一、 專利運營收入適用增值稅，不再適用營業(yè)稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》[1]規(guī)定，從2016年5月1日之后，“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”。

二、 中國企業(yè)或機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓方

1. 專利轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》[2]，“一、下列項目免征增值稅——（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。——1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。”根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，“銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。”[3]

2. 向境外轉(zhuǎn)讓專利可享受增值稅零稅率

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率的規(guī)定》[4]，“一、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。”

3. 專利轉(zhuǎn)讓收入享受企業(yè)所得稅減免

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）[5]的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

另據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定[6]，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）[7]規(guī)定，“從2008年1月1日起，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。”另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅函〔2015〕82號）[8]規(guī)定，“自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”

另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅函〔2015〕82號）的規(guī)定，符合條件的5年以上非獨占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關(guān)稅費-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款。無形資產(chǎn)攤銷費用是指該無形資產(chǎn)按稅法規(guī)定當(dāng)年計算攤銷的費用。涉及自用和對外許可使用的，應(yīng)按照受益原則合理劃分。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費用（不含無形資產(chǎn)攤銷費用和相關(guān)稅費）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費用。

綜上，專利轉(zhuǎn)讓或許可所得應(yīng)單獨繳納所得稅，轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)或5年以上許可權(quán)（包括獨占許可權(quán)和非獨占許可權(quán)）均可享受所得稅減免，可扣除的費用根據(jù)轉(zhuǎn)讓及許可類型有所不同。

4. 科研機(jī)構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化科技成果所得免征稅

國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》若干規(guī)定的通知（國發(fā)[2016]16號）[9]第二條規(guī)定，“國家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校轉(zhuǎn)化科技成果所獲得的收人全部留歸單位，納入單位預(yù)算，不上繳國庫，扣除對完成和轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)人員的獎勵和報酬后，應(yīng)當(dāng)主要用于科學(xué)技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化等相關(guān)工作，并對技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)構(gòu)的運行和發(fā)展給予保障。”

三、 中國企業(yè)從境外購買專利[10]

1. 中國企業(yè)為增值稅扣繳義務(wù)人

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》[11]，“第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為[12]，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”“第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。”“第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”。

綜上，如果轉(zhuǎn)讓專利的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則由其自行繳納增值稅；如果在中國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，則由購買方中國企業(yè)扣繳。

2. 中國企業(yè)為所得稅扣繳義務(wù)人，享受減按征稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十一條規(guī)定，“非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。”[13]

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條的規(guī)定，“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。”

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項[14]規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。”

綜上，如果轉(zhuǎn)讓專利的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，并且專利轉(zhuǎn)讓與該經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系，則由其自行繳納所得稅（企業(yè)所得稅的稅率為25%）；如果在中國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，或雖在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所，但專利轉(zhuǎn)讓與該經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所無實際聯(lián)系，則由購買方中國企業(yè)按10%稅率扣繳所得稅。

作者：許玥，本文檔根據(jù)相關(guān)官方文件總結(jié)而成，具體內(nèi)容以最新出臺的官方文件為準(zhǔn)。

（編輯：馬東旭 Z）