凈資產變動表
會年金02 表
編制單位： 年 月 單位： 元
項 目 行次 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、期初凈資產
二、本期凈資產增加數(shù)
（一）本期收入
1．存款利息收入
2．買入返售證券收入
3．公允價值變動收益
4．投資處置收益
5．其他收入
（二）收取企業(yè)繳費
（三）收取職工個人繳費
（四）個人賬戶轉入
三、本期凈資產減少數(shù)
（一）本期費用
1．交易費用
2．受托人管理費
3．托管人管理費
4．投資管理人管理費
5．賣出回購證券支出
6．其他費用
（二）支付受益人待遇
（三）個人賬戶轉出
四、期末凈資產
企業(yè)會計準則第11號——股份支付（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范股份支付的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。
以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。
以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易。
本準則所指的權益工具是企業(yè)自身權益工具。
第三條 下列各項適用其他相關會計準則：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并中發(fā)行權益工具取得其他企業(yè)凈資產的交易，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。
?。ǘ┮詸嘁婀ぞ咦鳛閷r取得其他金融工具等交易，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
第二章 以權益結算的股份支付
第四條 以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。
權益工具的公允價值，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定。
第五條 授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積。
授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。
第六條 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。
在資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數(shù)量。
等待期，是指可行權條件得到滿足的期間。
對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間；對于可行權條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績結果預計等待期的長度。
可行權日，是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。
第七條 企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整。
第八條 以權益結算的股份支付換取其他方服務的，應當分別下列情況處理：
?。ㄒ唬┢渌椒盏墓蕛r值能夠可靠計量的，應當按照其他方服務在取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。
?。ǘ┢渌椒盏墓蕛r值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，計入相關成本或費用，相應增加所有者權益。
第九條 在行權日，企業(yè)根據實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。
行權日，是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。
第三章 以現(xiàn)金結算的股份支付
第十條 以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。
第十一條 授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。
第十二條 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債。
在資產負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權水平。
第十三條 企業(yè)應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益。
第四章 披露
第十四條 企業(yè)應當在附注中披露與股份支付有關的下列信息：
?。ㄒ唬┊斊谑谟?、行權和失效的各項權益工具總額。
?。ǘ┢谀┌l(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。
（三）當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。
?。ㄋ模嘁婀ぞ吖蕛r值的確定方法。
企業(yè)對性質相似的股份支付信息可以合并披露。
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露股份支付交易對當期財務狀況和經營成果的影響，至少包括下列信息：
（一）當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。
（二）當期因以現(xiàn)金結算的股份支付而確認的費用總額。
（三）當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。
企業(yè)會計準則第12號——債務重組（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
第三條 債務重組的方式主要包括：
?。ㄒ唬┮再Y產清償債務；
?。ǘ鶆辙D為資本；
?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；
?。ㄋ模┮陨先N方式的組合等。
第二章 債務人的會計處理
第四條 以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。
第五條 以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。
轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
第六條 將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。
重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。
第七條 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。
修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。
或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
第八條 債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本準則第七條的規(guī)定處理。
第三章 債權人的會計處理
第九條 以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。
第十條 以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。
第十一條 將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。
第十二條 修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理。
修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。
或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
第十三條 債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照本準則第十二條的規(guī)定處理。
第四章 披露
第十四條 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：
?。ㄒ唬﹤鶆罩亟M方式。
?。ǘ┐_認的債務重組利得總額。
（三）將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。
?。ㄋ模┗蛴袘督痤~。
（五）債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。
第十五條 債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：
?。ㄒ唬﹤鶆罩亟M方式。
?。ǘ┐_認的債務重組損失總額。
?。ㄈ﹤鶛噢D為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。
?。ㄋ模┗蛴袘战痤~。
?。ㄎ澹﹤鶆罩亟M中受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。
企業(yè)會計準則第13號——或有事項（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范或有事項的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
第三條 職工薪酬、建造合同、所得稅、企業(yè)合并、租賃、原保險合同和再保險合同等形成的或有事項，適用其他相關會計準則。
第二章 確認和計量
第四條 與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：
（一）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；
（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；
（三）該義務的金額能夠可靠地計量。
第五條 預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。
所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計數(shù)應當分別下列情況處理：
（一）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
?。ǘ┗蛴惺马椛婕岸鄠€項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。
第六條 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。
貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。
第七條 企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。
第八條 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認為預計負債。
待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。
虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。
第九條 企業(yè)不應當就未來經營虧損確認預計負債。
第十條 企業(yè)承擔的重組義務滿足本準則第四條規(guī)定的，應當確認預計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
（一）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；
（二）該重組計劃已對外公告。
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
第十一條 企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。
直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出。
第十二條 企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。
第十三條 企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產。
或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。
或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
第三章 披露
第十四條 企業(yè)應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息：
?。ㄒ唬╊A計負債。
1.預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。
2.各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。
3.與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。
?。ǘ┗蛴胸搨ú话O小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）。
1.或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。
2.經濟利益流出不確定性的說明。
3.或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。
（三）企業(yè)通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
第十五條 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
企業(yè)會計準則第14號——收入（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范收入的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
本準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
第三條 長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則。
第二章 銷售商品收入
第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量；
?。ㄋ模┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ㄎ澹┫嚓P的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
第五條 企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。
第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
第八條 企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。
銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
第九條 企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。
銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。
銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。
第三章 提供勞務收入
第十條 企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。
第十一條 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
?。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量；
?。ǘ┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ㄈ┙灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定；
（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
第十二條 企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：
（一）已完工作的測量。
（二）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。
?。ㄈ┮呀洶l(fā)生的成本占估計總成本的比例。
第十三條 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
企業(yè)應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。
第十四條 企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
（一）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。
?。ǘ┮呀洶l(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。
銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
第四章 讓渡資產使用權收入
第十六條 讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等。
第十七條 讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
?。ㄒ唬┫嚓P的經濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量。
第十八條 企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：
?。ㄒ唬├⑹杖虢痤~，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
?。ǘ┦褂觅M收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。
第五章 披露
第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與收入有關的下列信息：
?。ㄒ唬┦杖氪_認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法。
?。ǘ┍酒诖_認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額。
企業(yè)會計準則第15號——建造合同（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。
第三條 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
第二章 合同的分立與合并
第四條 企業(yè)通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數(shù)項合同進行合并。
第五條 一項包括建造數(shù)項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：
?。ㄒ唬┟宽椯Y產均有獨立的建造計劃；
?。ǘ┡c客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；
?。ㄈ┟宽椯Y產的收入和成本可以單獨辨認。
第六條 追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：
?。ㄒ唬┰撟芳淤Y產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產存在重大差異。
?。ǘ┳h定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。
第七條 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：
?。ㄒ唬┰摻M合同按一攬子交易簽訂；
?。ǘ┰摻M合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
?。ㄈ┰摻M合同同時或依次履行。
第三章 合同收入
第八條 合同收入應當包括下列內容：
?。ㄒ唬┖贤?guī)定的初始收入；
?。ǘ┮蚝贤兏⑺髻r、獎勵等形成的收入。
第九條 合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
?。ㄒ唬┛蛻裟軌蛘J可因變更而增加的收入；
（二）該收入能夠可靠地計量。
第十條 索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
?。ㄒ唬└鶕勁星闆r，預計對方能夠同意該項索賠；
?。ǘΨ酵饨邮艿慕痤~能夠可靠地計量。
第十一條 獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入：
（一）根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準；
（二）獎勵金額能夠可靠地計量。
第四章 合同成本
第十二條 合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。
第十三條 合同的直接費用應當包括下列內容：
（一）耗用的材料費用；
?。ǘ┖挠玫娜斯べM用；
（三）耗用的機械使用費；
（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。
第十四條 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用。
第十五條 直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。
第十六條 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。
第十七條 合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。
因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。
第五章 合同收入與合同費用的確認
第十八條 在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。
完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。
第十九條 固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（一）合同總收入能夠可靠地計量；
?。ǘ┡c合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ㄈ嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；
?。ㄋ模┖贤旯みM度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
第二十條 成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
?。ㄒ唬┡c合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ǘ嶋H發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
（一）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。
?。ǘ┮呀浲瓿傻暮贤ぷ髁空己贤A計總工作量的比例。
?。ㄈ嶋H測定的完工進度。
第二十二條 采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：
?。ㄒ唬┦┕ぶ猩形窗惭b或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。
?。ǘ┰诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A付給分包單位的款項。
第二十三條 在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。
第二十四條 當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。
第二十五條 建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：
?。ㄒ唬┖贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。
（二）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
第二十六條 使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當按照本準則第十八條的規(guī)定確認與建造合同有關的收入和費用。
第二十七條 合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。
第六章 披露
第二十八條 企業(yè)應當在附注中披露與建造合同有關的下列信息：
（一）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法。
?。ǘ└黜椇贤塾嬕寻l(fā)生成本、累計已確認毛利（或虧損）。
（三）各項合同已辦理結算的價款金額。
?。ㄋ模┊斊陬A計損失的原因和金額。
企業(yè)會計準則第16號――政府補助（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府補助的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
第三條 政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
第四條 下列各項適用其他相關會計準則：
（一）債務豁免，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
?。ǘ┧枚悳p免，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。
第二章 確認和計量
第五條 政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠滿足政府補助所附條件；
?。ǘ┢髽I(yè)能夠收到政府補助。
第六條 政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量。
政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。
第七條 與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
第八條 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：
?。ㄒ唬┯糜谘a償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。
?。ǘ┯糜谘a償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
第九條 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
?。ㄒ唬┐嬖谙嚓P遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
?。ǘ┎淮嬖谙嚓P遞延收益的，直接計入當期損益。
第三章 披露
第十條 企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息：
（一）政府補助的種類及金額。
?。ǘ┯嬋氘斊趽p益的政府補助金額。
?。ㄈ┍酒诜颠€的政府補助金額及原因。
企業(yè)會計準則第17號——借款費用（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范借款費用的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。
借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
第三條 與融資租賃有關的融資費用，適用《企業(yè)會計準則第21號――租賃》。
第二章 確認和計量
第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。
第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
?。ㄒ唬┵Y產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；
?。ǘ┙杩钯M用已經發(fā)生；
?。ㄈ槭官Y產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。
