高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，稍不認(rèn)真學(xué)就傻傻分不清，筆者認(rèn)真研讀政策作如下小結(jié)，以奉獻(xiàn)給對(duì)稅收新政稍有需求的初級(jí)讀者。

1、沒(méi)有取得高新企業(yè)證書(shū)的納稅人，可以加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)才可以加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定： 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： 
　　（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；      （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 

財(cái)政部、稅務(wù)總局的文件不能違反上位法的規(guī)定，所以無(wú)論是財(cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定研發(fā)費(fèi)的基本文件，還是財(cái)稅〔2017〕34號(hào)規(guī)定的科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的文件，或財(cái)稅[2017]38號(hào)文件規(guī)定的初創(chuàng)科技型企業(yè)都沒(méi)有規(guī)定享受加計(jì)扣除的是高新技術(shù)企業(yè)。

2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的設(shè)計(jì)行業(yè)，其創(chuàng)意、創(chuàng)新費(fèi)用可以加計(jì)扣除

財(cái)稅[2015]119號(hào)：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。 創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

請(qǐng)讀者注意的是，“創(chuàng)意設(shè)計(jì)”費(fèi)用可加計(jì)扣除，但不能享受財(cái)稅[2017]34號(hào)文規(guī)定優(yōu)惠政策（關(guān)鍵字;2017-2019年，75%加扣，175%攤銷）。

1、下列行業(yè)的納稅人的研發(fā)費(fèi)不能加計(jì)扣除

政策依據(jù)：財(cái)稅[2015]119號(hào)：不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)    1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

可見(jiàn)，119號(hào)文件，采取負(fù)面清單方式對(duì)不能加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行列舉。負(fù)面清單行業(yè)的研發(fā)費(fèi)可以稅前扣除，只不過(guò)不能加計(jì)扣。

2、不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)，只要只要是與取得收入有關(guān)的、合理的支出，就可以稅前扣除。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

“科技型中小企業(yè)”是2017年稅收政策中才新創(chuàng)設(shè)的概念，是有“資質(zhì)”要求的。

政策依據(jù)：《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)，第十一條 省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“登記編號(hào)”）。 有關(guān)單位可通過(guò)服務(wù)平臺(tái)查驗(yàn)企業(yè)的登記編號(hào)。

另，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)規(guī)定：企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評(píng)價(jià)辦法》第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

可見(jiàn)，已“入庫(kù)”的并取得“登記號(hào)”的企業(yè)才是符合政策的“科技型中小企業(yè)”，才能享受稅優(yōu)政策。

“科技型中小企業(yè)”才可以享受，企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)，且職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元，可以直接確認(rèn)為科技型中小企業(yè)。

超過(guò)225任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，都不能享受財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策（加計(jì)75%，攤銷175%）

政策依據(jù)：國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)：“第六條 科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：……（二）職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。

第八條 符合第六條第（一）～（四）項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：（一）企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)……”

高企稅優(yōu)的最基本的規(guī)定如下：

《企業(yè)所得稅法》第二十八條　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條  企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱……并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：……《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行

筆者負(fù)責(zé)地告訴你，只有“國(guó)家級(jí)”高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收15%優(yōu)惠稅率等政策。

打開(kāi)HF市科技局網(wǎng)站，看到那個(gè)網(wǎng)站在公示認(rèn)定的市級(jí)高企，好多企業(yè)馬上就要取得了“市級(jí)高新技術(shù)企業(yè)”資質(zhì)，想必就能享受高企的稅收優(yōu)惠政策。其實(shí)15%稅率等稅收優(yōu)惠政策，是“國(guó)家級(jí)”高新技術(shù)企業(yè)才可以享受。

只有國(guó)家級(jí)高企才能享受優(yōu)惠政策的依據(jù)：《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）第四條 依據(jù)本辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》……有關(guān)規(guī)定，申報(bào)享受稅收優(yōu)惠政策。

