|
一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計稅依據(jù)及退稅方法 （一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè) 《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第4條第1項規(guī)定:生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。 增值稅一般納稅人實行國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務也適用免抵退稅辦法。外貿企業(yè)出口自己開發(fā)的研發(fā)服務或設計服務也適用免抵退稅辦法。 （二）外貿企業(yè)即不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè) 財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿企業(yè)適用免退稅辦法。外貿企業(yè)外購研發(fā)服務或設計實行免退稅辦法。 二、出口退稅的申報時間 （一）生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。 （二）外貿企業(yè) 外貿企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。 一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。 三、出口退稅的申報流程及需附送的資料 （一）生產(chǎn)企業(yè) 1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程 可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。 配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設置與修改—業(yè)務方式中修改18位報關單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當?shù)匾筇顚懀?br> （1）免抵退稅預申報的流程 進入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數(shù)據(jù)”。 生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致，主管稅務機關在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。 生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額"要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額"填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。 文件依據(jù)：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。 （2）免抵退稅正式申報流程 ①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務機關預審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”；②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細申報數(shù)據(jù)；④進入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。 （2）免抵退稅申報需提供的資料 (1)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料： ①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》； ②主管稅務機關要求提供的其他資料。 (2)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料： ①《免抵退稅申報匯總表》及其附表； ②《免抵退稅申報資料情況表》； ③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》； ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； ⑤下列原始憑證： A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）； B出口發(fā)票； C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件； D主管稅務機關要求提供的其他資料。 E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料： a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》； b消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。 （二）外貿企業(yè) 1.外貿企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫 （1）《國家稅務總局關于發(fā)布<<a title="http://www./thread-2653-1-1.html" data-mce-href="http://www./thread-2653-1-1.html" target="_blank" rel="nofollow" href="http://www./thread-2653-1-1.html" >出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。 （2）外貿企業(yè)將該項出口所對應的增值稅專用發(fā)票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“三、待抵扣進項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。 2.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程 安裝外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。依次進入系統(tǒng)維護-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統(tǒng)維護需要進行系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設置與修改-18位報關單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。 根據(jù)出口報關單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細數(shù)據(jù)和進貨明細數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向導操作： （1）外貿企業(yè)免退稅電子申報的流程 注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。 出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。 (1)向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→一外部數(shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數(shù)據(jù)采集→認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報關單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→進貨明細數(shù)申報據(jù)錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數(shù)據(jù)檢查→進貨出口數(shù)量關聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預申報數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預申報數(shù)據(jù)→生成預申報數(shù)據(jù)；(7)六確認正式申報數(shù)據(jù)→確認正式申報數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→進貨明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12) 七生成正式申報數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報數(shù)據(jù)-進貨/出口申報表。 外貿企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→八已申報數(shù)據(jù)確認→已申報出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯(lián)號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯(lián)號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。 （2）外貿企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料： ①《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》； ②《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》； ③《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》； ④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； ⑤下列原始憑證： A出口貨物報關單； B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）； C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本； D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）； E主管稅務機關要求提供的其他資料。 四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理 生產(chǎn)企業(yè)與外貿企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理是不同的，分述如下： （一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務處理 1.出口時的會計處理 《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）規(guī)定：“企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報?！薄秶叶悇湛偩株P于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。 所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業(yè)成本，會計處理如下： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 2. 單證信息齊全時的會計處理 根據(jù)《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。 當月根據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 實務中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。 根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。 