營改增后，我國居民企業(yè)向境外支付勞務費或無形資產(chǎn)使用費等，需要按現(xiàn)行增值稅規(guī)定依法扣繳增值稅并辦理相關(guān)扣繳手續(xù)。否則，稅務機關(guān)將按照稅收征管法規(guī)定，責令企業(yè)補扣補收并依法處理。企業(yè)支付境外費用時，要注意哪些涉稅事項？

稅收法規(guī)依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

文件規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，主要指三個方面的行為：一是服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；二是所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；三是所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。但下列三種情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)，不需要扣繳增值稅：一是境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務；二是境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；三是境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

進項稅額抵扣

對于增值稅一般納稅人實行一般計稅方法的，其按規(guī)定扣繳的增值稅可以作為增值稅進項稅額，按規(guī)定抵扣其銷項稅額。

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。但納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

境外支付流程

1.辦理扣繳稅款登記。首次與非居民企業(yè)簽訂合同、未辦理過扣繳稅款登記且依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款扣繳義務的企業(yè)，一般應在與非居民簽訂合同之日起30日內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理扣繳稅款登記，報送《扣繳義務人信息表》。

2.辦理合同備案。境內(nèi)企業(yè)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目的，一般應當自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管稅務機關(guān)進行合同備案；合同發(fā)生變更的，應及時辦理變更備案。同時提供稅務機關(guān)要求提供的相關(guān)資料，主要包括：《境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目報告表》、合同或協(xié)議復印件、書面說明（應包含中外方名稱、合同編號、項目名稱、執(zhí)行期限、所得性質(zhì)、金額、幣種、涉稅種類、各稅種稅款負擔方、稅后實際支付額、稅額等信息）、資料受理清單、來華經(jīng)營活動書面報告、《增值稅納稅判定信息表》以及稅務機關(guān)要求提供的其他資料。

3.對外支付備案。境內(nèi)企業(yè)向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含）規(guī)定范圍內(nèi)的外匯資金的，應到主管稅務機關(guān)進行對外支付備案。同時報送以下相關(guān)資料：《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》、合同協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務的書面資料復印件、《資料受理單（對外支付備案）》等。為減少稅收風險，企業(yè)還可提供下列資料：與款項支付有關(guān)的發(fā)票或境外機構(gòu)要求付款的文書復印件、對外支付項目的完稅證明或批準免稅文件、《增值稅代扣代繳稅款報告表》等。

4.注意事項。報送資料均需加蓋公章；報送資料為復印件的，應注明“本復印件與原件一致”字樣并加蓋公章；文本為外文的應同時附送中文譯本，并注明“本譯文與外文表述內(nèi)容一致”字樣并加蓋公章；相關(guān)表格格式請勿改動，須提交電子文檔的請帶U盤；所有報送的表格各項內(nèi)容均應據(jù)實填寫完整，不應空行；《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》中“本次付匯金額”為扣繳稅款后（居民企業(yè)簽訂包稅合同除外）金額。稅款包括應在主管國稅機關(guān)、地稅機關(guān)繳納的相應全部稅款等。

5.企業(yè)所得稅扣繳。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)境外支付時還可能涉及扣繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅扣繳范圍與增值稅扣繳范圍不完全一致，企業(yè)所得稅法所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。