稅收籌劃是讓很多會(huì)計(jì)人覺得興奮的話題。因?yàn)橛辛硕愂栈I劃，會(huì)計(jì)人感覺自身的價(jià)值得到了提升?，F(xiàn)在很多企業(yè)要求會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，怎么創(chuàng)造價(jià)值呢？最容易想到的方向有兩個(gè)： 第一、把公司的資金規(guī)劃好，讓資金創(chuàng)造一部分收益；第二，做稅收籌劃，為公司減輕稅負(fù)。

對(duì)稅收籌劃，會(huì)計(jì)人有不少誤解。第一個(gè)誤區(qū)，總以為稅收籌劃就是要給企業(yè)要減少稅負(fù)；第二個(gè)誤區(qū)，把稅收籌劃和偷稅漏稅沒有分清楚；第三個(gè)誤區(qū)，自己對(duì)稅法沒有吃透，當(dāng)別人把政策用好了，誤以為這是稅收籌劃。下面檸檬君具體給大家講講這三個(gè)誤區(qū)，再給大家看幾個(gè)正確的實(shí)際案例。

不見得。稅收籌劃的目標(biāo)有三個(gè)：

1、縮稅基。如果交稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是100萬，如果想辦法讓計(jì)稅依據(jù)變?yōu)榱?0萬，籌劃是成功的。

2、降稅率。對(duì)企業(yè)來說，無論是所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，降稅率都有一定的操作空間。先說所得稅，有些企業(yè)、有些地方，是有相應(yīng)的優(yōu)惠政策的，所得稅稅率不見得都是25%。再說流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)改增后，增值稅稅率分為很多檔，如果產(chǎn)品的設(shè)計(jì)能把高低稅率的交互分清楚，一部分收入就能適用低稅率。再就是，特定行業(yè)、特定地域、特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定事項(xiàng)都可能有特定的優(yōu)惠政策。只要能把優(yōu)惠政策用足了，稅率就能直接降低了。無論是縮稅基還是降稅率，都可以使企業(yè)的稅負(fù)絕對(duì)減輕。

3、延稅款。雖未能把應(yīng)納稅額減下來，但能延遲納稅。譬如說，正常的交稅是應(yīng)該3月，但是通過籌劃，變成了明年3月份才交，這對(duì)公司來說也是非常有利的。這也是成功的籌劃。

誤以為稅收籌劃就一定是要給企業(yè)減輕稅負(fù)，如果能讓企業(yè)達(dá)到以上三種目標(biāo)也是成功的稅收籌劃。

有人說，稅收籌劃和偷漏稅截然不同，其實(shí)二者也有相似的地方。相同的地方是什么呢？第一，目標(biāo)都是想少交稅。第二，兩種方式都是想挖空心思鉆稅務(wù)漏洞，或者找變通的辦法曲解納稅政策。操作者有自己的小心思，小伎倆。在個(gè)人主觀方面，稅收籌劃與偷逃稅是一致的。

不同的地方是什么呢？違法違規(guī)的度是不同的。偷漏稅肯定違法，而稅收籌劃不違法。稅收籌劃更多是利用稅務(wù)的模糊地帶去操作，或者對(duì)納稅事項(xiàng)做出合理巧妙的解釋。稅收籌劃很可能也是違規(guī)的，但這個(gè)違規(guī)很容易掩飾，可以給出無力反駁的解釋。如對(duì)稅法理解不透，或者稅法上本來就存在這樣一種理解。從這方面看，稅收籌劃與偷漏稅的不同主要是程度、性質(zhì)上，有一定的差異。

把稅法的書老老實(shí)實(shí)的學(xué)習(xí)一遍，多研究一些案例。稅法里面有很多條款是企業(yè)能正常享受的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)闆]有記牢，或者不知道，所以沒有用好，結(jié)果多交稅了，這是工作失誤。這是因?yàn)槟愕幕竟Σ辉斐傻?，與稅收籌劃沒有關(guān)系?；I劃是指所有的政策都用好了，可能還要鉆個(gè)牛角尖，為企業(yè)再爭(zhēng)取一些利益。如果眼前的優(yōu)惠政策都未能吃透，遑論稅收籌劃。

例1：河北省美集公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月共取得營(yíng)業(yè)額(銷售額)600萬元，其中提供設(shè)備租賃取得收入400萬元(含稅)、對(duì)境內(nèi)單位提供信息技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入200萬元(含稅)，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃思路：納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

方案一：未分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=600÷(1 17%)×17%-30=57.18(萬元)。

方案二：分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=400÷(1 17%)×17% 200÷(1 6%)×6%-30=39.44(萬元)。

由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅17.74萬元(57.18-39.44)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：分別核算在一定程度上會(huì)加大核算成本，但若分開核算后的節(jié)稅額比較大，則核算成本的增加是非常值得的。

