一、特別納稅調(diào)整的范疇與含義

目前沒(méi)有明確的定義。

2號(hào)文：本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

與反避稅的異同

反避稅的由來(lái)：避稅。

避稅：納稅人減輕稅負(fù)的方法之一。

二、特別納稅調(diào)整的范疇

各稅種的稅制要素

l納稅人 l征稅范圍 l征稅對(duì)象（稅基）

l稅率 l稅收優(yōu)惠 l征稅時(shí)間 l征稅地點(diǎn)

特別納稅調(diào)整屬于企業(yè)所得稅的稅基范疇（二） l企業(yè)所得稅稅基：計(jì)稅所得（應(yīng)納稅所得額）

計(jì)稅所得=計(jì)稅收入-扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)虧損

以上三要素都與特別納稅調(diào)整有關(guān)

特別納稅調(diào)整屬于納稅調(diào)整范疇（三）

會(huì)計(jì)所得=收入-成本費(fèi)用（計(jì)稅所得的基礎(chǔ)）

計(jì)稅所得=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整

納稅調(diào)整：（一般）納稅調(diào)整，特別納稅調(diào)整

問(wèn)題：為什么需要一般納稅調(diào)整？（合規(guī)性調(diào)整）

納稅人減少乃至免除稅收的三種主要途徑

偷稅（逃避繳納稅款，逃稅）：Tax evasion

避稅: Tax avoidance ?稅收籌劃（節(jié)稅？）: Tax planning

其他：欠稅（一般欠稅與逃避追繳欠稅），騙稅（騙取出口退稅款（罪），抗稅（罪）。技術(shù)含量低。

反避稅的對(duì)象或內(nèi)容

避稅，即中口徑“納稅籌劃”中的惡意或不正當(dāng)避稅 ü兩類避稅行為與對(duì)策（反避稅的對(duì)象）

鉆稅法空子或漏洞（以國(guó)內(nèi)避稅為主）：完善相關(guān)稅法，出臺(tái)相應(yīng)的反避稅條款

利用稅法的不明之處或盲區(qū)（原則規(guī)定的空間）與各國(guó)稅制差異等（以國(guó)際避稅為主）：特別納稅調(diào)整

反避稅的分類

國(guó)內(nèi)反避稅：分散的反避稅；集中的反避稅（境內(nèi)關(guān)聯(lián)）

國(guó)際反避稅（典型意義，集中）

當(dāng)前反避稅工作的重點(diǎn)則應(yīng)當(dāng)放在抑制國(guó)際避稅上，因?yàn)閲?guó)際避稅會(huì)使我國(guó)的稅收利益流向境外，它涉及到我國(guó)的稅收主權(quán)；而且國(guó)際避稅的空間和機(jī)會(huì)也較大。以下論述國(guó)際反避稅，簡(jiǎn)稱反避稅。

反避稅與特別納稅調(diào)整概念辨析

反避稅：通俗叫法，范圍口徑與偷稅、逃稅、欠稅、騙稅等對(duì)應(yīng)；特別納稅調(diào)整是更準(zhǔn)確（中性）叫法，與納稅調(diào)整或一般納稅調(diào)整對(duì)應(yīng) ü另一種觀點(diǎn)：特別納稅調(diào)整內(nèi)涵上比較中性，為立法者采納，在實(shí)踐中二者無(wú)異

口徑不同：特別納稅調(diào)整只針對(duì)稅法特定的避稅行為（未必是避稅行為）；反避稅包括國(guó)內(nèi)反避稅等非特別納稅調(diào)整。

特別納稅調(diào)整屬于國(guó)際稅收范疇（四）

什么是國(guó)際稅收？國(guó)內(nèi)稅收的國(guó)際化方面

過(guò)去的涉外稅收：管戶

現(xiàn)在的國(guó)際稅收：管事 ü問(wèn)題：對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)的（特別納稅）調(diào)整？

對(duì)非特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的反避稅？

從納稅人角度看稅收：減輕稅負(fù)的主要途徑

偷逃稅、避稅、節(jié)稅

籌劃名言：“愚者偷稅，智者節(jié)稅”；“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，智慧者去做稅收籌劃?！?/p>

從征稅者角度看稅收：稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理職責(zé)與任務(wù)

（制定）落實(shí)稅收政策

加強(qiáng)稅收征管（納稅服務(wù)） ü加強(qiáng)日常性、預(yù)防性稅收征管 ü防止稅收流失：反偷逃稅；反避稅；規(guī)范稅收籌劃（技術(shù)含量最高的工作）

問(wèn)題：特別納稅調(diào)整屬于政策管理還是征管（檢查）？

二、特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容

目前主要的特別納稅調(diào)整措施

目前主要的特別納稅調(diào)整措施

還有其他的避稅途徑嗎？

日本的CFC與公司境外倒置重組稅制 l中國(guó)國(guó)有企業(yè)的境外倒置重組問(wèn)題

中移動(dòng)（香港）、聯(lián)通（香港）

按管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定為居民企業(yè)：哪頭有利靠哪頭！

日本的資本弱化稅制與過(guò)多支付利息稅制 ü其他？

三、當(dāng)前特別納稅調(diào)整值得探討的主要問(wèn)題

總體工作目標(biāo)

堅(jiān)持“防查并舉”的原則，創(chuàng)建管理、服務(wù)與調(diào)查

“三位一體”的反避稅防控體系

管理：關(guān)聯(lián)申報(bào)審核，同期資料管理，跟蹤管理 ?服務(wù)：匯繳期宣傳輔導(dǎo)， APA，雙邊（多邊）磋商

調(diào)查：加強(qiáng)調(diào)查，強(qiáng)化聯(lián)查，加大補(bǔ)稅力度 n如何加強(qiáng)特別納稅調(diào)整基礎(chǔ)管理

轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方法的完善與創(chuàng)新 u核心問(wèn)題：功能風(fēng)險(xiǎn)分析與可比數(shù)據(jù)來(lái)源；調(diào)整方法

嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，參照經(jīng)合組織《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》的精神，把工作做深做細(xì)；既要維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，也要考慮企業(yè)的實(shí)際情況。

進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)分析方法的研究，注重在調(diào)查和對(duì)外磋商中的應(yīng)用。重點(diǎn)研究解決無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)計(jì)價(jià)、市場(chǎng)溢價(jià)、價(jià)值鏈分析、成本節(jié)約、超額利潤(rùn)分割等反避稅難點(diǎn)問(wèn)題，有條件的地方要建立經(jīng)濟(jì)分析師小組，為反避稅案件的量化分析提供技術(shù)支持

跟蹤未來(lái)我國(guó)特別納稅調(diào)整發(fā)展趨勢(shì)，拓寬領(lǐng)域 u從外資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)特別是“走出去”企業(yè)拓展；

從加工制造業(yè)向金融、貿(mào)易等第三產(chǎn)業(yè)拓展；

從關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易向關(guān)聯(lián)股權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和融資等交易拓展；

從東南沿海地區(qū)向中西部地區(qū)拓展；

從轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)管理向成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化和一般反避稅管理等新措施拓展。