第六條 在資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列規(guī)定確定：
?。ㄒ唬橘徑ɑ蛘呱a符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。
第七條 借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
第八條 在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。
第九條 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
第十一條 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程 序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。
第十二條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
第十三條 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：
（一）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
?。ǘ┧徑ɑ蛘呱a的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
?。ㄈ├^續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第十四條 購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
第三章 披露
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息：
（一）當期資本化的借款費用金額。
（二）當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
企業(yè)會計準則第18號——所得稅（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認、計量和相關信息的列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。
第三條 本準則不涉及政府補助的確認和計量，但因政府補助產生暫時性差異的所得稅影響，應當按照本準則進行確認和計量。
第二章 計稅基礎
第四條 企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
第五條 資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。
第六條 負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
第三章 暫時性差異
第七條 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
第八條 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
第九條 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
第四章 確認
第十條 企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。
存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。
第十一條 除下列交易中產生的遞延所得稅負債以外，企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：
?。ㄒ唬┥套u的初始確認。
?。ǘ┩瑫r具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：
1.該項交易不是企業(yè)合并；
2.交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，應當按照本準則第十二條的規(guī)定確認。
第十二條 企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：
?。ㄒ唬┩顿Y企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；
?。ǘ┰摃簳r性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
第十三條 企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是，同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：
?。ㄒ唬┰擁椊灰撞皇瞧髽I(yè)合并；
?。ǘ┙灰装l(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。
資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。
第十四條 企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產：
?。ㄒ唬簳r性差異在可預見的未來很可能轉回；
?。ǘ┪磥砗芸赡塬@得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
第十五條 企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。
第五章 計量
第十六條 資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。
第十七條 資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。
適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。
第十八條 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。
第十九條 企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。
第二十條 資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
第二十一條 企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并。
?。ǘ┲苯釉谒姓邫嘁嬷写_認的交易或者事項。
第二十二條 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。
第六章 列報
第二十三條 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。
第二十四條 所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。
第二十五條 企業(yè)應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：
（一）所得稅費用（收益）的主要組成部分。
?。ǘ┧枚愘M用（收益）與會計利潤關系的說明。
?。ㄈ┪创_認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）。
?。ㄋ模γ恳活悤簳r性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產的依據。
?。ㄎ澹┪创_認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的暫時性差異金額。
企業(yè)會計準則第19號——外幣折算（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：
?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；
?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金；
?。ㄈ┢渌酝鈳庞媰r或者結算的交易。
第三條 下列各項適用其他相關會計準則：
?。ㄒ唬┡c購建或生產符合資本化條件的資產相關的外幣借款產生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》。
（二）外幣項目的套期，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。
（三）現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。
第二章 記賬本位幣的確定
第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。
企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：
?。ㄒ唬┰撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧盏匿N售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；
?。ǘ┰撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧账枞斯?、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；
（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。
第六條 企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：
?。ㄒ唬┚惩饨洜I對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；
?。ǘ┚惩饨洜I活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；
?。ㄈ┚惩饨洜I活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；
?。ㄋ模┚惩饨洜I活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。
第七條 境外經營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。
第八條 企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
第三章 外幣交易的會計處理
第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
第十條 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
第十一條 企業(yè)在資產負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：
?。ㄒ唬┩鈳咆泿判皂椖浚捎觅Y產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。
（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。
非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。
第四章 外幣財務報表的折算
第十二條 企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
?。ㄒ唬┵Y產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
?。ǘ├麧櫛碇械氖杖牒唾M用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述（一）、（二）折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。 比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。
第十三條 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照下列規(guī)定進行折算：
對資產負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。
在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。
第十四條 企業(yè)在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者 權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照本準則第十二條規(guī)定將其財務報表折算為人民幣財務報表。
第五章 披露
第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與外幣折算有關的下列信息：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)及其境外經營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。
（二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。
?。ㄈ┯嬋氘斊趽p益的匯兌差額。
（四）處置境外經營對外幣財務報表折算差額的影響。
企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)合并的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
第三條 涉及業(yè)務的合并比照本準則規(guī)定處理。
第四條 本準則不涉及下列企業(yè)合并：
（一）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并。
?。ǘ﹥H通過合同而不是所有權份額將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并。
第二章 同一控制下的企業(yè)合并
第五條 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。
第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
第七條 同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上按照本準則規(guī)定確認。
第八條 合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
第九條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。
合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，應當按其賬面價值計量。因被合并方采用的會計政策與合并方不一致，按照本準則規(guī)定進行調整的，應當以調整后的賬面價值計量。
合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列項目反映。
合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。
編制合并財務報表時，參與合并各方的內部交易等，應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》處理。
第三章 非同一控制下的企業(yè)合并
第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。
非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。
第十一條 購買方應當區(qū)別下列情況確定合并成本：
（一）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。
?。ǘ┩ㄟ^多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。
?。ㄈ┵徺I方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本。
?。ㄋ模┰诤喜⒑贤騾f(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
第十二條 購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。
第十三條 購買方在購買日應當對合并成本進行分配，按照本準則第十四條的規(guī)定確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。
（一）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。
初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。商譽的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。
?。ǘ┵徺I方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：
1.對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；
2.經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
第十四條 被購買方可辨認凈資產公允價值，是指合并中取得的被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債，符合下列條件的，應當單獨予以確認：
?。ㄒ唬┖喜⒅腥〉玫谋毁徺I方除無形資產以外的其他各項資產（不僅限于被購買方原已確認的資產），其所帶來的經濟利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
合并中取得的無形資產，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為無形資產并按照公允價值計量。
?。ǘ┖喜⒅腥〉玫谋毁徺I方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。
?。ㄈ┖喜⒅腥〉玫谋毁徺I方或有負債，其公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。或有負債在初始確認后，應當按照下列兩者孰高進行后續(xù)計量：
1、按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》應予確認的金額；
2、初始確認金額減去按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的 原則確認的累計攤銷額后的余額。
第十五條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當設置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值。編制合并財務報表時，應當以購買日確定的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調整。
第十六條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業(yè)合并進行確認和計量。
購買日后12個月內對確認的暫時價值進行調整的，視為在購買日確認和計量。
第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制購買日的合并資產負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債應當以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，以按照本準則規(guī)定處理的結果列示。
第四章 披露
第十八條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，合并方應當在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息：
?。ㄒ唬﹨⑴c合并企業(yè)的基本情況。
?。ǘ儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并的判斷依據。
?。ㄈ┖喜⑷盏拇_定依據。
?。ㄋ模┮灾Ц冬F(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權股份的比例。
（五）被合并方的資產、負債在上一會計期間資產負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。
?。┖喜⒑贤騾f(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。
?。ㄆ撸┍缓喜⒎讲捎玫臅嬚吲c合并方不一致所作調整情況的說明。
（八）合并后已處置或準備處置被合并方資產、負債的賬面價值、處置價格等。
第十九條 企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，購買方應當在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息：
（一）參與合并企業(yè)的基本情況。
?。ǘ┵徺I日的確定依據。
?。ㄈ┖喜⒊杀镜臉嫵杉捌滟~面價值、公允價值及公允價值的確定方法。
（四）被購買方各項可辨認資產、負債在上一會計期間資產負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。
?。ㄎ澹┖喜⒑贤騾f(xié)議約定將承擔被購買方或有負債的情況。
?。┍毁徺I方自購買日起至報告期期末的收入、凈利潤和現(xiàn)金流量等情況。
（七）商譽的金額及其確定方法。
?。ò耍┮蚝喜⒊杀拘∮诤喜⒅腥〉玫谋毁徺I方可辨認凈資產公允價值的份額計入當期損益的金額。
?。ň牛┖喜⒑笠烟幹没驕蕚涮幹帽毁徺I方資產、負債的賬面價值、處置價格等。
企業(yè)會計準則第21號——租賃（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關信息的列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 租賃，是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。
第三條 下列各項適用其他相關會計準則：
?。ㄒ唬┏鲎馊艘越洜I租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》。
?。ǘ╇娪啊浵?、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》。
（三）出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
第二章 租賃的分類
第四條 承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。
租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
第五條 融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
第六條 符合下列一項或數(shù)項標準的，應當認定為融資租賃：
?。ㄒ唬┰谧赓U期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
?。ǘ┏凶馊擞匈徺I租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
?。ㄈ┘词官Y產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。
?。ㄋ模┏凶馊嗽谧赓U開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。
?。ㄎ澹┳赓U資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
第七條 租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：
?。ㄒ唬┙洺鲎馊送狻?/p>
?。ǘ┏凶馊伺c原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。
?。ㄈ┏凶馊酥Ц兑还P足夠大的額外款項。
?。ㄋ模┌l(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項。
承租人有權選擇續(xù)租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內。
第八條 最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。
承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付款額。
或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據計算的租金。
履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。
第九條 最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。
第十條 經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
第三章 融資租賃中承租人的會計處理
第十一條 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。
租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的開始日。
第十二條 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
第十三條 租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
第十四條 擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。
資產余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。
未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。
第十五條 未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。
承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。
第十六條 承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。
能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。
無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。
第十七條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第四章 融資租賃中出租人的會計處理
第十八條 在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。
第十九條 未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。
出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。
第二十條 出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。
未擔保余值增加的，不作調整。
有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。
租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。
已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。
第二十一條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第五章 經營租賃中承租人的會計處理
第二十二條 對于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
第二十三條 承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。
第二十四條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第六章 經營租賃中出租人的會計處理
第二十五條 出租人應當按資產的性質，將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。
第二十六條 對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。
第二十七條 出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。
第二十八條 對于經營租賃資產中的固定資產，出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經營租賃資產，應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。
