文／王浠宇

一、主要依據(jù)

《稅收征收管理法》及其實施細則

《個人所得稅法》及其實施條例

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）

《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）

《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）

二、征收范圍

自然人轉讓其所持有的國內注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權，應當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的轉讓所得在當?shù)囟悇諜C關申報繳納個人所得稅。

自然人以非貨幣性資產進行投資，包括以非貨幣性資產出資設立新的企業(yè)、參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權置換、重組改制等行為，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生，應當按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就其取得的所得，應申報繳納個人所得稅。

非貨幣性資產，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產。

三、征收時間

被投資企業(yè)應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。

主管稅務機關應當及時向被投資企業(yè)核實其股權變動情況，并確認相關轉讓所得，及時督促扣繳義務人和納稅人履行法定義務。

四、納稅人

自然人股東轉讓股權，以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。

受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應自行主動到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。

扣繳義務人違反規(guī)定應扣未扣或未按規(guī)定期限解繳稅款的，主管地方稅務機關應按《稅收征收管理法》的相關規(guī)定進行處理。

非貨幣性資產投資的：納稅人以不動產投資的，以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣性資產投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。

五、適用稅率

自然人的股權轉讓所得和非貨幣性資產投資所得，按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。

六、征收稅種

（一）僅征收股權轉讓印花稅

◆1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

◆2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

◆3.相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。

◆4.其他合理情形。

（二）僅征收個人所得稅

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在發(fā)生股權轉讓時，合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印發(fā)<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅【2000】91號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。

（三）同時征收印花稅及個人所得稅

◆1.凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產企業(yè)未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業(yè)總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

◆2.類比法

（1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；

（2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉讓收入核定。

◆3.其他合理方法

（1）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅實行查賬征收的企業(yè)，依據(jù)企業(yè)提供的《資產評估報告》、《資產負債表》、《損益表》等資料，確定企業(yè)的所有者權益，以企業(yè)所有者權益加上轉讓時固定資產、無形資產評估增值額，按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入；

（2）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅實行核定征收的賬證不健全企業(yè)，依據(jù)股權取得當期至股權轉讓當期企業(yè)所得稅應納稅所得額扣除應交企業(yè)所得稅的差額及轉讓時固定資產、無形資產評估增值額（提供《資產評估報告》），按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入。

（3）對于3年內無生產經營收入的企業(yè)，可根據(jù)具有資產評估資質的中介機構按市場價格對企業(yè)的土地、房產、機器設備、商譽等資產進行評估并形成的《資產評估報告》確定自然人股東股權轉讓收入。

（4）主管稅務機關認為合理的其他方法。

七、股權原值的確認方法

1.以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

2.以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

3.在發(fā)生股權繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。

4.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉增前股本和相關稅費之和確認股權原值。

5.除以上情形外，按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

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