例2：山東省匯信咨詢服務(wù)公司于2013年8月1日起被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范疇，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為450萬元(不含稅)，試點(diǎn)以后可作為小規(guī)模納稅人。而若申請(qǐng)成為一般納稅人，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為18萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃思路：對(duì)于年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，若經(jīng)測(cè)算發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人更有利，則應(yīng)當(dāng)在滿足有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件的基礎(chǔ)上，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。

方案一：仍作為小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅=450×3%=13.5(萬元)。

方案二：在滿足有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件的基礎(chǔ)上，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=450×6%-18=9(萬元)。

由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅4.5萬元(13.5-9)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：通過主動(dòng)創(chuàng)造條件來滿足稅法規(guī)定，是納稅籌劃常用的思路。但應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復(fù)為小規(guī)模納稅人。

例3：陜西省的甲公司是一家設(shè)備租賃公司，于2013年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)，屬于增值稅一般納稅人。2013年10月1日，甲公司將其2013年2月購(gòu)進(jìn)的3臺(tái)設(shè)備對(duì)外租賃給乙公司，租期為1年，共收取租賃費(fèi)100萬元(含稅)，租賃結(jié)束時(shí)甲公司收回該設(shè)備繼續(xù)用于出租。甲公司2013年10月1日 ~ 2014年9月30日可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共為1萬元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃思路：“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人將該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，由于該有形動(dòng)產(chǎn)在試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)，當(dāng)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這樣在其試點(diǎn)后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，因此一般選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，可達(dá)到節(jié)稅的目的。

方案一：選擇一般計(jì)稅方法。則甲公司應(yīng)納增值稅=100÷(1 17%)×17%-1=13.5(萬元)。

方案二：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。則甲公司應(yīng)納增值稅=100÷(1 3%)×3%=2.9(萬元)。

由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅10.6萬元(13.5-2.9)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人在試點(diǎn)期間提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，一旦選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，在36個(gè)月內(nèi)就不得變更了。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，綜合考慮，慎重選擇計(jì)稅方法。

例4：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月需要一家企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，現(xiàn)有以下四種方案可供選擇：一是接受乙企業(yè)(一般納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為31 000元(含稅);二是接受丙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為30 000元;三是接受丁企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為29 000元;四是接受鐵路運(yùn)輸部門提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，金額為30 000元。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃思路：接受運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮接受運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面因素。對(duì)于存在的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(會(huì)使增值稅稅負(fù)減輕)，又會(huì)相應(yīng)地減少城建稅和教育費(fèi)附加。這樣我們可通過比較不同方案下的現(xiàn)金凈流量或現(xiàn)金流出量的大小，最終選擇現(xiàn)金凈流量最大或現(xiàn)金流出量最小的方案。

方案一：接受乙企業(yè)(一般納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為31 000元(含稅)。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量=31 000-31 000÷(1 11%)×11%×(1 7% 3%)=27 620.721(元)。

方案二：接受丙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為30 000元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量=30 000-30000÷(1 3%)×3%×(1 7% 3%)=29 038.835(元)。中國(guó)

方案三：接受丁企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為29 000元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量=29 000(元)。

方案四：接受鐵路運(yùn)輸部門提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，金額為30 000元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量=30 000-30000×7%×(1 7% 3%)=27 690(元)。

由此可見，方案一比方案二現(xiàn)金流出量少1 418.114萬元(29 038.835-27 620.721)，方案一比方案三現(xiàn)金流出量少1 379.279萬元(29 000-27 620.721)，方案一比方案四現(xiàn)金流出量少69.279萬元(27 690-27 620.721)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案一。

籌劃點(diǎn)評(píng)：選擇接受運(yùn)輸服務(wù)的方式時(shí)，不能僅考慮價(jià)格和稅負(fù)因素，還應(yīng)考慮對(duì)方提供的運(yùn)輸服務(wù)的質(zhì)量、信用、耗用時(shí)間等多種因素。

例5：個(gè)體工商戶李某為營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，2013年10月取得咨詢服務(wù)收入30 601元(含稅)，增值稅起征點(diǎn)為30 000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃(假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加)。

籌劃思路：在涉及起征點(diǎn)的情況下，若銷售收入剛剛達(dá)到或超過起征點(diǎn)，則應(yīng)減少收入使其在起征點(diǎn)以下，以便享受免稅待遇。

方案一：將月含稅銷售收入額仍保持為31101元水平。則不含稅銷售收入額=31101÷(1 3%)=30195.15 (元)，超過當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)30 000元，則李某應(yīng)納增值稅=30195.15×3%=905.85(元)，稅后收入=30195.15 (元)。

方案二：將月含稅銷售收入額降至30900元以下。則不含稅銷售收入額=30900÷(1 3%)=30000(元)，未超過增值稅起征點(diǎn)30 000元。因此，免征增值稅，稅后收入=30900 (元)。中國(guó)政策

由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅，多獲取收入905.85元，因此應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：起征點(diǎn)的納稅籌劃僅適用于小規(guī)模納稅人銷售額剛剛達(dá)到或超過起征點(diǎn)的情況，因此，其在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用空間較小。

來源于節(jié)稅寶，檸檬云財(cái)稅整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載須注明

福利