第二十九條 或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。
第七章 售后租回交易
第三十條 承租人和出租人應當根據本準則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。
第三十一條 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。
第三十二條 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
第八章 列報
第三十三條 承租人應當在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。
第三十四條 承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：
?。ㄒ唬└黝愖馊牍潭ㄙY產的期初和期末原價、累計折舊額。
?。ǘ┵Y產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。
?。ㄈ┪创_認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。
第三十五條 出租人應當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權列示。
第三十六條 出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。
?。ǘ┪磳崿F(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。
第三十七條 承租人對于重大的經營租賃，應當在附注中披露下列信息：
（一）資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額。
?。ǘ┮院竽甓葘⒅Ц兜牟豢沙蜂N經營租賃的最低租賃付款額總額。
第三十八條 出租人對經營租賃，應當披露各類租出資產的賬面價值。
第三十九條 承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。
企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。
第三條 衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
?。ㄒ唬┢鋬r值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；
?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
?。ㄈ┰谖磥砟骋蝗掌诮Y算。
衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
第四條 下列各項適用其他相關會計準則：
?。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。
?。ǘ┯伞镀髽I(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。
（三）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
?。ㄋ模┮蚯鍍旑A計負債獲得補償?shù)臋嗬?，適用《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。
?。┳赓U的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。
?。ㄆ撸┙鹑谫Y產轉移，適用《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》。
?。ò耍┨灼诒Ｖ?，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。
?。ň牛┰ｋU合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。
?。ㄊ┰俦ｋU合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。
?。ㄊ唬┢髽I(yè)發(fā)行的權益工具，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。
第五條 本準則不涉及企業(yè)作出的不可撤銷授信承諾（即貸款承諾）。但是，下列貸款承諾除外：
（一）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾。
?。ǘ┠軌蛞袁F(xiàn)金凈額結算，或通過交換或發(fā)行其他金融工具結算的貸款承諾。
?。ㄈ┮缘陀谑袌隼寿J款的貸款承諾。
本準則不涉及的貸款承諾，適用《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。
第六條 本準則不涉及按照預定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。
第二章 金融資產和金融負債的分類
第七條 金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
（二）持有至到期投資；
?。ㄈ┵J款和應收款項；
?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產。
第八條 金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
?。ǘ┢渌鹑谪搨?。
第九條 金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：
?。ㄒ唬┤〉迷摻鹑谫Y產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。
?。ǘ儆谶M行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
?。ㄈ儆谘苌ぞ摺５?，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。
第十條 除本準則第二十一條和第二十二條的規(guī)定外，只有符合下列條件之一的金融資產或金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：
?。ㄒ唬┰撝付梢韵蛎黠@減少由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。
?。ǘ┢髽I(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合、該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：
（一）市場內交易的對象具有同質性；
（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；
（三）市場價格信息是公開的。
第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：
?。ㄒ唬┏跏即_認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；
（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；
?。ㄈ┵J款和應收款項。
企業(yè)應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當按照本準則有關規(guī)定處理。
第十二條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：
?。ㄒ唬┏钟性摻鹑谫Y產的期限不確定。
（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。
?。ㄈ┰摻鹑谫Y產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
?。ㄋ模┢渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
第十三條 金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：
（一）扣除已償還的本金；
?。ǘ┘由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
?。ㄈ┛鄢寻l(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。
第十四條 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。
實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。
在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。
金融資產或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產或金融負債在整個合同期內的合同現(xiàn)金流量。
第十五條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：
?。ㄒ唬]有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期。
?。ǘ┦芊?、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期。
?。ㄈ┢渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。
第十六條 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：
?。ㄒ唬┏鍪廴栈蛑胤诸惾站嚯x該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
?。ǘ└鶕贤s定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
?。ㄈ┏鍪刍蛑胤诸愂怯捎谄髽I(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：
1.因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；
2.因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；
3.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；
4.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；
5.因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。
第十七條 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：
（一）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產。
?。ǘ┏跏即_認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產。
?。ㄈ┏跏即_認時被指定為可供出售的非衍生金融資產。
?。ㄋ模┮騻鶆杖诵庞脨夯酝獾脑?，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
第十八條 可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：
?。ㄒ唬┵J款和應收款項。
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y。
?。ㄈ┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
第十九條 企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
第三章 嵌入衍生工具
第二十條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構成混合工具，如可轉換公司債券等。
第二十一條 企業(yè)可以將混合工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。但是，下列情況除外：
?。ㄒ唬┣度胙苌ぞ邔旌瞎ぞ叩默F(xiàn)金流量沒有重大改變。
（二）類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應當從相關混合工具中分拆。
第二十二條 嵌入衍生工具相關的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，且同時滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應當從混合工具中分拆，作為單獨存在的衍生工具處理：
?。ㄒ唬┡c主合同在經濟特征及風險方面不存在緊密關系；
?。ǘ┡c嵌入衍生工具條件相同，單獨存在的工具符合衍生工具定義。
無法在取得時或后續(xù)的資產負債表日對其進行單獨計量的，應當將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
第二十三條 嵌入衍生工具按照本準則規(guī)定從混合工具分拆后，主合同是金融工具的，應當按照本準則有關規(guī)定處理；主合同是非金融工具的，應當按照其他會計準則的規(guī)定處理。
第四章 金融工具確認
第二十四條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。
第二十五條 金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：
?。ㄒ唬┦杖≡摻鹑谫Y產現(xiàn)金流量的合同權利終止。
?。ǘ┰摻鹑谫Y產已轉移，且符合《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》規(guī)定的金融資產終止確認條件。
終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷。
第二十六條 金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。
企業(yè)將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立信托，償付債務的現(xiàn)時義務仍存在的，不應當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉出的資產。
第二十七條 企業(yè)（債務人）與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，且新金融負債與現(xiàn)存金融負債的合同條款實質上不同的，應當終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確認新金融負債。
企業(yè)對現(xiàn)存金融負債全部或部分的合同條款作出實質性修改的，應當終止確認現(xiàn)存金融負債或其一部分，同時將修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。
第二十八條 金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。
第二十九條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應當在回購日按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分的相對公允價值，將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現(xiàn)金資產或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。
第五章 金融工具計量
第三十條 企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。
第三十一條 交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。
交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
第三十二條 企業(yè)應當按照公允價值對金融資產進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。但是，下列情況除外：
（一）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。
?。ǘ┰诨钴S市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。
第三十三條 企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。但是，下列情況除外：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。
（二）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。
?。ㄈ┎粚儆谥付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續(xù)計量：
1.按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額；
2.初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的余額。
第三十四條 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
第三十五條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。
第三十六條 對按照本準則規(guī)定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產或金融負債，企業(yè)應當在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，相關賬面價值與公允價值之間的差額按照本準則第三十八條的規(guī)定處理。
第三十七條 因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過本準則第十六條所指“兩個完整的會計年度”，使金融資產或金融負債不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)可以將該金融資產或金融負債改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產或金融負債的公允價值或賬面價值。與該金融資產相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，應當按照下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┰摻鹑谫Y產有固定到期日的，應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應當在該金融資產的剩余期限內，采用實際利率法攤銷，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。
?。ǘ┰摻鹑谫Y產沒有固定到期日的，仍應保留在所有者權益中，
在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益。該金融資產在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權益的相關利得或損失，應當轉出計入當期損益。
第三十八條 金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。
（二）可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。
可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。
與套期保值有關的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。
第三十九條 以攤余成本計量的金融資產或金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融資產或金融負債被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。
第六章 金融資產減值
第四十條 企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。
第四十一條 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括下列各項：
?。ㄒ唬┌l(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；
?。ǘ﹤鶆杖诉`反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；
?。ㄋ模﹤鶆杖撕芸赡艿归]或進行其他財務重組；
?。ㄎ澹┮虬l(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易；
（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據公開的數(shù)據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
?。ㄆ撸﹤鶆杖私洜I所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
（八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；
（九）其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。
第四十二條 以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。
短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
第四十三條 對單項金額重大的金融資產應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。
單獨測試未發(fā)生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。
第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
第四十五條 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
第四十六條 可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。
第四十七條 對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
第四十八條 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。
第四十九條 金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
第七章 公允價值確定
第五十條 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。
第五十一條 存在活躍市場的金融資產或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。
（一）在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產或擬承擔的金融負債的報價，應當是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的金融資產或已承擔的金融負債的報價，應當是現(xiàn)行要價。
?。ǘ┢髽I(yè)持有可抵銷市場風險的資產和負債時，可采用市場中間價確定可抵銷市場風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。
?。ㄈ┙鹑谫Y產或金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應當采用最近交易的市場報價確定該金融資產或金融負債的公允價值。
最近交易日后經濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應當參考類似金融資產或金融負債的現(xiàn)行價格或利率，調整最近交易的市場報價，以確定該金融資產或金融負債的公允價值。
企業(yè)有足夠的證據表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調整，以確定該金融資產或金融負債的公允價值。
?。ㄋ模┙鹑诠ぞ呓M合的公允價值，應當根據該組合內單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。
（五）活期存款的公允價值，應當不低于存款人可支取時應付的金額；通知存款的公允價值，應當不低于存款人要求支取時應付金額從可支取的第一天起進行折現(xiàn)的現(xiàn)值。
第五十二條 金融工具不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出的結果，應當反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。
企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術確定金融工具的公允價值：
?。ㄒ唬┎捎霉乐导夹g確定金融工具的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融工具定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風險利率、信用風險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風險、金融資產或金融負債的服務成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關的參數(shù)。
（二）企業(yè)應當定期使用沒有經過修正或重新組合的金融工具公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。
?。ㄈ┙鹑诠ぞ叩慕灰變r格應當作為其初始確認時的公允價值的最好證據，但有客觀證據表明相同金融工具公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術確定的結果更公允的，不應當采用交易價格作為初始確認時的公允價值，而應當采用更公允的交易價格或估值結果確定公允價值。
第五十三條 初始取得或源生的金融資產或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。
債務工具的公允價值，應當根據取得日或發(fā)行日的市場情況和當前市場情況，或其他類似債務工具（即有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標價幣種、信用風險、擔保和利率基礎等）的當前市場利率確定。
債務人的信用風險和適用的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準利率估計當前市場利率確定債務工具的公允價值。債務人的信用風險和相應的信用風險貼水在債務工具發(fā)行后發(fā)生改變的，應當參考類似債務工具的當前價格或利率，并考慮金融工具之間的差異調整，確定債務工具的公允價值。
第五十四條 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價值的，應當使用合同條款和特征在實質上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特征，包括金融工具本身的信用質量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。
沒有標明利率的短期應收款項和應付款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。
第五十五條 在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具，滿足下列條件之一的，表明其公允價值能夠可靠計量：
（一）該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小。
?。ǘ┰摻鹑诠ぞ吖蕛r值變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。
第八章 金融資產、金融負債和權益工具定義
第五十六條 金融資產，是指企業(yè)的下列資產：
（一）現(xiàn)金；
?。ǘ┏钟械钠渌麊挝坏臋嘁婀ぞ?；
（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利；
?。ㄋ模┰跐撛谟欣麠l件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同權利；
?。ㄎ澹眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據該合同將收到非固定數(shù)量的自身權益工具；
（六）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
第五十七條 金融負債，是指企業(yè)的下列負債：
?。ㄒ唬┫蚱渌麊挝唤桓冬F(xiàn)金或其他金融資產的合同義務；