如果年中出現(xiàn)差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理： 例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負進行處理 （1）如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 （差額） 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） （差額） （2）如果差額為負數(shù)，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應在2014年7月調整時調減主營業(yè)務成本，賬務處理如下： 借：主營業(yè)務成本 （差額）紅字 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）紅字 如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點利用以前年度損益調整科目進行相應的會計處理。 3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理 （1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下： 借：其他應收款-應收出口退稅 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） （2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”： 借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據(jù)，而且企業(yè)應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。 待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下： 借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅 上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下： 【例】假設某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，F(xiàn)OB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。 企業(yè)會計處理如下： （1）2014年6月份出口時： 確認會計收入： 借：應收賬款 1,000,000 貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 1,000,000 同時結轉成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品： 借：主營業(yè)務成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 （2）2014年7月份進行免抵退正式申報時： 借：主營業(yè)務成本 20,000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 20,000 （3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅： 借：其他應收款-應收出口退稅 50,000 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 100,000 貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 150,000 （4）收到出口退稅款時： 借：銀行存款 50,000 貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000 4.免抵退轉免稅的會計處理 《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策。 《國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》 （國家稅務總局公告2012年第24號）進一步規(guī)定:“ 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅?！?br> 企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業(yè)務作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業(yè)只需對“免稅”進行增值稅會計處理。 根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進行進項轉出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉出的進項稅額。 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。 依照上例,假設企業(yè)在2015年5月份對上述出口進行免稅申報，當月（5月份）全部進項稅額為2,400,000元，內銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉出的進項稅額，則根據(jù)上述公式應轉出的進項稅額為： 不得抵扣的進項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000 企業(yè)會計處理如下： 借：主營業(yè)務成本 400,000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。 5.免抵退視同內銷的會計處理 《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。” 據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題： 一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調整為“內銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設的二級科目。 會計上只需對主營業(yè)務收入的明細科目進行調整： 借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 貸：主營業(yè)務收入-內銷收入 如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前年度損益調整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。 二是視同內銷時要核算該業(yè)務的銷項稅額。對于視同內銷業(yè)務因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調整，但是內銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目？這就涉及出口業(yè)務的合同價是含稅價還是不含稅價。根據(jù)視同內銷的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價稅兩部分，前述分錄應該修改為： 借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 貸：主營業(yè)務收入-內銷收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則通過“以前年度損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 根據(jù)國家稅務總局2012年第24號公告，視同內銷的一般都是上年業(yè)務。 繼續(xù)依上例，假設企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計處理如下： 借：以前年度損益調整 145,299 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，如果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業(yè)會將視同內銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。 6.免抵退業(yè)務“退運”的會計處理 免抵退業(yè)務發(fā)生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。 此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業(yè)務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅（出口退稅） ”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。 但是根據(jù)國家稅務總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整，跨年度的退運業(yè)務不再補征免抵退稅款。 所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務合并處理即可，只是涉及“以前年度損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。 繼續(xù)上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字） 貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入1,000,000（紅字） 同時沖減成本： 借：主營業(yè)務成本 650,000（紅字） 貸：庫存商品650,000（紅字） 繼續(xù)上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字） 貸：以前年度損益調整 1,000,000（紅字） 同時沖減成本： 借：以前年度損益調整 670,000（紅字） 貸：庫存商品650,000（紅字） 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 20,000（紅字） 如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務的會計調整。 （二）外貿企業(yè)出口退稅的賬務處理 1．外貿企業(yè)出口退稅（增值稅）核算 外貿企業(yè)購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額來作進項轉出。 《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。 購進出口貨物時，借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（應付賬款） 貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉入主營業(yè)務成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。 借：主營業(yè)務成本（征退稅差額） 其他應收款-應收出口退稅（增值稅） 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） -應交增值稅（出口退稅） 收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅） 2.外貿企業(yè)出口退稅（消費稅）核算 (1)貨物出口后計算應退稅款 借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅) 貸：主營業(yè)務成本 (2)收到退回的消費稅款時 借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅(消費稅) 3.外貿企業(yè)退運時的賬務處理： 沖減退運出口銷售收入： 借：應收外匯賬款（紅字） 貸：主營業(yè)務收入－出口收入（紅字） 借：主營業(yè)務成本（紅字） 貸：庫存商品（紅字） 借：主營業(yè)務成本（征退稅率之差）紅字 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應科目計入“以前年度損益調整”。 對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款，作如下會計分錄： 借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務成本（消費稅退稅） 貸：銀行存款 外貿企業(yè)已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的，賬務處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。 |
|
|
