我在廣東工作二十三年，研究財(cái)稅法，親眼見證廣東稅務(wù)系統(tǒng)在納稅服務(wù)領(lǐng)域取得的巨大成就。自己作為普通納稅人，也辦理不少個(gè)人所得稅納稅事宜，和周圍的納稅人感受一樣，對我們廣東稅務(wù)干部的辛勤奉獻(xiàn)心存感激。稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，不擬定稅收政策，不制定稅收法律，但實(shí)施稅收行政管理，將政策目標(biāo)與法律規(guī)范保護(hù)目的落實(shí)于每天的稅收行政程序。稅收行政管理是納稅人面對的生活真相，是問題的產(chǎn)生地。但作為財(cái)稅法學(xué)者，懊悔的是，學(xué)界對方興未艾的納稅服務(wù)之理論研究不夠。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）前局長Lawrence Gibbs曾經(jīng)說過，納稅人有三類——遵從的納稅人、準(zhǔn)備遵從的納稅人和決計(jì)不遵從的納稅人。稅務(wù)局的職責(zé)是確保正遵從和準(zhǔn)備遵從的納稅人擁有一切所需，進(jìn)而圓滿履行納稅義務(wù)。稅務(wù)局也必須給前兩類納稅人以充分信心，即對那些決計(jì)不遵從的納稅人會(huì)予以追究。稅務(wù)局致力于幫助納稅人履行納稅義務(wù)，每年花費(fèi)巨額的時(shí)間與資源，以達(dá)成這個(gè)核心使命。來自納稅人的每一次咨詢都很重要，稅務(wù)局也知曉，納稅人根本性的偏向是不想與稅務(wù)局打任何交道，除非需要填寫稅務(wù)報(bào)表和申請退稅。

一、法定服務(wù)與自愿服務(wù)

從法理上分類，納稅義務(wù)包括法定納稅服務(wù)與自愿納稅服務(wù)。

（1）法定服務(wù)。國家稅務(wù)總局網(wǎng)站明示，其主要職責(zé)之一是“保護(hù)納稅人合法權(quán)益，履行提供便捷、優(yōu)質(zhì)、高效納稅服務(wù)的義務(wù)?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。”

（2）自愿服務(wù)。即在法定義務(wù)之外，稅務(wù)局主動(dòng)增加義務(wù)，一般與納稅人簽訂協(xié)議，做出單方服務(wù)允諾，屬于稅收合同管理。如2017年4月28日，廣東省國稅局、廣東省地稅局聯(lián)合與廣州汽車工業(yè)集團(tuán)有限公司、美的集團(tuán)股份有限公司、廣東海天集團(tuán)股份有限公司、TCL集團(tuán)股份有限公司等廣東省內(nèi)6戶制造業(yè)大企業(yè)簽署了《個(gè)性化納稅服務(wù)協(xié)議》。

二、注重運(yùn)用法治思維

《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提到：“以法治為引領(lǐng)，注重運(yùn)用法治思維和法治方式推進(jìn)改革，落實(shí)稅收法定原則，完善征管法律制度，增強(qiáng)稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性?！薄吨腥A人民共和國立法法》第八條規(guī)定：“下列事項(xiàng)只能制定法律：（六）稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度?！?/span>

稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法機(jī)關(guān)，其日常職責(zé)是執(zhí)行稅法，幫助納稅人履行納稅義務(wù)，其權(quán)力來源與義務(wù)擔(dān)當(dāng)都來自法律規(guī)定。在稅收征收管理的創(chuàng)新中，也要考慮法律上的適當(dāng)性與必要性，納稅服務(wù)也有法律適當(dāng)性要求。

三、增強(qiáng)稅法的確定性

《中華人民共和國立法法》第八條確立了我國的稅收法定原則。法定原則要求稅收法律規(guī)范是確定性規(guī)定——奉行模糊無效原則（Void for vagueness）。模糊無效原則所要求的對法律精確性審查的程度在各法之間有所區(qū)別。明確性原則的目的就在于，在事關(guān)行為的可罰性及其所受到的處罰威懾方面，賦予公民法的確信。對法的確信，這是法治國家的一個(gè)基本要素。