?。ǘ┰跐撛诓焕麠l件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；
?。ㄈ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據該合同將交付非固定數(shù)量的自身權益工具；
（四）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
第五十八條 權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。
企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融資產（含單項或一組類似金融資產）轉移的確認和計量，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 金融資產轉移，是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。
第三條 企業(yè)對金融資產轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)財務報表基礎上運用本準則外，還應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定，將轉入方納入合并財務報表范圍。
第二章 金融資產轉移的確認
第四條 企業(yè)金融資產轉移，包括下列兩種情形：
?。ㄒ唬⑹杖〗鹑谫Y產現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方；
?。ǘ⒔鹑谫Y產轉移給另一方，但保留收取金融資產現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，同時滿足下列條件：
1.從該金融資產收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權全額收回該墊付款并按照市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。
2.根據合同約定，不能出售該金融資產或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。
3.有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進行再投資的，應當將投資收益按照合同約定支付給最終收款方。
第五條 企業(yè)應當將金融資產轉移區(qū)分為金融資產整體轉移和部分轉移，并分別按照本準則有關規(guī)定處理。
第六條 金融資產部分轉移，包括下列三種情形：
?。ㄒ唬⒔鹑谫Y產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
?。ǘ⒔鹑谫Y產所產生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。
?。ㄈ⒔鹑谫Y產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。
第七條 企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。
終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產負債表內予以轉銷。
第八條 企業(yè)在判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方時，應當比較轉移前后該金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。
企業(yè)面臨的風險因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，如不附任何保證條款的金融資產出售等。
企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產轉移發(fā)生實質性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，如將貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/p>
企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的，在計算金融資產未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。
第九條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的（即不屬于本準則第七條所指情形），應當分別下列情況處理：
（一）放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。
（二）未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。
繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。
第十條 企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制時，應當注重轉入方出售該金融資產的實際能力。轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產的控制。
第十一條 企業(yè)在判斷金融資產轉移是否滿足本準則規(guī)定的金融資產終止確認條件時，應當注重金融資產轉移的實質。
?。ㄒ唬┰诟交刭弲f(xié)議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等。
?。ǘ┺D出方在金融資產轉移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購該金融資產的權利的（在轉入方出售該金融資產的情況下），應當終止確認所轉移的金融資產。
?。ㄈ┰诓捎帽Ａ舸渭墮嘁婊蛱峁┬庞脫５冗M行信用增級的金融資產轉移中，轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債。
第三章 金融資產轉移的計量
第十二條 金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：
?。ㄒ唬┧D移金融資產的賬面價值；
?。ǘ┮蜣D移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。
因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。
企業(yè)與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的（包括收取該金融資產的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機構等），應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。
第十三條 金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：
?。ㄒ唬┙K止確認部分的賬面價值；
?。ǘ┙K止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。
原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。
第十四條 根據本準則第十三條規(guī)定將所轉移金融資產整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列規(guī)定確定：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發(fā)生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。
?。ǘ┪唇K止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。
第十五條 企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
第十六條 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，根據本準則第九條規(guī)定確認的相關資產和負債，應當充分反映保留的權利和承擔的義務。
第十七條 通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。
在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。
第十八條 企業(yè)因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產的，應當在轉移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。
所轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。相關期權行權的，應當在行權時，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權價格之間的差額計入當期損益。
第十九條 企業(yè)因持有一項看漲期權使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產，同時按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債：
（一）該期權是價內或平價期權的，應當按照期權的行權價格扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
?。ǘ┰撈跈嗍莾r外期權的，應當按照所轉移金融資產的公允價值扣除期權的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
第二十條 企業(yè)因賣出一項看跌期權使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，應當在轉移日按照該金融資產的公允價值和該期權行權價格之間的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產；同時，按照該期權的行權價格與時間價值之和，確認繼續(xù)涉入形成的負債。
第二十一條 企業(yè)因賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權（即上下期權）使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產；同時，按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債：
?。ㄒ唬┰摽礉q期權是價內或平價期權的，應當按照看漲期權的行權價格和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
?。ǘ┰摽礉q期權是價外期權的，應當按照所轉移金融資產的公允價值總額和看跌期權的公允價值之和，扣除看漲期權的時間價值后的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
第二十二條 企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵銷，其后續(xù)計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
第二十三條 企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產一部分的，應當比照本準則第十三條的規(guī)定處理。
第二十四條 企業(yè)向金融資產轉入方提供了非現(xiàn)金擔保物（如債務工具或權益工具投資等）的，企業(yè)和轉入方應當按照下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┺D入方按照合同或慣例有權出售該擔保物或將其再作為擔保物的，企業(yè)應當將該非現(xiàn)金擔保物在資產負債表中重新歸類，并單獨列示。
?。ǘ┺D入方已將該擔保物出售的，轉入方應當就歸還擔保物義務，按照公允價值確認一項負債。
?。ㄈ┢髽I(yè)違約，喪失了贖回擔保物權利的，應當終止確認該擔保物；轉入方應當按照公允價值將該擔保物確認為一項資產。轉入方已出售該擔保物的，轉入方應當終止確認歸還擔保物的義務。
?。ㄋ模┏鲜觯ㄈ┧婕暗那闆r外，企業(yè)應當繼續(xù)將擔保物確認為一項資產。
企業(yè)會計準則第24號——套期保值（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范套期保值的確認和計量，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 套期保值（以下簡稱套期），是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。
第三條 套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期。
?。ㄒ唬┕蕛r值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。
?。ǘ┈F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。
（三）境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期。境外經營凈投資，是指企業(yè)在境外經營凈資產中的權益份額。
第四條 對于滿足本準則第三章規(guī)定條件的套期，企業(yè)可運用套期會計方法進行處理。
套期會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。
第二章 套期工具和被套期項目
第五條 套期工具，是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具，對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債作為套期工具。
第六條 企業(yè)在確立套期關系時，應當將套期工具整體或其一定比例（不含套期工具剩余期限內的某一時段）進行指定，但下列情況除外：
?。ㄒ唬τ谄跈?，企業(yè)可以將期權的內在價值和時間價值分開，只就內在價值變動將期權指定為套期工具；
（二）對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的利息和即期價格分開，只就即期價格變動將遠期合同指定為套期工具。
第七條 企業(yè)通?？蓪雾椦苌ぞ咧付閷σ环N風險進行套期，但同時滿足下列條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風險進行套期：
?。ㄒ唬└黜棻惶灼陲L險可以清晰辨認；
?。ǘ┨灼谟行钥梢宰C明；
（三）可以確保該衍生工具與不同風險頭寸之間存在具體指定關系。
套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風險引起的被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。
第八條 企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。
對于外匯風險套期，企業(yè)可以將兩項或兩項以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例，或將衍生工具和非衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。
對于利率上下限期權或由一項發(fā)行的期權和一項購入的期權組成的期權，其實質相當于企業(yè)發(fā)行的一項期權的（即企業(yè)收取了凈期權費），不能將其指定為套期工具。
第九條 被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為被套期對象的下列項目：
?。ㄒ唬﹩雾椧汛_認資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經營凈投資；
?。ǘ┮唤M具有類似風險特征的已確認資產、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經營凈投資；
?。ㄈ┓謸槐惶灼诶曙L險的金融資產或金融負債組合的一部分（僅適用于利率風險公允價值組合套期）。
確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。預期交易，是指尚未承諾但預期會發(fā)生的交易。
第十條 被套期風險是信用風險或外匯風險的，持有至到期投資可以指定為被套期項目。被套期風險是利率風險或提前還款風險的，持有至到期投資不能指定為被套期項目。
第十一條 企業(yè)集團內部交易形成的貨幣性項目的匯兌收益或損失，不能在合并財務報表中全額抵銷的，該貨幣性項目的外匯風險可以在合并財務報表中指定為被套期項目。
企業(yè)集團內部很可能發(fā)生的預期交易，按照進行此項交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標價（即按外幣標價），且相關的外匯風險將影響合并利潤或損失的，該外匯風險可以在合并財務報表中指定為被套期項目。
第十二條 對于與金融資產或金融負債現(xiàn)金流量或公允價值的一部分相關的風險，其套期有效性可以計量的，企業(yè)可以就該風險將金融資產或金融負債指定為被套期項目。
第十三條 在金融資產或金融負債組合的利率風險公允價值套期中，可以將某貨幣金額（如人民幣、美元或歐元金額）的資產或負債指定為被套期項目。
第十四條 企業(yè)可以將金融資產或金融負債現(xiàn)金流量的全部指定為被套期項目。但金融資產或金融負債現(xiàn)金流量的一部分被指定為被套期項目的，被指定部分的現(xiàn)金流量應當少于該金融資產或金融負債現(xiàn)金流量總額。
第十五條 非金融資產或非金融負債指定為被套期項目的，被套期風險應當是該非金融資產或非金融負債相關的全部風險或外匯風險。
第十六條 對具有類似風險特征的資產或負債組合進行套期時，該組合中的各單項資產或單項負債應當同時承擔被套期風險，且該組合內各單項資產或單項負債由被套期風險引起的公允價值變動，應當預期與該組合由被套期風險引起的公允價值整體變動基本成比例。
第三章 套期確認和計量
第十七條 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用本準則規(guī)定的套期會計方法進行處理：
?。ㄒ唬┰谔灼陂_始時，企業(yè)對套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）有正式指定，并準備了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項目、被套期風險的性質以及套期有效性評價方法等內容。
套期必須與具體可辨認并被指定的風險有關，且最終影響企業(yè)的損益。
?。ǘ┰撎灼陬A期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關系所確定的風險管理策略。
?。ㄈ︻A期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險。
（四）套期有效性能夠可靠地計量。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內高度有效。
第十八條 套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應當認定其為高度有效：
?。ㄒ唬┰谔灼陂_始及以后期間，該套期預期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；
（二）該套期的實際抵銷結果在80%至125%的范圍內。
第十九條 企業(yè)至少應當在編制中期或年度財務報告時對套期有效性進行評價。
第二十條 對利率風險進行套期的，企業(yè)可以通過編制金融資產和金融負債的到期時間表，標明每期的利率凈風險，據此對套期有效性進行評價。
第二十一條 公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┨灼诠ぞ邽檠苌ぞ叩?，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。
?。ǘ┍惶灼陧椖恳虮惶灼陲L險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規(guī)定處理。
第二十二條 對于金融資產或金融負債組合一部分的利率風險公允價值套期，為符合本準則第二十一條（二）的要求，企業(yè)對被套期項目形成的利得或損失可按下列方法處理：
（一）被套期項目在重新定價期間內是資產的，在資產負債表中資產項下單列項目反映（列在金融資產后），待終止確認時轉銷；
?。ǘ┍惶灼陧椖吭谥匦露▋r期間內是負債的，在資產負債表中負債項下單列項目反映（列在金融負債后），待終止確認時轉銷。
第二十三條 滿足下列條件之一的，企業(yè)不應當再按照本準則第二十一條的規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈怀鍪?、合同終止或已行使。
套期工具展期或被另一項套期工具替換時，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。
?。ǘ┰撎灼诓辉贊M足本準則所規(guī)定的運用套期會計方法的條件。
?。ㄈ┢髽I(yè)撤銷了對套期關系的指定。
第二十四條 被套期項目是以攤余成本計量的金融工具的，按照本準則第二十一條（二）對被套期項目賬面價值所作的調整，應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至到期日的期間內進行攤銷，計入當期損益。
對利率風險組合的公允價值套期，在資產負債表中單列的相關項目，也應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至相關的重新定價期間結束日的期間內攤銷。采用實際利率法進行攤銷不切實可行的，可以采用直線法進行攤銷。
上述調整金額應當于金融工具到期日前攤銷完畢；對于利率風險組合的公允價值套期，應當于相關重新定價期間結束日前攤銷完畢。
第二十五條 被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產或負債，相關的利得或損失應當計入當期損益。
第二十六條 在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額（已確認為資產或負債），應當調整履行該確定承諾所取得的資產或承擔的負債的初始確認金額。
第二十七條 現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┨灼诠ぞ呃没驌p失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：
1.套期工具自套期開始的累計利得或損失；
2.被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。
?。ǘ┨灼诠ぞ呃没驌p失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。
?。ㄈ┰陲L險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。
第二十八條 被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。
第二十九條 被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：
?。ㄒ唬┰苯釉谒姓邫嘁嬷写_認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。
?。ǘ⒃苯釉谒姓邫嘁嬷写_認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。
非金融資產或非金融負債的預期交易形成了一項確定承諾時，該確定承諾滿足運用本準則規(guī)定的套期會計方法條件的，也應當選擇上述兩種方法之一處理。
企業(yè)選擇了上述兩種處理方法之一作為會計政策后，應當一致地運用于相關的所有預期交易套期，不得隨意變更。
第三十條 對于不屬于本準則第二十八條和第二十九條涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。
第三十一條 在下列情況下，企業(yè)不應當再按照本準則第二十七條至第三十條的規(guī)定處理：
（一）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。
在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照本準則第二十八條、第二十九條或第三十條的規(guī)定處理。
套期工具展期或被另一項套期工具替換，且展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。
?。ǘ┰撎灼诓辉贊M足運用本準則規(guī)定的套期會計方法的條件。
在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生時，再按照本準則第二十八條、第二十九條或第三十條的規(guī)定處理。
（三）預期交易預計不會發(fā)生。
在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。
?。ㄋ模┢髽I(yè)撤銷了對套期關系的指定。
對于預期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失不應當轉出，直至預期交易實際發(fā)生或預計不會發(fā)生。預期交易實際發(fā)生的，應當按照本準則第二十八條、第二十九條或第三十條的規(guī)定處理；預期交易預計不會發(fā)生的，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。
第三十二條 對境外經營凈投資的套期，應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┨灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。
處置境外經營時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。
?。ǘ┨灼诠ぞ咝纬傻睦没驌p失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
企業(yè)會計準則第25號——原保險合同（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范保險人簽發(fā)的原保險合同的確認、計量和相關 信息的列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義務關 系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。保險合同分為原保險合同 和再保險合同。
原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生 的事故因其發(fā)生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保 險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金 責任的保險合同。
第三條 下列各項適用其他相關會計準則：
?。ㄒ唬┍ｋU人簽發(fā)的原保險合同產生的損余物資等資產的減值， 適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。
?。ǘ┍ｋU人向投保人簽發(fā)的承擔保險風險以外的其他風險的合 同，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。
（三）保險人簽發(fā)、持有的再保險合同，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。
第二章 原保險合同的確定
第四條 保險人與投保人簽訂的合同是否屬于原保險合同，應當在單項合同的基礎上，根據合同條款判斷保險人是否承擔了保險風險。發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當確定保險人承擔了保險風險。保險事故，是指保險合同約定的保險責任范圍內的事故。
第五條 保險人與投保人簽訂的合同，使保險人既承擔保險風險 又承擔其他風險的，應當分別下列情況進行處理：
（一）保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，確定為原保險合同；其他風險部分，不確定為原保險合同。
?。ǘ┍ｋU風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將整個合同確定為原保險合同。
第六條 保險人應當根據在原保險合同延長期內是否承擔賠付保險金責任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。
在原保險合同延長期內承擔賠付保險金責任的，應當確定為壽險原保險合同；在原保險合同延長期內不承擔賠付保險金責任的，應當確定為非壽險原保險合同。
原保險合同延長期，是指投保人自上一期保費到期日未交納保費，保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。
第三章 原保險合同收入
第七條 保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
?。ㄒ唬┰ｋU合同成立并承擔相應保險責任；
?。ǘ┡c原保險合同相關的經濟利益很可能流入；
?。ㄈ┡c原保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