文件中的“本辦法”是如何規(guī)定的，請(qǐng)大家自己研讀。

稅收法律、法規(guī)并未授權(quán)給市縣級(jí)科技部門(mén)認(rèn)定的高新企業(yè)能享受所得稅優(yōu)惠政策。

可見(jiàn)，取得證書(shū)很開(kāi)森，享受優(yōu)惠有風(fēng)險(xiǎn)。

筆者知道某公司的研究人員因解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，公司支付了補(bǔ)償款，這筆補(bǔ)償費(fèi)本可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)中的“人員人工費(fèi)”，但某稅務(wù)局及稅務(wù)人員認(rèn)為沒(méi)政策依據(jù)，企業(yè)也認(rèn)為自己不能享受，可名正言順地享受優(yōu)惠，卻放棄享受真的很受傷。

解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償費(fèi)可以加計(jì)扣除的政策依據(jù)：財(cái)稅[2001]157號(hào)規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)：對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)：一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)：一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍……（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

可見(jiàn)，支付的補(bǔ)償金是工資薪金。研發(fā)人員的工資薪金可以加計(jì)扣除。

1、符合政策規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)支出可以在稅前扣除，但務(wù)必關(guān)注此頗具爭(zhēng)議的放管服政策，只適用于2017年度及以后年度匯算清繳。政策依據(jù)按國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)。

2、股權(quán)激勵(lì)能否在稅前扣除是有條件的。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年40號(hào)：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

3、40號(hào)公告中的股權(quán)激勵(lì)的支出加計(jì)扣除前提是能在稅前扣除，即“按規(guī)定可以在稅前扣除的”。按規(guī)定可以扣除是什么意思？難道還有不能在稅前扣除的嗎？

例如：母公司（上市公司）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象中有子公司的技術(shù)帶頭人，此技術(shù)帶頭人取得的股權(quán)激勵(lì)是母公司的股份支付，如果母公司未和子公司間就此進(jìn)行結(jié)算，子公司就不能將母公司的股份支付對(duì)價(jià)在子公司稅前扣除，更不能加計(jì)扣除。

能在稅前扣除的條件，小結(jié)以下：

首先應(yīng)符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的支出；

其次應(yīng)符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第三十四條規(guī)定的支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出；

請(qǐng)你關(guān)注這里的支出是企業(yè)支付給本企業(yè)的支出。

再次應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定：按《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)）的規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

非上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)政策，比照?qǐng)?zhí)行的不再羅列。

可見(jiàn)，可以稅前扣除的股權(quán)激勵(lì)是有條件的，納稅人如果想當(dāng)然地扣除，是有納稅風(fēng)險(xiǎn)的。

熟悉稅收政策的人會(huì)脫口而出，想到國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，該文規(guī)定 ：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

但是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)的規(guī)定是這樣的：企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

難道是兩個(gè)文件有矛盾嗎？沒(méi)有矛盾，都是正確的。

15號(hào)公告中追補(bǔ)確認(rèn)的是“發(fā)生額”，119號(hào)文件規(guī)定追溯享受的是“加計(jì)扣除額”，也就是說(shuō)應(yīng)扣未扣追補(bǔ)稅前扣除的年限是5年，但如果這筆費(fèi)用如果是研發(fā)費(fèi)的話，加計(jì)扣除追補(bǔ)享受的追溯期限最長(zhǎng)為3年。

誤區(qū)九，稅務(wù)部門(mén)一言不合就暫停納稅人享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

筆者告訴你，一言不合就暫停的權(quán)限在科技部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)此權(quán)限。稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)納稅人享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的不能暫停其享受政策，而是“有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”

對(duì)扣除數(shù)據(jù)調(diào)整的政策依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

科技部門(mén)掌握的生殺大權(quán)的政策依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）又進(jìn)一步明確操作流程：過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門(mén)將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定（以下統(tǒng)稱“鑒定部門(mén)”）。

放管服改革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)不符合認(rèn)定條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)直接取消其高新技術(shù)資格，而應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款。這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第24號(hào)細(xì)化得很清楚。