廣東稅務(wù)系統(tǒng)與社會(huì)各部門逐步形成社會(huì)共治共管格局，促企業(yè)誠信意識不斷提高，使廣東營商環(huán)境不斷優(yōu)化。營商環(huán)境優(yōu)良的一個(gè)要素是，需要有稅法的確定性。稅收是企業(yè)經(jīng)營的法定成本，納稅人有進(jìn)行稅收籌劃節(jié)省成本的權(quán)利，這需要稅法規(guī)定與稅收行政解釋的確定性。只有存在法律的確定性，納稅人才能規(guī)劃未來，謀求未來的經(jīng)濟(jì)生活，而不是短視。

2017年8月29日，美國聯(lián)邦稅務(wù)局局長John A. Koskinen于拉斯維加斯舉行的國家稅收論壇上講到，我們正緊盯住國會(huì)正進(jìn)行的稅收改革立法，這將潛在影響下一季的納稅申報(bào)，我們要確保明確性。我不能倡導(dǎo)任何具體的稅收政策變革，稅收政策的決策是政府與議會(huì)的職責(zé)范疇，稅務(wù)局的重心是執(zhí)行稅法。因此，我們的強(qiáng)烈興趣是，爭取和國會(huì)的稅法起草者一起工作，保證稅收政策的任何變更是清晰的、簡潔的，納稅人和稅收專業(yè)人員容易理解并遵從。我們緊密跟蹤稅收改革，這也是一次機(jī)會(huì)，可以簡化稅法典。有人曾經(jīng)問到，聯(lián)邦稅務(wù)局也許會(huì)抵制稅法簡化。實(shí)際相反，稅法典的簡化，沒有人會(huì)比聯(lián)邦稅務(wù)局的職員更高興，他們的工作會(huì)更加輕易。我也期待，國會(huì)對稅法的任何修改，要賦予我們更多的準(zhǔn)備期間，這樣才能給出更多的預(yù)警，讓稅務(wù)局調(diào)整好系統(tǒng)，讓納稅人和稅收專業(yè)人士有時(shí)間去消化和適應(yīng)變更。John A. Koskinen最后向國會(huì)呼吁，不要讓不確定繼續(xù)存在。

四、保護(hù)納稅人權(quán)益

美國近年出現(xiàn)大量案例，不法分子竊取納稅人個(gè)人身份信息，使用個(gè)人信息進(jìn)行錯(cuò)誤稅收申報(bào)，欺詐騙取退稅。隨之，稅務(wù)局納稅服務(wù)的一項(xiàng)重要工作，就是保護(hù)納稅人的個(gè)人信息不被偷盜和濫用。竊取個(gè)人信息進(jìn)行欺詐性稅收申報(bào)案例，在2010-2012年激增，在稅務(wù)局資源減少的情況下，稅務(wù)局仍然努力奮斗，取得穩(wěn)定進(jìn)展，因?yàn)閭€(gè)人信息被盜受害并向稅務(wù)局報(bào)告的納稅人人數(shù)，從2015年的698700人下降到2016年的376500人，下降了46%。盡管卓有成效，但盜竊納稅人身份信息仍然是稅收管理的主要威脅，在2016年，聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了969000份盜竊納稅人身份的稅收申報(bào)表，阻止了65億的欺詐性退稅申請。

五、納稅服務(wù)需要政府資金投入

納稅服務(wù)更多是法定的納稅服務(wù)，如為納稅人提供咨詢與教育，服務(wù)方式包括網(wǎng)上服務(wù)（Online Services）、24小時(shí)全天候的電話服務(wù)（Telephone Service）、面對面服務(wù)（In-PersonAssistance）、書信服務(wù)（Taxpayer Correspondence）等，這些服務(wù)都需要基礎(chǔ)性設(shè)備投資。

2017年3月8日，John M Dalrymple在提供給國會(huì)的書面證詞里提到，在2017年稅收申報(bào)年份，到2月24日止，美國聯(lián)邦稅務(wù)局接收到52300000份個(gè)人稅收申報(bào)表，預(yù)計(jì)稅收申報(bào)表總量會(huì)達(dá)到152000000份；稅務(wù)局簽署退稅申請超過41300000份，涉及退稅金額超過1270億美元。如此巨額的工作量，但存在的重大問題是，美國稅務(wù)局的IT系統(tǒng)過于陳舊，大約60%的硬件和28%的軟件已經(jīng)不合時(shí)宜需要更新，繼續(xù)依賴這些過舊的系統(tǒng)，雖然經(jīng)濟(jì)節(jié)省，但系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能爆發(fā)。中國的納稅服務(wù)中也存在類似風(fēng)險(xiǎn)。