第八條 保險人應當按照下列規(guī)定計算確定保費收入金額：
?。ㄒ唬τ诜菈垭U原保險合同，應當根據原保險合同約定的保費總額確定。
?。ǘτ趬垭U原保險合同，分期收取保費的，應當根據當期應收取的保費確定；一次性收取保費的，應當根據一次性應收取的保費確定。
第九條 原保險合同提前解除的，保險人應當按照原保險合同約 定計算確定應退還投保人的金額，作為退保費，計入當期損益。
第四章 原保險合同準備金
第十條 原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。
未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金。
壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。
長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。
第十一條 保險人應當在確認非壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為當期保費收入的調整，并確認未到期責任準備金負債。
保險人應當在資產負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已提取的未到期責任準備金余額的差額，調整未 到期責任準備金余額。
第十二條 保險人應當在非壽險保險事故發(fā)生的當期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，并確認未決賠款準備金負債。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。
已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。
已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。
理賠費用準備金，是指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等費用提取的準備金。
第十三條 保險人應當在確認壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，并確認壽險責任準備金、長期健康險責任準備金負債。
第十四條 保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。
保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小于充足性測試日已提取的相關準備金余額的，不調整相關準備金。
第十五條 原保險合同提前解除的，保險人應當轉銷相關未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，計入當期損益。
第五章 原保險合同成本
第十六條 原保險合同成本，是指原保險合同發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 原保險合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金等。
賠付成本包括保險人支付的賠款、給付，以及在理賠過程中發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員薪酬等理賠費用。
第十七條 保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應當在發(fā)生時計入當期損益。
第十八條 保險人按照保險精算確定提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。
保險人應當在確定支付賠付款項金額的當期，按照確定支付的賠 付款項金額，計入當期損益；同時，沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。
保險人應當在實際發(fā)生理賠費用的當期，按照實際發(fā)生的理賠費用金額，計入當期損益；同時，沖減相應的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額。
第十九條 保險人按照充足性測試補提的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，計入當期損益。
第二十條 保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產的市場價格計算確定的金額確認為資產，并沖減當期賠付成本。
處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的差額，調整當期賠付成本。
第二十一條 保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款， 同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本：
?。ㄒ唬┡c該代位追償款有關的經濟利益很可能流入；
（二）該代位追償款的金額能夠可靠地計量。
收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調整當期賠付成本。
第六章 列報
第二十二條 保險人應當在資產負債表中單獨列示與原保險合同有關的下列項目：
?。ㄒ唬┪吹狡谪熑螠蕚浣穑?/p>
?。ǘ┪礇Q賠款準備金；
?。ㄈ垭U責任準備金；
?。ㄋ模╅L期健康險責任準備金。
第二十三條 保險人應當在利潤表中單獨列示與原保險合同有關的下列項目：
（一）保費收入；
?。ǘ┩吮ＹM；
?。ㄈ┨崛∥吹狡谪熑螠蕚浣穑?/p>
?。ㄋ模┮奄嵄ＹM；
?。ㄎ澹┦掷m(xù)費支出；
?。┵r付成本；
?。ㄆ撸┨崛∥礇Q賠款準備金；
（八）提取壽險責任準備金；
（九）提取長期健康險責任準備金。
第二十四條 保險人應當在附注中披露與原保險合同有關的下列信息：
?。ㄒ唬┐蛔穬斂畹挠嘘P情況。
（二）損余物資的有關情況。
?。ㄈ└黜棞蕚浣鸬脑鰷p變動情況。
?。ㄋ模┨崛「黜棞蕚浣鸺斑M行準備金充足性測試的主要精算假設和方法。
企業(yè)會計準則第26號——再保險合同（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范再保險合同的確認、計量和相關信息的列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。
第三條 本準則適用于保險人簽發(fā)、持有的再保險合同。
保險人將分入的再保險業(yè)務轉分給其他保險人而簽訂的轉分保合同，比照本準則處理。
第四條 保險人簽發(fā)的原保險合同，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。
第二章 分出業(yè)務的會計處理
第五條 再保險分出人不應當將再保險合同形成的資產與有關原保險合同形成的負債相互抵銷。
再保險分出人不應當將再保險合同形成的收入或費用與有關原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。
第六條 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益；同時，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人還應當按照相關再保險合同的約定，計算確認相關的應收分保未到期責任準備金資產，并沖減提取未到期責任準備金。
再保險分出人應當在資產負債表日調整原保險合同未到期責任準備金余額時，相應調整應收分保未到期責任準備金余額。
第七條 再保險分出人應當在確認原保險合同保費收入的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的分保費用，計入當期損益。
第八條 再保險分出人應當在提取原保險合同未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的相應準備金，確認為相應的應收分保準備金資產。
第九條 再保險分出人應當在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金余額的當期，沖減相應的應收分保準備金余額；同時，按照相關再保險合同的約定，計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本，計入當期損益。
第十條 再保險分出人應當在原保險合同提前解除的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定分出保費、攤回分保費用的調整金額，計入當期損益；同時，轉銷相關應收分保準備金余額。
第十一條 再保險分出人應當在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期，按照相關再保險合同的約定，計算確定攤回賠付成本的調整金額，計入當期損益。
第十二條 再保險分出人應當在發(fā)出分保業(yè)務賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存入分保保證金；同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存入分保保證金。
再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，按期計算存入分保保證金利息，計入當期損益。
第十三條 再保險分出人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險接受人收取的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為攤回分保費用，計入當期損益。
第十四條 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，再保險分出人應當根據再保險合同的約定，計算確定分出保費，計入當期損益。
再保險分出人調整分出保費時，應當將調整金額計入當期損益。
再保險分出人應當在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，將該項應攤回的賠付成本計入當期損益。
第三章 分入業(yè)務的會計處理
第十五條 分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
?。ㄒ唬┰俦ｋU合同成立并承擔相應保險責任；
?。ǘ┡c再保險合同相關的經濟利益很可能流入；
?。ㄈ┡c再保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費收入金額。
第十六條 再保險接受人應當在確認分保費收入的當期，根據相關再保險合同的約定，計算確定分保費用，計入當期損益。
第十七條 再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當期損益。
第十八條 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，按照賬單標明的金額對相關分保費收入、分保費用進行調整，調整金額計入當期損益。
第十九條 再保險接受人提取分保未到期責任準備金、分保未決賠款準備金、分保壽險責任準備金、分保長期健康險責任準備金，以及進行相關分保準備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》的相關規(guī)定處理。
第二十條 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單的當期，按照賬單標明的分保賠付款項金額，作為分保賠付成本，計入當期損益；
同時，沖減相應的分保準備金余額。
第二十一條 再保險接受人應當在收到分保業(yè)務賬單時，將賬單標明的扣存本期分保保證金確認為存出分保保證金；同時，按照賬單標明的返還上期扣存分保保證金轉銷相關存出分保保證金。
再保險接受人應當根據相關再保險合同的約定，按期計算存出分保保證金利息，計入當期損益。
第四章 列報
第二十二條 保險人應當在資產負債表中單獨列示與再保險合同有關的下列項目：
?。ㄒ唬辗直Ｙ~款；
?。ǘ辗直Ｎ吹狡谪熑螠蕚浣?；
?。ㄈ辗直Ｎ礇Q賠款準備金；
?。ㄋ模辗直垭U責任準備金；
?。ㄎ澹辗直ｉL期健康險責任準備金；
?。斗直Ｙ~款。
第二十三條 保險人應當在利潤表中單獨列示與再保險合同有關的下列項目：
?。ㄒ唬┓直ＹM收入；
（二）分出保費；
?。ㄈ偦胤直ＹM用；
（四）分保費用；
?。ㄎ澹偦刭r付成本；
（六）分保賠付成本；
?。ㄆ撸偦匚礇Q賠款準備金；
?。ò耍偦貕垭U責任準備金；
?。ň牛偦亻L期健康險責任準備金。
第二十四條 保險人應當在附注中披露與再保險合同有關的下列信息：
（一）分入業(yè)務各項分保準備金的增減變動情況。
?。ǘ┓秩霕I(yè)務提取各項分保準備金及進行分保準備金充足性測試的主要精算假設和方法。
企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范石油天然氣（以下簡稱油氣）開采活動的會計處理和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 油氣開采活動包括礦區(qū)權益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產等階段。
第三條 油氣開采活動以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務的會計處理，適用其他相關會計準則。
第二章 礦區(qū)權益的會計處理
第四條 礦區(qū)權益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內勘探、開發(fā)和生產油氣的權利。
礦區(qū)權益分為探明礦區(qū)權益和未探明礦區(qū)權益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的礦區(qū)。
探明經濟可采儲量，是指在現(xiàn)有技術和經濟條件下，根據地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。
第五條 為取得礦區(qū)權益而發(fā)生的成本應當在發(fā)生時予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權益，應當按照取得時的成本進行初始計量：
?。ㄒ唬┥暾埲〉玫V區(qū)權益的成本包括探礦權使用費、采礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權益的其他申請取得支出。
?。ǘ┵徺I取得礦區(qū)權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬于礦區(qū)權益的其他購買取得支出。
礦區(qū)權益取得后發(fā)生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區(qū)權益的支出，應當計入當期損益。
第六條 企業(yè)應當采用產量法或年限平均法對探明礦區(qū)權益計提折耗。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：
探明礦區(qū)權益折耗額=探明礦區(qū)權益賬面價值×探明礦區(qū)權益折耗率探明礦區(qū)權益折耗率=探明礦區(qū)當期產量/（探明礦區(qū)期末探明經濟可采儲量+探明礦區(qū)當期產量）
第七條 企業(yè)對于礦區(qū)權益的減值，應當分別不同情況確認減值損失：
（一）探明礦區(qū)權益的減值，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。
?。ǘτ谖刺矫鞯V區(qū)權益，應當至少每年進行一次減值測試。
單個礦區(qū)取得成本較大的，應當以單個礦區(qū)為基礎進行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小且與其他相鄰礦區(qū)具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的，可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組進行減值測試。
未探明礦區(qū)權益公允價值低于賬面價值的差額，應當確認為減值損失，計入當期損益。未探明礦區(qū)權益減值損失一經確認，不得轉回。
第八條 企業(yè)轉讓礦區(qū)權益的，應當按照下列規(guī)定進行處理：
（一）轉讓全部探明礦區(qū)權益的，將轉讓所得與礦區(qū)權益賬面價值的差額計入當期損益。
轉讓部分探明礦區(qū)權益的，按照轉讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉讓部分礦區(qū)權益賬面價值，轉讓所得與已轉讓礦區(qū)權益賬面價值的差額計入當期損益。
?。ǘ┺D讓單獨計提減值準備的全部未探明礦區(qū)權益的，轉讓所得與未探明礦區(qū)權益賬面價值的差額，計入當期損益。
轉讓單獨計提減值準備的部分未探明礦區(qū)權益的，如果轉讓所得大于礦區(qū)權益賬面價值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區(qū)權益賬面價值，以轉讓所得沖減礦區(qū)權益賬面價值，不確認損益。
?。ㄈ┺D讓以礦區(qū)組為基礎計提減值準備的未探明礦區(qū)權益的，如果轉讓所得大于礦區(qū)權益賬面原值，將其差額計入當期損益；如果轉讓所得小于礦區(qū)權益賬面原值，以轉讓所得沖減礦區(qū)權益賬面原值，不確認損益。
轉讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權益時，轉讓所得與未探明礦區(qū)權益賬面價值的差額，計入當期損益。
第九條 未探明礦區(qū)（組）內發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量而將未探明礦區(qū)（組）轉為探明礦區(qū)（組）的，應當按照其賬面價值轉為探明礦區(qū)權益。
第十條 未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量而放棄的，應當按照放棄時的賬面價值轉銷未探明礦區(qū)權益并計入當期損益。因未完成義務工作量等因素導致發(fā)生的放棄成本，計入當期損益。
第三章 油氣勘探的會計處理
第十一條 油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質調查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關活動。
第十二條 油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。
鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質調查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。
第十三條 鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本。
確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的，應當將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當期損益。
確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的，應當將發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結轉為井及相關設施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉入當期損益。
未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的，應當在完井后一年內將鉆探該井的支出予以暫時資本化。
第十四條 在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量，同時滿足下列條件的，應當將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應當計入當期損益：
（一）該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定其是否屬于探明經濟可采儲量，還需要實施進一步的勘探活動；
（二）進一步的勘探活動已在實施中或已有明確計劃并即將實施。
鉆井勘探支出已費用化的探井又發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的，已費用化的鉆井勘探支出不作調整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出應當予以資本化。
第十五條 非鉆井勘探支出于發(fā)生時計入當期損益。
第四章 油氣開發(fā)的會計處理
第十六條 油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動。
第十七條 油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關設施的成本。
油氣開發(fā)形成的井及相關設施的成本主要包括：
?。ㄒ唬┿@前準備支出，包括前期研究、工程地質調查、工程設計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出；
?。ǘ┚脑O備購置和建造支出，井的設備包括套管、油管、抽油設備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井；
?。ㄈ┵徑ㄌ岣卟墒章氏到y(tǒng)發(fā)生的支出；
?。ㄋ模┵徑ǖV區(qū)內集輸設施、分離處理設施、計量設備、儲存設施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。
第十八條 在探明礦區(qū)內，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，按照本準則第十三條和第十四條處理。
第五章 油氣生產的會計處理
第十九條 油氣生產，是指將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內收集、拉運、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。
第二十條 油氣的生產成本包括相關礦區(qū)權益折耗、井及相關設施折耗、輔助設備及設施折舊以及操作費用等。操作費用包括油氣生產和礦區(qū)管理過程中發(fā)生的直接和間接費用。
第二十一條 企業(yè)應當采用產量法或年限平均法對井及相關設施計提折耗。井及相關設施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關的各種設施。采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式如下：
礦區(qū)井及相關設施折耗額=期末礦區(qū)井及相關設施賬面價值×礦區(qū)井及相關設施折耗率礦區(qū)井及相關設施折耗率=礦區(qū)當期產量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經濟可采儲量+礦區(qū)當期產量）
探明已開發(fā)經濟可采儲量，包括礦區(qū)的開發(fā)井網鉆探和配套設施建設完成后已全面投入開采的探明經濟可采儲量，以及在提高采收率技術所需的設施已建成并已投產后相應增加的可采儲量。
第二十二條 地震設備、建造設備、車輛、修理車間、倉庫、供應站、通訊設備、辦公設施等輔助設備及設施，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》處理。
第二十三條 企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加井及相關設施的賬面價值。
不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計入當期損益。
礦區(qū)廢棄，是指礦區(qū)內的最后一口井停產。
第二十四條 井及相關設施、輔助設備及設施的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。
第六章 披露
第二十五條 企業(yè)應當在附注中披露與石油天然氣開采活動有關的下列信息：
?。ㄒ唬碛袊鴥群蛧獾挠蜌鈨α磕瓿?、年末數(shù)據。
?。ǘ┊斊谠趪鴥群蛧獍l(fā)生的礦區(qū)權益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額。
?。ㄈ┨矫鞯V區(qū)權益、井及相關設施的賬面原值，累計折耗和減值準備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額及其計提方法。
企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范企業(yè)會計政策的應用，會計政策、會計估計變更和前期差錯更正的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。
第二章 會計政策
第三條 企業(yè)應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
第四條 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：
?。ㄒ唬┓?、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。
?。ǘ嬚咦兏軌蛱峁└煽俊⒏嚓P的會計信息。
第五條 下列各項不屬于會計政策變更：
?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。
?。ǘΤ醮伟l(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
第六條 企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行。
會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。
追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。
會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
第七條 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。
在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。
未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
第三章 會計估計變更
第八條 企業(yè)據以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據應當真實、可靠。
會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。
第九條 企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。
會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。
第十條 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
第四章 前期差錯更正
第十一條 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略漏或錯報。
?。ㄒ唬┚巿笄捌谪攧請蟊頃r預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
?。ǘ┣捌谪攧請蟾媾鷾蕡蟪鰰r能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。
第十三條 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
第十四條 企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據。
第五章 披露
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：
?。ㄒ唬嬚咦兏男再|、內容和原因。
?。ǘ┊斊诤透鱾€列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。
?。ㄈo法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。
第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：
?。ㄒ唬嫻烙嬜兏膬热莺驮?。
?。ǘ嫻烙嬜兏鼘Ξ斊诤臀磥砥陂g的影響數(shù)。
（三）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。
第十七條 企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
?。ㄒ唬┣捌诓铄e的性質。
?。ǘ└鱾€列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
?。ㄈo法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
第十八條 在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。
企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范資產負債表日后事項的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報告批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。
