手工開具增值稅發(fā)票等。

密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)改增征管動(dòng)態(tài)

如前所述，金融機(jī)構(gòu)（尤其是全國(guó)性的銀行、保險(xiǎn)公司等）存在網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛，且所屬不同省級(jí)轄區(qū)的現(xiàn)狀；因此，在增值稅申報(bào)繳納實(shí)務(wù)中，其是否可以由總機(jī)構(gòu)或者省級(jí)一級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，將直接影響金融服務(wù)企業(yè)的增值稅發(fā)票管理及稅控布局。36號(hào)文規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)在同一省、直轄市、自治區(qū)、計(jì)劃單列市的，經(jīng)由省級(jí)財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)增值稅；因此對(duì)于總分機(jī)構(gòu)在同一省市的金融企業(yè)，有必要了解匯總納稅的相關(guān)申請(qǐng)要求（包括申請(qǐng)流程、報(bào)備資料等）以便評(píng)估進(jìn)行匯總納稅的可行性。對(duì)于跨省分布的金融機(jī)構(gòu)，我們了解到這類金融機(jī)構(gòu)原則上不得由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總申報(bào)納稅；這類企業(yè)可以考慮由總機(jī)構(gòu)牽頭與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，密切關(guān)注實(shí)操層面的各項(xiàng)具體要求。

力爭(zhēng)5月1日前初步完成增值稅管理的制度建設(shè)

與營(yíng)業(yè)稅征管不同，增值稅在（專用）發(fā)票管理、視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理等方面有專門規(guī)定。由于這些政策規(guī)定會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)有直接影響，并對(duì)企業(yè)增值稅合規(guī)管理提出要求。因此，我們建議金融服務(wù)企業(yè)在政策實(shí)施前，結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)/管理流程進(jìn)行全面梳理，力爭(zhēng)初步搭建增值稅發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理有關(guān)的制度，以確保企業(yè)最大可能地獲得營(yíng)改增“減稅”利好。

迅速啟動(dòng)營(yíng)改增培訓(xùn)預(yù)案

盡管業(yè)界對(duì)金融業(yè)營(yíng)改增預(yù)期已久，但是留給廣大金融服務(wù)企業(yè)的'備考'時(shí)間仍非常有限。有鑒于此，我們建議金融企業(yè)盡快面向財(cái)稅人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和管理人員舉辦營(yíng)改增的培訓(xùn)，重點(diǎn)提示營(yíng)改增實(shí)施后發(fā)生重大調(diào)整的會(huì)計(jì)核算要求、業(yè)務(wù)及管理流程（包括但不限于合同訂立、交易對(duì)手信息收集、采購(gòu)管理、發(fā)票管理等方面），以迅速應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的落地實(shí)施。