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在工程施工中，由于承包價格偏低、材料費上漲、管理不善等原因，會導致工程承包合同出現(xiàn)虧損。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號一-或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當對虧損合同確認預(yù)計負債。 【例7-18】大成建筑公司簽訂了一項總金額為240萬元的建造合同（B項目），工期3年。第一年實際發(fā)生成本為130萬元，年末合同預(yù)計總成本為260萬元，與業(yè)主結(jié)算并收到120萬元工程款。該項目第二年實際發(fā)生成本40萬元，年末合同預(yù)計總成本為250萬元，與業(yè)主結(jié)算并收到50萬元工程款。第三年該項目實際發(fā)生成本100萬元，建造合同完工，與業(yè)主結(jié)算并收到剩余70萬元工程款。 大成建筑公司各年度相關(guān)會計處理如下： (1）第一年年末： 履約進度=1 300 000÷2 600 000=50% 合同收入=2400000×50%=1200000(元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000 貸：工程施工——B項目合同成本 1 300 000 借：銀行存款 1 320 000 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 1 200 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 120 000 年末合同預(yù)計總成本為260萬元，而合同總收入是240萬元，預(yù)計發(fā)生總虧損20萬元。由于其中10萬元已經(jīng)反映在損益中，因此，應(yīng)將未來為完成工程將要發(fā)生的10萬元損失計入當期損益，并確認為預(yù)計負債，作如下賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：預(yù)計負債 100000 (2）第二年年末： 履約進度=1 700 000÷2 500 000=68% 合同收入=2 400 000×68%-1 200 000＝432 000 (元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 432 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 432 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：工程施工——B項目合同成本 400 000 借：銀行存款 550 000 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 50 000 年末合同預(yù)計總成本為250萬元，而合同總收入是240萬元，預(yù)計發(fā)生總虧損10萬元。由于累計已經(jīng)有6.8萬元（10萬元×68%）反映在損益中，第二年年末預(yù)計未來完成工程的損失為3.2萬元，即預(yù)計負債的余額應(yīng)為3.2萬元。作如下賬務(wù)處理： 借：預(yù)計負債 68000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 68000 (3）第三年合同完工時： 履約進度=100% 合同收入=2 400 000-1 200 000-432 000＝768 000 (元） 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 768 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 768 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000 貸：工程施工——B項目合同成本 1 000 000 借：銀行存款 770 000 貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 700 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 70 000 項目結(jié)束后該項目未來損失為0，即預(yù)計負債的余額應(yīng)該為0。將預(yù)計負債全部轉(zhuǎn)回，作如下賬務(wù)處理： 借：預(yù)計負債 32000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 32000 推薦連接： 歡迎在右下角寫留言處提出寶貴意見！ |
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