資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。
資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。
資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。
第三條 資產負債表日后事項表明持續(xù)經營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經營基礎上編制財務報表。
第二章 資產負債表日后調整事項
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。
第五條 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
?。ǘ┵Y產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。
?。ㄈ┵Y產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。
?。ㄋ模┵Y產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
第三章 資產負債表日后非調整事項
第六條 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表。
第七條 企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
（二）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
?。ㄈ┵Y產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失。
（四）資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
（五）資產負債表日后資本公積轉增資本。
?。┵Y產負債表日后發(fā)生巨額虧損。
?。ㄆ撸┵Y產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
第八條 資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。
第四章 披露
第九條 企業(yè)應當在附注中披露與資產負債表日后事項有關的下列信息：
?。ㄒ唬┴攧請蟾娴呐鷾蕡蟪稣吆拓攧請蟾媾鷾蕡蟪鋈?。
按照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權對報出的財務報告進行修改的，應當披露這一情況。
?。ǘ┟宽椫匾馁Y產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。
第十條 企業(yè)在資產負債表日后取得了影響資產負債表日存在情況的新的或進一步的證據，應當調整與之相關的披露信息。
企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：
（一）資產負債表；
?。ǘ├麧櫛恚?/p>
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表；
?。ㄋ模┧姓邫嘁妫ɑ蚬蓶|權益，下同）變動表；
?。ㄎ澹└阶?。
第三條 現(xiàn)金流量表的編制和列報，以及其他會計準則的特殊列報要求，適用《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》和其他相關會計準則。
第二章 基本要求
第四條 企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。
企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。
以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理的，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露這一事實。
第五條 財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：
?。ㄒ唬嫓蕜t要求改變財務報表項目的列報。
（二）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
第六條 性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。
性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。
重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。
第七條 財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。
資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。
非日常活動產生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。
第八條 當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。
根據本準則第五條的規(guī)定，財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數(shù)據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數(shù)據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。
不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。
第九條 企業(yè)應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：
（一）編報企業(yè)的名稱。
?。ǘ┵Y產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間。
?。ㄈ┤嗣駧沤痤~單位。
?。ㄋ模┴攧請蟊硎呛喜⒇攧請蟊淼?，應當予以標明。
第十條 企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。
對外提供中期財務報告的，還應遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定。
第十一條 本準則規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。
第三章 資產負債表
第十二條 資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
金融企業(yè)的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。
第十三條 資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：
?。ㄒ唬╊A計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
?。ǘ┲饕獮榻灰啄康亩钟?。
?。ㄈ╊A計在資產負債表日起一年內（含一年，下同）變現(xiàn)。
?。ㄋ模┳再Y產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
第十四條 流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。
第十五條 負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：
?。ㄒ唬╊A計在一個正常營業(yè)周期中清償。
?。ǘ┲饕獮榻灰啄康亩钟小?/p>
?。ㄈ┳再Y產負債表日起一年內到期應予以清償。
?。ㄋ模┢髽I(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。
第十六條 流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。
第十七條 對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，該項負債仍應歸類為流動負債。
第十八條 企業(yè)在資產負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨瑧敋w類為流動負債。
貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。
其他長期負債存在類似情況的，比照上述第一款和第二款處理。
第十九條 資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬┴泿刨Y金；
?。ǘ占邦A付款項；
?。ㄈ┙灰仔酝顿Y；
?。ㄋ模┐尕洠?/p>
?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y；
?。╅L期股權投資；
?。ㄆ撸┩顿Y性房地產；
（八）固定資產；
?。ň牛┥镔Y產；
?。ㄊ┻f延所得稅資產；
?。ㄊ唬o形資產。
第二十條 資產負債表中的資產類至少應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。
第二十一條 資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬┒唐诮杩?；
?。ǘ都邦A收款項；
?。ㄈ欢惤?；
（四）應付職工薪酬；
（五）預計負債；
?。╅L期借款；
?。ㄆ撸╅L期應付款；
?。ò耍秱?；
?。ň牛┻f延所得稅負債。
第二十二條 資產負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。
第二十三條 資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
（一）實收資本（或股本）；
?。ǘ┵Y本公積；
?。ㄈ┯喙e；
?。ㄋ模┪捶峙淅麧?。
在合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數(shù)股東權益。
第二十四條 資產負債表中的所有者權益類應當包括所有者權益的合計項目。
第二十五條 資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。
第四章 利潤表
第二十六條 費用應當按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。
第二十七條 利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬I業(yè)收入；
?。ǘI業(yè)成本；
?。ㄈI業(yè)稅金；
（四）管理費用；
?。ㄎ澹╀N售費用；
?。┴攧召M用；
?。ㄆ撸┩顿Y收益；
?。ò耍┕蕛r值變動損益；
?。ň牛┵Y產減值損失；
?。ㄊ┓橇鲃淤Y產處置損益；
（十一）所得稅費用；
?。ㄊ﹥衾麧?。
金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。
第二十八條 在合并利潤表中，企業(yè)應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。
第五章 所有者權益變動表
第二十九條 所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。
第三十條 所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬﹥衾麧?；
（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；
（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；
?。ㄋ模┧姓咄度胭Y本和向所有者分配利潤等；
（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；
?。嵤召Y本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。
第六章 附注
第三十一條 附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
第三十二條 附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。
第三十三條 附注一般應當按照下列順序披露：
?。ㄒ唬┴攧請蟊淼木幹苹A。
?。ǘ┳裱髽I(yè)會計準則的聲明。
?。ㄈ┲匾獣嬚叩恼f明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據等。
?。ㄋ模┲匾獣嫻烙嫷恼f明，包括下一會計期間內很可能導致資產、負債賬面價值重大調整的會計估計的確定依據等。
?。ㄎ澹嬚吆蜁嫻烙嬜兏约安铄e更正的說明。
?。σ言谫Y產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經營稅后利潤的金額及其構成情況等。
?。ㄆ撸┗蛴泻统兄Z事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。
第三十四條 企業(yè)應當在附注中披露在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。
第三十五條 下列各項未在與財務報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應當在附注中披露：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)注冊地、組織形式和總部地址。
（二）企業(yè)的業(yè)務性質和主要經營活動。
?。ㄈ┠腹疽约凹瘓F最終母公司的名稱。
企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制和列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。
現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。
本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
第三條 合并現(xiàn)金流量表的編制和列報，適用《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》。
第二章 基本要求
第四條 現(xiàn)金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。
第五條 現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。
但是，下列各項可以按照凈額列報：
?。ㄒ唬┐蛻羰杖』蛑Ц兜默F(xiàn)金。
?。ǘ┲苻D快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。
?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)的有關項目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。
第六條 自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨列報。
第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。
第三章 經營活動現(xiàn)金流量
第八條 企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。
經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。
第九條 有關經營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：
（一）企業(yè)的會計記錄。
（二）根據下列項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整：
1. 當期存貨及經營性應收和應付項目的變動；
2. 固定資產折舊、無形資產攤銷、計提資產減值準備等其他非現(xiàn)金項目；
3. 屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項目。
第十條 經營活動產生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬╀N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；
（二）收到的稅費返還；
?。ㄈ┦盏狡渌c經營活動有關的現(xiàn)金；
?。ㄋ模┵徺I商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；
?。ㄎ澹┲Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金；
?。┲Ц兜母黜椂愘M；
?。ㄆ撸┲Ц镀渌c經營活動有關的現(xiàn)金。
第十一條 金融企業(yè)可以根據行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況，合理確定經營活動現(xiàn)金流量項目的類別。
第四章 投資活動現(xiàn)金流量
第十二條 投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。
第十三條 投資活動產生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬┦栈赝顿Y收到的現(xiàn)金；
?。ǘ┤〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金；
?。ㄈ┨幹霉潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額；
?。ㄋ模┨幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；
（五）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；
（六）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金；
?。ㄆ撸┩顿Y支付的現(xiàn)金；
?。ò耍┤〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；
?。ň牛┲Ц镀渌c投資活動有關的現(xiàn)金。
第五章 籌資活動現(xiàn)金流量
第十四條 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。
第十五條 籌資活動產生的現(xiàn)金流量至少應當單獨列示反映下列信息的項目：
?。ㄒ唬┪胀顿Y收到的現(xiàn)金；
（二）取得借款收到的現(xiàn)金；
?。ㄈ┦盏狡渌c籌資活動有關的現(xiàn)金；
（四）償還債務支付的現(xiàn)金；
?。ㄎ澹┓峙涔衫?、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；
?。┲Ц镀渌c籌資活動有關的現(xiàn)金。
第六章 披露
第十六條 企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應當單獨披露對凈利潤進行調節(jié)的下列項目：
?。ㄒ唬┵Y產減值準備；
?。ǘ┕潭ㄙY產折舊；
?。ㄈo形資產攤銷；
?。ㄋ模╅L期待攤費用攤銷；
?。ㄎ澹┐龜傎M用；
（六）預提費用；
?。ㄆ撸┨幹霉潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產的損益；
?。ò耍┕潭ㄙY產報廢損失；
?。ň牛┕蕛r值變動損益；
（十）財務費用；
?。ㄊ唬┩顿Y損益；
?。ㄊ┻f延所得稅資產和遞延所得稅負債；
?。ㄊ┐尕洠?/p>
?。ㄊ模┙洜I性應收項目；
（十五）經營性應付項目。
第十七條 企業(yè)應當在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：
?。ㄒ唬┤〉没蛱幹脙r格；
?。ǘ┤〉没蛱幹脙r格中以現(xiàn)金支付的部分；
（三）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金；
?。ㄋ模┤〉没蛱幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產和負債。
第十八條 企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動。
第十九條 企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構成及其在資產負債表中的相應金額。
?。ǘ┢髽I(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。
企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范中期財務報告的內容和編制中期財務報告應當遵循的確認與計量原則，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告。
中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。
第二章 中期財務報告的內容
第三條 中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。
中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致。
當年新施行的會計準則對財務報表格式和內容作了修改的，中期財務報表應當按照修改后的報表格式和內容編制，上年度比較財務報表的格式和內容，也應當作相應調整。
基本每股收益和稀釋每股收益應當在中期利潤表中單獨列示。
第四條 上年度編制合并財務報表的，中期期末應當編制合并財務報表。
上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。
上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合并范圍的子公司的，中期財務報告只需提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。
第五條 中期財務報告應當按照下列規(guī)定提供比較財務報表：
?。ㄒ唬┍局衅谀┑馁Y產負債表和上年度末的資產負債表。
?。ǘ┍局衅诘睦麧櫛怼⒛瓿踔帘局衅谀┑睦麧櫛硪约吧夏甓瓤杀绕陂g的利潤表。
?。ㄈ┠瓿踔帘局衅谀┑默F(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
第六條 財務報表項目在報告中期作了調整或者修訂的，上年度比較財務報表項目有關金額應當按照本年度中期財務報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。
第七條 中期財務報告中的附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。
對于理解本中期財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。
第八條 中期財務報告中的附注至少應當包括下列信息：
?。ㄒ唬┲衅谪攧請蟊硭捎玫臅嬚吲c上年度財務報表相一致的聲明。
會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調整的，應當說明原因。
?。ǘ嫻烙嬜兏膬热?、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應當說明原因。
（三）前期差錯的性質及其更正金額；無法進行追溯重述的，應當說明原因。
?。ㄋ模┢髽I(yè)經營的季節(jié)性或者周期性特征。
?。ㄎ澹┐嬖诳刂脐P系的關聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應當披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型和交易要素。
?。┖喜⒇攧請蟊淼暮喜⒎秶l(fā)生變化的情況。
?。ㄆ撸π再|特別或者金額異常的財務報表項目的說明。
（八）證券發(fā)行、回購和償還情況。
（九）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。
（十）根據《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》規(guī)定披露分部報告信息的，應當披露主要報告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。
?。ㄊ唬┲衅谫Y產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調整事項。
?。ㄊ┥夏甓荣Y產負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產的變化情況。
?。ㄊ┢髽I(yè)結構變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關系的長期股權投資的購買或者處置，終止經營等。
（十四）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產轉讓及其出售情況、重大的固定資產和無形資產取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產減值損失情況等。
企業(yè)在提供上述（五）和（十）有關關聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應當同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據。
第九條 企業(yè)在確認、計量和報告各中期財務報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應當以中期財務數(shù)據為基礎，不應以年度財務數(shù)據為基礎。中期會計計量與年度財務數(shù)據相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應當確保所提供的中期財務報告包括了相關的重要信息。
第十條 在同一會計年度內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨編制該中期財務報告的，應當在年度財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、原因及其影響金額。
第三章 確認和計量
第十一條 企業(yè)在中期財務報表中應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。
上年度資產負債表日之后發(fā)生了會計政策變更，且變更后的會計政策將在年度財務報表中采用的，中期財務報表應當采用變更后的會計政策，并按照本準則第十四條的規(guī)定處理。
第十二條 中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。
在同一會計年度內，以前中期財務報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更的，以后中期財務報表應當反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務報表項目金額不作調整。同時，該會計估計變更應當按照本準則第八條（二）或者第十條的規(guī)定在附注中作相應披露。
第十三條 企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。
企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。
第十四條 企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，并按照本準則第八條（一）的規(guī)定在附注中作相應披露。
會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務報表相關項目數(shù)字的，應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；同時，上年度可比財務報表也應當作相應調整。
企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范合并財務報表的編制和列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。
母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。
第三條 合并財務報表至少應當包括下列組成部分：
（一）合并資產負債表；
?。ǘ┖喜⒗麧櫛?；
?。ㄈ┖喜F(xiàn)金流量表；
（四）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；
?。ㄎ澹└阶?。
第四條 母公司應當編制合并財務報表。
第五條 外幣財務報表折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》。
第二章 合并范圍
第六條 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。
控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。
第七條 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。
