合法性是稅務(wù)籌劃的基本前提

很多企業(yè)經(jīng)營者對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知甚至只停留在兩個事情上，第一個會計(jì)賬務(wù)，第二個是發(fā)票，很多人認(rèn)為這就是“稅務(wù)籌劃”。當(dāng)然，大家通過網(wǎng)絡(luò)或各種書籍，也看到很多稅務(wù)籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是，大部分方案最終都不能落地，不具有操作性。主要原因包括對稅法、稅收政策理解不準(zhǔn)，沒有充分考慮到非稅成本，名為“籌劃”實(shí)為偷逃稅，缺乏有實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士及團(tuán)隊(duì)，等等。

合法性是稅務(wù)籌劃的一個比較重要的特征。傳統(tǒng)“稅務(wù)籌劃”，大家可以看到，我在這里加了一個引號，比如利用賬務(wù)、發(fā)票進(jìn)行的“籌劃”，將面臨高企的法律風(fēng)險(xiǎn)。其背景是，新常態(tài)下，我們的稅收增長也趨于緩慢，稅收政策和征管的執(zhí)行口徑都在收縮。從稅收立法方面來看，我們當(dāng)前正在推進(jìn)“六稅一法”，營改增以后我們營業(yè)稅就消失了，嚴(yán)格意義上說，按照目前的規(guī)定，年?duì)I業(yè)額超過五百萬都要認(rèn)定為一般納稅人，使用的發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，很多以前房地產(chǎn)、金融投資領(lǐng)域，利用發(fā)票進(jìn)行的傳統(tǒng)“籌劃”面臨的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)將會陡升。

從實(shí)際征管來看，在國家強(qiáng)化依法治國，依法治稅的大背景下，國家稅務(wù)總局在強(qiáng)化規(guī)范行政執(zhí)法行為，從2017年開始，CRS的實(shí)施，境內(nèi)外反避稅達(dá)到了一個新的高潮。

合法開展稅務(wù)籌劃的三個路徑

因此，傳統(tǒng)的不太規(guī)范的“稅務(wù)籌劃”將無以為繼，合法、合規(guī)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)理性、必然的選擇。結(jié)合我們所做的大量的案例，我認(rèn)為稅務(wù)籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面。一是戰(zhàn)略架構(gòu)層面，企業(yè)應(yīng)該搭建起最優(yōu)的稅務(wù)架構(gòu)，比如集團(tuán)總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃;營改增下，集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的整合;金融投資公司股權(quán)架構(gòu)的安排，等等。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實(shí)現(xiàn)。第三個層面，稅務(wù)管理層面，主要是積極爭取稅收優(yōu)惠政策以及成本費(fèi)用的扣除政策。

三個層面，對應(yīng)我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務(wù)部門，因此稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，需要不同的人參與，尤其是稅務(wù)架構(gòu)的搭建和商業(yè)模式的選擇，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實(shí)現(xiàn)的。比如促銷政策的選擇，如果沒有市場部門等其他部門的參與，稅務(wù)籌劃可能不太好做。因此，稅務(wù)籌劃是一個比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素。

一、第一層：戰(zhàn)略架構(gòu)層面

“世界上只有死亡和稅收不可避免”，如果企業(yè)在設(shè)立之初以及在擴(kuò)張過程中，積極利用各國（地區(qū)）法定稅負(fù)率差異、不同組織形式的稅負(fù)差異等因素，通過積極籌劃，可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)營及投資退出階段的稅負(fù)成本最優(yōu)化。事實(shí)上，許多世界跨國企業(yè)在進(jìn)行全球投資的過程中，無不是架構(gòu)先行，通過合理規(guī)劃公司全球的運(yùn)營和稅務(wù)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的最優(yōu)化。典型的案例如蘋果公司的“雙層愛爾蘭加上荷蘭三明治架構(gòu)”，包括谷歌、亞馬遜、Facebook、惠普和微軟等逾百家美國著名跨國公司美國巨頭企業(yè)亦采用這一架構(gòu)。

在企業(yè)戰(zhàn)略架構(gòu)層面引入稅務(wù)籌劃需要企業(yè)決策層的重視和充分關(guān)注，同時需要借助于公司內(nèi)外的稅務(wù)專家的智慧，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案。典型的籌劃領(lǐng)域包括：

1、中國企業(yè)“走出去”架構(gòu)的安排，中間控股公司、投資平臺的搭建；

2、集團(tuán)公司內(nèi)部組織架構(gòu)的安排，供應(yīng)鏈稅務(wù)籌劃與管理；

3、集團(tuán)總公司注冊地的選擇和籌劃；

4、總分公司模式還是母子公司模式的安排；

5、控股公司注冊地的選擇與投資退出稅負(fù)的籌劃；等等。

二、第二層：商業(yè)模式層面

企業(yè)在運(yùn)營投資中，不斷通過生產(chǎn)經(jīng)營、商業(yè)活動、并購重組實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利和價(jià)值最大化，而各種交易會產(chǎn)生包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等在內(nèi)的各種稅負(fù)成本，企業(yè)可以通過積極的稅務(wù)籌劃，通過規(guī)劃交易以及商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)合法、合理稅負(fù)的降低。商業(yè)模式層面的稅務(wù)籌劃常見的領(lǐng)域包括：

1、企業(yè)融資過程中，采取股權(quán)融資還是債權(quán)融資；

2、并購重組中，選擇股權(quán)收購還是資產(chǎn)收購；

3、資產(chǎn)剝離中，是資產(chǎn)銷售還是采取分立的方式；

4、營改增背景下，是購買服務(wù)還是內(nèi)部組建職能公司；

5、重大交易中涉稅條款的擬定與商業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)；等等。

三、第三層：稅務(wù)管理層面

企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理不僅僅是為了滿足國家行政管理部門的要求，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，更主要的是通過規(guī)范稅務(wù)管理，協(xié)調(diào)科研、生產(chǎn)、銷售等部門，發(fā)現(xiàn)并積極享受國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，同時通過規(guī)范化的稅務(wù)管理，控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請，比如高新技術(shù)企業(yè)資格申請、雙軟企業(yè)資格申請、創(chuàng)投企業(yè)資格認(rèn)定，等等；

2、行業(yè)性稅收優(yōu)惠申請，比如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠、國家及各地區(qū)出臺的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，等等；

3、資產(chǎn)損失扣除管理，按照要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)或一般申報(bào)，積極準(zhǔn)備備案和備查材料，等等；

4、增值稅專用發(fā)票的管理，按照規(guī)定及時獲取進(jìn)行發(fā)票，并在規(guī)定的期間進(jìn)行抵扣；

5、納稅申報(bào)管理，按照稅法規(guī)定積極申報(bào)繳納稅款，積極按照規(guī)定享受各項(xiàng)退稅優(yōu)惠，等等。

總結(jié)：

當(dāng)前，隨著我國稅收立法和稅務(wù)管理的逐步法治化和規(guī)范化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要逐步走向規(guī)范化，否則，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)未來投資、上市的“定時炸彈”，晉昇會計(jì)師在為企業(yè)服務(wù)中，遇到太多類似的案例。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要首先了解并熟練運(yùn)用稅法政策，通過在前述三個層面積極規(guī)劃，有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的合法、合理降低。