印花稅應(yīng)納稅額的計算
| 稅率形式 | 適用范圍 | 應(yīng)納稅額計算 |
| 定額稅率 | 其他營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照 | 應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額（5元） |
| 比例稅率 | 其他稅目 | 應(yīng)納稅額＝計稅金額×比例稅率 |
（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定＋（二）特殊規(guī)定的部分內(nèi)容
各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。
計稅金額以全額為主；余額計稅的主要有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)合同。
1.購銷合同
計稅依據(jù)：合同記載的購銷金額。
采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花，適用稅率0.3‰。
| 【例題·單選題】A公司與B公司簽訂了以貨易貨合同，由A公司向B公司提供價值100000元的鋼材，B公司向A公司提供價值150000元的機器設(shè)備，貨物差價由A公司付款補足。A、B兩公司共應(yīng)繳納的印花稅為（?。┰??！ .250 B.125 C.75 D.150 | |
| 『正確答案』D『答案解析』應(yīng)納稅額＝（100000＋150000）×0.3‰×2＝150（元） |
2.加工承攬合同：加工或承攬收入（掌握）
| 【例題·單選題】某工廠委托一服裝廠加工工作服，合同約定布料由工廠提供，價值60萬元，工廠另支付加工費20萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（?。！ .工廠應(yīng)以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅 B.服裝廠應(yīng)以60萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅 C.服裝廠應(yīng)以20萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅 D.服裝廠和工廠均以80萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅 | |
| 『正確答案』C『答案解析』選項AB，由委托方提供原材料，原材料的金額不計稅貼花，只就取得的加工費按“加工承攬合同”計算印花稅；選項D，服裝廠和工廠均以20萬元為計稅依據(jù)。 |
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同
計稅依據(jù)為收取的費用。
4.建筑安裝工程承包合同（掌握）
計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。
施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同、轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。
【例題·計算題】某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2016年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元。之后將總承包額的三分之一即3000萬元分包給某安裝公司。建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅？
『答案解析』
建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納的印花稅＝9000×0.3‰＋3000×0.3‰＝3.6（萬元）
5.財產(chǎn)租賃合同
計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。
注意：
（1）稅額不足1元的按照1元貼花；
（2）財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先按定額5元貼花，結(jié)算時再按實際補貼印花。
| 【例題·單選題】2016年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補繳印花稅（?。┰！ .7.5 B.8 C.9.5 D.12.5 | |
| 『正確答案』A『答案解析』合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，應(yīng)補繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）。 |
6.貨物運輸合同
計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
| 【例題·多選題】甲是國內(nèi)運輸企業(yè)，乙是國外運輸企業(yè)，丙委托甲和乙運輸，甲是起運方，乙負責(zé)國外運輸，甲乙丙都簽了全程運輸單，以下說法正確的有（?。！ .甲按本程運費貼花 B.乙按本程運費貼花 C.乙按全程運費貼花 D.丙按全程運費貼花 | |
| 『正確答案』AD『答案解析』選項A，對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，我國運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；選項D，托運方所持的運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額；選項B、C，由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運輸結(jié)算憑證免納印花稅，所以乙是免稅的。 |
7.倉儲保管合同
計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。
8.借款合同
計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金）。
| 情形 | 稅務(wù)處理 |
| 凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的 | 只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花 |
| 凡只填開借據(jù)并作為合同使用的 | 應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花 |
| 借貸雙方簽訂的流動周轉(zhuǎn)性借款合同 | 只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花 |
| 對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同 | 應(yīng)按借款合同貼花 |
| 在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時 | 應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花 |
| 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同 | 應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅 |
9.財產(chǎn)保險合同
計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。
| 【例題·單選題】某交通運輸企業(yè)2016年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）；（3）與某運輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險公司簽訂保險合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險，每輛車每年支付保險費4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（?。┰??！ .505 B.540 C.605 D.640 | |
| 『正確答案』C『答案解析』 融資租賃合同應(yīng)納印花稅＝100×3×0.05‰＝0.015（萬元） 貨物運輸合同應(yīng)納印花稅＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（萬元） 貨車租賃合同應(yīng)納印花稅5元?！ ”ｋU合同應(yīng)納印花稅＝50×0.4×1‰＝0.02（萬元） 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納印花稅＝0.015＋0.025＋5/10000＋0.02＝0.0605（萬元）＝605（元） |
10.技術(shù)合同
計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術(shù)開發(fā)合同，只對合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
| 【例題·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計800萬元，其中研究開發(fā)經(jīng)費為500萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（ ）元。 A.900 B.1800 C.2400 D.4800 | |
| 『正確答案』B『答案解析』應(yīng)納稅額＝（800－500）×0.3‰×2＝0.18（萬元） |
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
計稅依據(jù)為所載金額。
對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，按1‰的稅率繳納印花稅。
12.營業(yè)賬簿
| 情形 | 稅務(wù)處理 |
| 記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)，凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的 | 對其不再計算貼花 |
| 其他營業(yè)賬簿 | 計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù) |
13.權(quán)利、許可證照
計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。
（二）計稅金額特殊規(guī)定