第八條 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外：
?。ㄒ唬┩ㄟ^與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。
?。ǘ└鶕菊鲁袒騾f(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。
?。ㄈ┯袡嗳蚊獗煌顿Y單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。
?。ㄋ模┰诒煌顿Y單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。
第九條 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。
第十條 母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。
第三章 合并程序
第十一條 合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
第十二條 母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。
子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
第十三條 母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
第十四條 在編制合并財務報表時，子公司除了應當向母公司提供財務報表外，還應當向母公司提供下列有關資料：
（一）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；
（二）與母公司不一致的會計期間的說明；
（三）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內部交易的相關資料；
?。ㄋ模┧姓邫嘁孀儎拥挠嘘P資料；
（五）編制合并財務報表所需要的其他資料。
第一節(jié) 合并資產負債表
第十五條 合并資產負債表應當以母公司和子公司的資產負債表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并資產負債表的影響后，由母公司合并編制。
?。ㄒ唬┠腹緦ψ庸镜拈L期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷，同時抵銷相應的長期股權投資減值準備。
在購買日，母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，應當按照經減值測試后的金額列示。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
?。ǘ┠腹九c子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。
母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生的差額應當計入投資收益項目。
?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益應當?shù)咒N。
對存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等計提的跌價準備或減值準備與未實現(xiàn)內部銷售損益相關的部分應當?shù)咒N。
?。ㄋ模┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并資產負債表的影響應當?shù)咒N。
第十六條 子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數(shù)股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數(shù)股東權益”項目列示。
第十七條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。
第十八條 母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數(shù)。
第二節(jié) 合并利潤表
第十九條 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。
?。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品所產生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。
?。ǘ┰趯δ腹九c子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產或無形資產所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額與未實現(xiàn)內部銷售損益相關的部分進行抵銷。
?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間持有對方債券所產生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。
?。ㄋ模┠腹緦ψ庸?、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。
?。ㄎ澹┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。
第二十條 子公司當期凈損益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。
第二十一條 子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理：
?。ㄒ唬┕菊鲁袒騾f(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益；
（二）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。
第二十二條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
第二十三條 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表
第二十四條 合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。
本準則提及現(xiàn)金時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。
第二十五條 編制合并現(xiàn)金流量表應當符合下列要求：
?。ㄒ唬┠腹九c子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。
（二）母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。
?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。
?。ㄋ模┠腹九c子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。
（五）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金相互抵銷。
?。┠腹九c子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。
第二十六條 合并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。
第二十七條 母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
第二十八條 母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
第四節(jié) 合并所有者權益變動表
第二十九條 合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。
?。ㄒ唬┠腹緦ψ庸镜拈L期股權投資應當與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
各子公司之間的長期股權投資以及子公司對母公司的長期股權投資，應當比照上述規(guī)定，將長期股權投資與其對應的子公司或母公司所有者權益中所享有的份額相互抵銷。
?。ǘ┠腹緦ψ庸?、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。
?。ㄈ┠腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內部交易對所有者權益變動的影響應當?shù)咒N。
合并所有者權益變動表也可以根據合并資產負債表和合并利潤表進行編制。
第三十條 有少數(shù)股東的，應當在合并所有者權益變動表中增加“少數(shù)股東權益”欄目，反映少數(shù)股東權益變動的情況。
第四章 披露
第三十一條 企業(yè)應當在附注中披露下列信息：
?。ㄒ唬┳庸镜那鍐危ㄆ髽I(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例。
?。ǘ┠腹局苯踊蛲ㄟ^子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數(shù)但能對其形成控制的原因。
?。ㄈ┠腹局苯踊蛲ㄟ^其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因。
?。ㄋ模┳庸舅捎玫呐c母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
?。ㄎ澹┳庸九c母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響。
?。┍酒谠黾幼庸?，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行披露。
?。ㄆ撸┍酒诓辉偌{入合并范圍的原子公司，說明原子公司的名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會計期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。
?。ò耍┳庸鞠蚰腹巨D移資金的能力受到嚴格限制的情況。
?。ň牛┬枰诟阶⒅姓f明的其他事項。
企業(yè)會計準則第34號——每股收益（2006）
2006-2-15
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范每股收益的計算方法及其列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。
潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。
第三條 合并財務報表中，企業(yè)應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。
第二章 基本每股收益
第四條 企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。
第五條 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)按下列公式計算：
發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間
已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。
第六條 新發(fā)行普通股股數(shù)，應當根據發(fā)行合同的具體條款，從應收對價之日（一般為股票發(fā)行日）起計算確定。通常包括下列情況：
?。ㄒ唬槭杖‖F(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應收現(xiàn)金之日起計算。
?。ǘ┮騻鶆辙D資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計債務利息之日或結算日起計算。
?。ㄈ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計算；同一控制下的企業(yè)合并，作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)，應當計入各列報期間普通股的加權平均數(shù)。
（四）為收購非現(xiàn)金資產而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認收購之日起計算。
第三章 稀釋每股收益
第七條 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據以計算稀釋每股收益。
稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。
第八條 計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：
?。ㄒ唬┊斊谝汛_認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；
?。ǘ┫♂屝詽撛谄胀ü赊D換時將產生的收益或費用。
上述調整應當考慮相關的所得稅影響。
第九條 計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。
計算稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉換。
第十條 認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：
增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格
第十一條 企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：
增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格－承諾回購的普通股股數(shù)
第十二條 稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。
第四章 列報
第十三條 發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權益金額的，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。
按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。
第十四條 企業(yè)應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。
第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與每股收益有關的下列信息：
（一）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。
（二）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。
（三）在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。
企業(yè)會計準則第35號——分部報告（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范分部報告的編制和相關信息的披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 企業(yè)存在多種經營或跨地區(qū)經營的，應當按照本準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第三條 企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。
對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。
第二章 報告分部的確定
第四條 企業(yè)披露分部信息，應當區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部。
第五條 業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。
企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：
?。ㄒ唬└鲉雾棶a品或勞務的性質，包括產品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等；
?。ǘ┥a過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等；
?。ㄈ┊a品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；
（四）銷售產品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產自銷、委托銷售、承包等；
（五）生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經營范圍或交易定價限制等。
第六條 地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。
企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：
?。ㄒ唬┧幗洕⒄苇h(huán)境的相似性，包括境外經營所在地區(qū)經濟和政治的穩(wěn)定程度等；
?。ǘ┰诓煌貐^(qū)經營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產品生產，而在其他地區(qū)進行銷售等；
?。ㄈ┙洜I的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產的產品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產等；
?。ㄋ模┡c某一特定地區(qū)經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等；
（五）外匯管理規(guī)定，即境外經營所在地區(qū)是否實行外匯管制；
?。┩鈪R風險。
第七條 兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：
?。ㄒ唬┚哂邢嘟拈L期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；
?。ǘ┐_定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。
第八條 企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。
業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：
（一）該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。
?。ǘ┰摲植康姆植坷麧櫍ㄌ潛p）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。
?。ㄈ┰摲植康姆植抠Y產占所有分部資產合計額的10%或者以上。
第九條 業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理：
（一）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；
?。ǘ┎粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植康模蓪⒃摲植颗c一個或一個以上類似的、未滿足本準則第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；
?。ㄈ┎粚⒃摲植恐付閳蟾娣植壳也慌c其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。
第十條 報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足本準則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達到75%.
第十一條 企業(yè)的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。
第十二條 對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。
第三章 分部信息的披露
第十三條 企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。
（一）風險和報酬主要受企業(yè)的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。
（二）風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。
?。ㄈ╋L險和報酬同時較大地受企業(yè)產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。
第十四條 對于主要報告形式，企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產總額和分部負債總額等。
（一）分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。
?。ǘ┓植抠M用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應當分別披露。
?。ㄈ┓植坷麧櫍ㄌ潛p），是指分部收入減去分部費用后的余額。
在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數(shù)股東損益前確定。
?。ㄋ模┓植抠Y產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。
分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。
披露分部資產總額時，當期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。
?。ㄎ澹┓植控搨侵阜植拷洜I活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。
第十五條 分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的，利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。
第十六條 企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接。
分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應當與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產總額應當與企業(yè)資產總額相銜接；分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接。
第十七條 分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
?。ㄒ唬ν饨灰资杖胝计髽I(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。
（二）分部資產占所有地區(qū)分部資產總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。
第十八條 分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：
?。ㄒ唬ν饨灰资杖胝计髽I(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露對外交易收入。
（二）分部資產占所有業(yè)務分部資產總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產總額。
第十九條 分部間轉移交易應當以實際交易價格為基礎計量。轉移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。
第二十條 企業(yè)應當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表或企業(yè)財務報表一致的除外。
分部會計政策變更影響重大的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行披露，并提供相關比較數(shù)據。提供比較數(shù)據不切實可行的，應當說明原因。
企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據不切實可行的，應當在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。
分部會計政策，是指編制合并財務報表或企業(yè)財務報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關的會計政策。與分部報告特別相關的會計政策包括分部的確定、分部間轉移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎等。
第二十一條 企業(yè)在披露分部信息時，應當提供前期比較數(shù)據。
但是，提供比較數(shù)據不切實可行的除外。
企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范關聯(lián)方及其交易的信息披露，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 企業(yè)財務報表中應當披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯(lián)方的關系及其交易。
第二章 關聯(lián)方
第三條 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。
控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。
共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。
重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
第四條 下列各方構成企業(yè)的關聯(lián)方：
（一）該企業(yè)的母公司。
（二）該企業(yè)的子公司。
?。ㄈ┡c該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。
?。ㄋ模υ撈髽I(yè)實施共同控制的投資方。
（五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。
?。┰撈髽I(yè)的合營企業(yè)。
?。ㄆ撸┰撈髽I(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
?。ò耍┰撈髽I(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。
（九）該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。
?。ㄊ┰撈髽I(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
第五條 僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構成企業(yè)的關聯(lián)方：
?。ㄒ唬┡c該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構。
?。ǘ┡c該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商。
?。ㄈ┡c該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。
第六條 僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方。
第三章 關聯(lián)方交易
第七條 關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。
第八條 關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：
?。ㄒ唬┵徺I或銷售商品。
?。ǘ┵徺I或銷售商品以外的其他資產。
?。ㄈ┨峁┗蚪邮軇趧?。
?。ㄋ模?。
（五）提供資金（貸款或股權投資）。
?。┳赓U。
?。ㄆ撸┐?。
?。ò耍┭芯颗c開發(fā)項目的轉移。
?。ň牛┰S可協(xié)議。
?。ㄊ┐砥髽I(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。
?。ㄊ唬╆P鍵管理人員薪酬。
第四章 披露
第九條 企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：
?。ㄒ唬┠腹竞妥庸镜拿Q。
母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。
母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。
?。ǘ┠腹竞妥庸镜臉I(yè)務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化。
（三）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。
第十條 企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：
?。ㄒ唬┙灰椎慕痤~。
?。ǘ┪唇Y算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。
?。ㄈ┪唇Y算應收項目的壞賬準備金額。
（四）定價政策。
第十一條 關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露。
類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。
第十二條 企業(yè)只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。
企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。
第二條 企業(yè)在進行金融工具列報時，應當根據金融工具的特點及相關信息的性質對金融工具進行歸類。
第三條 下列各項適用其他相關會計準則：
（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》。
?。ǘ┯伞镀髽I(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。
（三）債務重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
（四）企業(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。
?。ㄎ澹┳赓U的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。
（六）原保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》。
（七）再保險合同的權利和義務，適用《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》。
第四條 本準則不涉及按預定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結算，或通過交換金融工具結算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。
第二章 金融工具列示
第五條 企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質，以及金融資產、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產、金融負債或權益工具。
第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：
?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邲]有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務。
（二）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務。
第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權益工具進行結算的金融工具滿足下列條件之一的，應當在初始確認時確認為權益工具：
?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ呤欠茄苌ぞ?，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權益工具進行結算。
?。ǘ┰摻鹑诠ぞ呤茄苌ぞ撸移髽I(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產進行結算。其中，所指權益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權益工具進行結算的合同。
第八條 對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產進行結算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結算條款的金融工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當確認為權益工具：
?。ㄒ唬┛烧J定要求以現(xiàn)金、其他金融資產結算的或有結算條款相關的事項不會發(fā)生。
?。ǘ┲挥性诎l(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產進行結算。
第九條 對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生金融工具，發(fā)行方應當將其確認為金融資產或金融負債，但所有可供選擇的結算方式表明該衍生金融工具應當確認為權益工具的除外。
第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
第十一條 企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權益工具發(fā)生的交易費用）后，應當增加所有者權益；回購自身權益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權益工具時，不應當確認利得或損失。
第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，其相關利息、利得或損失等，計入當期損益。
企業(yè)對權益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應當減少所有者權益。企業(yè)不應當確認權益工具的公允價值變動額。
第十三條 金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；
（二）企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產和清償該金融負債。
不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。
第三章 金融工具披露
第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關信息。
企業(yè)所披露的金融工具信息，應當有助于財務報告使用者就金融工具對企業(yè)財務狀況和經營成果影響的重要程度作出合理評價。
第十五條 企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，主要包括：
（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，應當披露下列信息：
1.指定的依據；
2.指定的金融資產或金融負債的性質；
3.指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。
?。ǘ┲付ń鹑谫Y產為可供出售金融資產的條件。
（三）確定金融資產已發(fā)生減值的客觀依據以及計算確定金融資產減值損失所使用的具體方法。
（四）金融資產和金融負債的利得和損失的計量基礎。
?。ㄎ澹┙鹑谫Y產和金融負債終止確認條件。
?。┢渌c金融工具相關的會計政策。
第十六條 企業(yè)應當披露下列金融資產或金融負債的賬面價值：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y；
?。ㄈ┵J款和應收款項；
?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產；
?。ㄎ澹┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債；
?。┢渌鹑谪搨?。
第十七條 企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當披露下列信息：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。信用風險，是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。
?。ǘ┰撡J款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。
第十八條 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：
（一）該金融負債本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。
（二）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。
第十九條 企業(yè)將金融資產進行重分類，使該金融資產后續(xù)計量基礎由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類, 的原因。
第二十條 對于不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》規(guī)定的金融資產終止確認條件的金融資產轉移，企業(yè)應當披露下列信息：
（一）所轉移金融資產的性質；
?。ǘ┤员Ａ舻呐c所有權有關的風險和報酬的性質；
?。ㄈ├^續(xù)確認所轉移金融資產整體的，披露所轉移金融資產的賬面價值和相關負債的賬面價值；
?。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉移金融資產的，披露所轉移金融資產整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產的賬面價值以及相關負債的賬面價值。
第二十一條 企業(yè)應當披露與作為擔保物的金融資產有關的下列信息：
?。ㄒ唬┍酒谧鳛樨搨蚧蛴胸搨膿Ｎ锏慕鹑谫Y產的賬面價值。
（二）與擔保物有關的期限和條件。
第二十二條 企業(yè)收到的擔保物（金融資產或非金融資產）在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列信息：
?。ㄒ唬┧钟袚Ｎ锏墓蕛r值。
?。ǘ┮褜⑹盏降膿Ｎ锍鍪刍蛟僮鳛閾Ｎ锏?，披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務。
（三）與擔保物使用相關的期限和條件。
第二十三條 企業(yè)應當披露每類金融資產減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉回數(shù)、期末余額之間的調節(jié)信息等。
第二十四條 企業(yè)應當披露與違約借款有關的下列信息：
?。ㄒ唬┻`約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質及原因。
?。ǘ┵Y產負債表日違約借款的賬面價值。
?。ㄈ┰谪攧請蟾媾鷾蕦ν鈭蟪銮?，就違約事項已采取的補救措施、與債權人協(xié)商將借款展期等情況。
第二十五條 企業(yè)應當披露與每類套期保值有關的下列信息：
?。ㄒ唬┨灼陉P系的描述。
?。ǘ┨灼诠ぞ叩拿枋黾捌湓谫Y產負債表日的公允價值。
（三）被套期風險的性質。
第二十六條 企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關的下列信息：
?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預期發(fā)生及其影響損益的期間。
?。ǘ┮郧斑\用套期會計方法處理但預期不會發(fā)生的預期交易的描述。
?。ㄈ┍酒谠谒姓邫嘁嬷写_認的金額。
?。ㄋ模┍酒趶乃姓邫嘁嬷修D出、直接計入當期損益的金額。
?。ㄎ澹┍酒趶乃姓邫嘁嬷修D出、直接計入預期交易形成的非金融資產或非金融負債初始確認金額的金額。
?。┍酒跓o效套期形成的利得或損失。
第二十七條 對于公允價值套期，企業(yè)應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。
第二十八條 對于境外經營凈投資套期，企業(yè)應當披露本期無效套期形成的利得或損失。
第二十九條 除本準則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應當按照每類金融資產和金融負債披露下列公允價值信息：
（一）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術等。采用估值技術的，按照各類金融資產或金融負債分別披露相關估值假設，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。
?。ǘ┕蕛r值是否全部或部分采用估值技術確定，而該估值技術沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據作為估值假設。這種估值技術對估值假設具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設可能產生的影響，同時披露采用這種估值技術確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。
企業(yè)在判斷估值技術對估值假設是否具有重大敏感性時，應當綜合考慮凈利潤、資產總額、負債總額、所有者權益總額（適用于公允價值變動計入所有者權益的情形）等因素。
金融資產和金融負債的公允價值應當以總額為基礎披露（在資產負債表中金融資產和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應當有利于財務報告使用者比較金融資產和金融負債的公允價值和賬面價值。
第三十條 對于不存在活躍市場的金融資產或金融負債，根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結果計量的，應當按照金融資產或金融負債的類別披露下列信息：
（一）在損益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。
?。ǘ┰擁棽町惖钠诔鹾推谀┯囝~。
第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產或金融負債的公允價值信息：
?。ㄒ唬┢滟~面價值與公允價值相差很小的短期金融資產或金融負債。
?。ǘ┗钴S市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具。
第三十二條 企業(yè)應當披露在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具有關的下列信息：
?。ㄒ唬┮蚬蕛r值不能可靠計量而未作相關公允價值披露的事實。
?。ǘ┰摻鹑诠ぞ叩拿枋?、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。
?。ㄈ┰摻鹑诠ぞ呦嚓P市場的描述。
?。ㄋ模┢髽I(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。
?。ㄎ澹┍酒谝呀K止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。
第三十三條 企業(yè)應當披露與金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：
?。ㄒ唬┍酒谝怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。
?。ǘ┍酒诎磳嶋H利率法計算確認的金融資產或金融負債利息收入總額或利息費用總額。
?。ㄈ┫铝许椖啃纬傻摹⒃诖_定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出：
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債以外的金融資產或金融負債；
2.企業(yè)為他人管理信托財產和其他托管行為。
?。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產產生的利息收入。
?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項、可供出售金融資產本期發(fā)生的減值損失。
第三十四條 企業(yè)應當披露與各類金融工具風險相關的描述性信息和數(shù)量信息。
（一）描述性信息
1.風險敞口及其形成原因。
2.風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。
上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應當作相應說明。
（二）數(shù)量信息
1.資產負債表日風險敞口總括數(shù)據。企業(yè)在提供該數(shù)據時，應當以內部提供給關鍵管理人員的相關信息為基礎。企業(yè)運用多種方法管理風險的，應當說明哪種方法能提供最相關和可靠的信息。
2.按照本準則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。
3.資產負債表日風險集中信息。風險集中信息應當包括管理層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風險集中點相關的風險敞口金額。
上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一步提供相關信息。
第三十五條 企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關的下列信息：
?。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產負債表日最大信用風險敞口的金額，以及可利用擔保物或其他信用增級的信息。
?。ǘ┥形从馄诤桶l(fā)生減值的金融資產的信用質量信息。
?。ㄈ┰延馄诨虬l(fā)生減值但相關合同條款已重新商定過的金融資產的賬面價值。
第三十六條 最能代表企業(yè)資產負債表日最大信用風險敞口的金融資產金額，應當是金融資產的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額：
?。ㄒ唬┌凑毡緶蕜t第十三條規(guī)定已抵銷的金額；
?。ǘ┮褜υ摻鹑谫Y產確認的減值損失。
第三十七條 企業(yè)應當按照類別披露已逾期或發(fā)生減值的金融資產的下列信息：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日已逾期但未減值的金融資產的期限分析。
?。ǘ┵Y產負債表日單項確定為已發(fā)生減值的金融資產信息，以及判斷該金融資產發(fā)生減值所考慮的因素。
?。ㄈ┢髽I(yè)持有的、與各類金融資產對應的擔保物和其他信用增級對應的資產及其公允價值。相關公允價值確實難以估計的，應當予以說明。
第三十八條 企業(yè)本期因債務人違約而處置擔保物或其他信用增級對應的資產所取得的金融資產或非金融資產滿足資產確認條件的，應當披露下列信息：
?。ㄒ唬┧〉觅Y產的性質和賬面價值。
?。ǘ┻@些資產不易轉換為現(xiàn)金的，應當披露處置這些資產或擬將其用于日常經營的計劃等。
第三十九條 企業(yè)應當披露金融資產和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產和金融負債流動風險的方法。
流動風險，是指企業(yè)在履行與金融負債有關的義務時遇到資金短缺的風險。
第四十條 企業(yè)在披露金融資產和金融負債到期期限分析時，應當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內的金融資產和金融負債金額，應當是未經折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。
企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：
?。ㄒ唬┮粋€月以內（含本數(shù)，下同）；
（二）一個月至三個月以內；
（三）三個月至一年以內；
（四）一年至五年以內；
?。ㄎ澹┪迥暌陨?。
第四十一條 債權人可以選擇收回債權時間的，債務人應當將相應的金融負債列入債權人要求收回債權的最早時間段內。
債務人應付債務金額不固定的，應當根據資產負債表日的情況確定用于到期期限分析的金額。
債務人承諾分期支付金融負債的，債權人應當把每期將收取的款項列入相應的最早時間段內；債務人應當把每期將支付的款項列入相應的最早時間段內。
債權人吸收的活期存款以及其他具有活期性質的存款，應當列入最早的時間段內。
第四十二條 金融工具的市場風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風險，包括外匯風險、利率風險和其他價格風險。
外匯風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風險。
利率風險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風險。
其他價格風險，是指外匯風險和利率風險以外的市場風險。
第四十三條 企業(yè)應當披露與敏感性分析有關的下列信息：
?。ㄒ唬┵Y產負債表日所面臨的各類市場風險的敏感性分析。該項披露應當反映資產負債表日相關風險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)當期損益或所有者權益產生的影響。
（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設。該方法和假設與前一期不同的，應當披露發(fā)生改變的原因。
第四十四條 企業(yè)采用風險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映風險變量之間（如利率和匯率之間等）的關聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理財務風險的，可不按照本準則第四十三條的規(guī)定進行披露，但應當披露下列信息：
（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設。
?。ǘ┧褂梅椒ǖ哪康模约笆褂迷摲N方法不能充分反映相關金融資產和金融負債公允價值的可能性。
第四十五條 按照本準則第四十三條或第四十四條對敏感性分析的披露不能反映金融工具內在市場風險的，企業(yè)應當披露這一事實及其原因。
企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（2006）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對會計要素的確認、計量和財務報表列報，根據《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應用指南。
第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，適用《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。
第二章 確認和計量
第四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。
編制期初資產負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。
第五條 對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：
（一）根據《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。
?。ǘ┏鲜觯ㄒ唬┮酝獾钠渌捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；
存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。
第六條 對于有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
第七條 在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。
第八條 對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益。
第九條 對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
第十條 對于可行權日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應當根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。
首次執(zhí)行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。
第十一條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。
第十二條 企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。
第十三條 除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應追溯調整：
?。ㄒ唬┌凑铡镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。
按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。
（二）首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未
來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。
?。ㄈ┢髽I(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。
第十四條 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產（不含《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。
（一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
?。ǘ﹦澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。
第十五條 對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。
第十六條 對于未在資產負債表內確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調整留存收益。
第十七條 對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定應從混合工具分拆的，應當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。
對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負債和權益成份分拆，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。
第十八條 在首次執(zhí)行日，對于不符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》處理。
第十九條 發(fā)生再保險分出業(yè)務的企業(yè)，應當在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》的規(guī)定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產，并調整各項準備金的賬面價值。
第三章 列報
第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準則編制的首份年度財務報表（以下簡稱首份年度財務報表）期間，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表及附注。
對外提供合并財務報表的，應當遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定。
在首份年度財務報表涵蓋的期間內對外提供中期財務報告的，應當遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告》的規(guī)定。
企業(yè)應當在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務報表項目金額的變動情況。
第二十一條 首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數(shù)據按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調整，但不切實可行的除外。
對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)應當將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準則規(guī)定不應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)不應將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務報表中列示的少數(shù)股東權益，應當按照該準則的規(guī)定，在所有者權益類列示。
應當列示每股收益的企業(yè)，比較財務報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。