1.以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除；
2.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅；
3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額；
4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額；
5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，四舍五入；
6.有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；
7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
（三）應(yīng)納稅額的計算方法
| 稅率形式 | 應(yīng)納稅額計算 |
| 比例稅率 | 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率 |
| 定額稅率 | 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額（5元） |
| 【例題1·單選題】（2014年 ）某企業(yè)2013年期初營業(yè)賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當(dāng)年該企業(yè)增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、衛(wèi)生許可證1件。該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅為（?。┰??！ .65 B.70 C.665 D.3165 | |
| 『正確答案』C『答案解析』記載資金的賬簿，按增加實收資本金額0.5‰貼花；其他賬簿和專利證按件貼花5元，衛(wèi)生許可證不屬于印花稅征稅范圍。應(yīng)納印花稅＝120×0.5‰×10000＋12×5＋1×5＝665（元）。 |
【例題2·計算題】
說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5‰和每件5元兩種。
要求：根據(jù)資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
某公司主要從事建筑工程機械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
| （1）簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元?！ 栴}（1）：公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元） |
| （2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元），并收取加工費40萬元?！ 栴}（2）：公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅 ?。剑?00000＋200000）×0.5‰＋2000000×0.3‰＋400000×0.5‰ ?。?150（元） |
| （3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1?！ 栴}（3）：公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝10000000÷4×0.3‰＝750（元） |
| （4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同?！ 栴}（4）：公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元） |
| （5）公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元?！ 栴}（5）：公司2008年新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 新增記載資金的營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅＝（20000000＋5000000）×0.5‰＝12500（元） |
| （6）公司啟用其他賬簿10本。 問題（6）：公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。 | |
| 『正確答案』 公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅＝10×5＝50（元） |
【例題3·計算問答題】
問題：請分別說明該企業(yè)簽訂的合同是否繳納印花稅；若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。
某企業(yè)2016年簽訂如下合同：
| （1）與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元。 | |
| 『正確答案』 不繳納印花稅。 |
| （2）與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。 | |
| 『正確答案』 要繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是合同無法確定計稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 |
| （3）與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。 | |
| 『正確答案』 要繳納印花稅，計稅依據(jù)為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。 |
| （4）與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費。 | |
| 『正確答案』 不繳納印花稅。 |
| （5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元；次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元。 | |
| 『正確答案』 要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因為合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣；適用“購銷合同”稅目。 |
| （6）與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款。 | |
| 『正確答案』 要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對這類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)；適用“借款合同”稅目。 |
| （7）以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。 | |
| 『正確答案』 要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。 |
【例題4·計算問答題】（2014年，6分）
其它相關(guān)資料：已知當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅計算余值的扣除比例為30%，契稅稅率4%，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率20元/平方米，產(chǎn)權(quán)交易印花稅稅率0.5‰。
根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題。
甲企業(yè)2013年度發(fā)生部分經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）1月份取得國有土地4000平方米，簽訂了土地使用權(quán)出讓合同，記載的出讓金額為4000萬元，并約定當(dāng)月交付；然后委托施工企業(yè)建造倉庫，工程4月份竣工，5月份辦妥了驗收手續(xù)。該倉庫在甲企業(yè)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的原值為9500萬元。
| 問題（1）：計算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。 | |
| 『正確答案』 土地使用權(quán)出讓合同應(yīng)納印花稅＝4000×10000×0.5‰＝20000（元） 購置土地使用權(quán)應(yīng)納契稅＝4000×4%＝160（萬元） |
| 問題（2）：計算業(yè)務(wù)（1）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 | |
| 『正確答案』 建造的倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（萬元） 購置土地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝4000×20×11/12≈73333.33（元） |
| （2）3月份該企業(yè)因為生產(chǎn)規(guī)模擴大，購置了乙企業(yè)的倉庫1棟，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上注明的交易價格為1200萬元，在企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目上記載的原值為1250萬元，取得了房屋權(quán)屬證書?！ 栴}（3）：計算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。 | |
| 『正確答案』 購置倉庫應(yīng)納契稅＝1200×4%＝48（萬元） 購置倉庫應(yīng)納印花稅＝1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元） |
| 問題（4）：計算業(yè)務(wù)（2）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。 | |
| 『正確答案』 購置倉庫應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1250×（1－30%）×1.2%×9/12＝7.88（萬元） |
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