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“個(gè)稅”作為一個(gè)經(jīng)久不衰的話題，隨著新的個(gè)人所得稅法執(zhí)行半年以來，近期，無論是財(cái)務(wù)還是員工對(duì)于個(gè)稅，再次提出了疑問： 每個(gè)月工資都差不多，為什么這個(gè)月扣除的個(gè)稅比上個(gè)月多了，難道是算錯(cuò)了？ 自然人稅收管理系統(tǒng)計(jì)算出來的個(gè)人所得稅比工資表上計(jì)算的個(gè)人所得稅少，怎么回事？ 員工個(gè)稅扣多，已經(jīng)預(yù)繳給稅務(wù)局，怎么處理？ ...... 接下來，小好就上述問題，輔以案例，為各位講解為何工資會(huì)出現(xiàn)“前低后高，逐漸增加”的現(xiàn)象，以及算錯(cuò)個(gè)稅應(yīng)如何退還給員工等，以期幫助小主們解決個(gè)稅相關(guān)疑難問題。 趕緊往下看吧~ 01 多算的個(gè)稅，如何退給員工？ 實(shí)際業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)發(fā)放工資按照老辦法，除以12的單月稅率表來扣繳員工工資薪金的個(gè)稅。 到申報(bào)時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)：自然人稅收管理系統(tǒng)計(jì)算出來的個(gè)人所得稅比工資表上計(jì)算的個(gè)人所得稅少，即多扣了職工的個(gè)人所得稅。 針對(duì)此類情況，小好建議分別從個(gè)人所得稅申報(bào)和企業(yè)賬務(wù)處理兩方面來處理。 注意：這里說的是平時(shí)在支付工資計(jì)算代扣個(gè)人所得稅時(shí)候算錯(cuò)了，而實(shí)際申報(bào)扣繳并未申報(bào)錯(cuò)誤的情況下的處理方式。 【案例】小明2019年1月應(yīng)發(fā)工資是15000，按照實(shí)發(fā)工資8%扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、2%扣除醫(yī)療報(bào)銷、0.4%扣除失業(yè)保險(xiǎn)，12%扣除住房公積金，暫不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除。  錯(cuò)誤的算法： 第一步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得額=收入-養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-減除費(fèi)用 =15000-（1200 300 60 1800）-5000=6640 第二步：以應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率表  得出應(yīng)納稅額=6640*10%-210=454 正確的算法： 第一步：計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)養(yǎng)老等扣除項(xiàng)-累計(jì)減除費(fèi)用 =15000-（1200 300 60 1800）-5000=6640 第二步：以累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額去對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅預(yù)扣率表。  得出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6640*3%-0=199.20。 因此多扣了職工：454-199.20=254.80的個(gè)稅。 如果出現(xiàn)這種情況會(huì)發(fā)現(xiàn)：做工資表時(shí)自己算出來的到最后申報(bào)時(shí)候自動(dòng)算的個(gè)稅差了！ 具體賬務(wù)處理如下： 計(jì)提時(shí)候 借：管理費(fèi)用-工資 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15000 發(fā)放時(shí)，就會(huì)計(jì)算出個(gè)人所得稅，并扣下來，同時(shí)把職工個(gè)人應(yīng)該負(fù)擔(dān)的三險(xiǎn)一金也扣下來。 借：應(yīng)付職工薪酬 15000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 454 貸：其他應(yīng)付款-三險(xiǎn)一金 3360 貸：銀行存款 11186 申報(bào)繳納時(shí)候 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 199.20 貸：銀行存款 199.20 工資支付按工資表自己算的個(gè)稅錯(cuò)了，賬上代扣的也就是錯(cuò)誤的。 但實(shí)際申報(bào)繳納時(shí)候需要按正確的繳納，做完后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸方還有余額，如下圖。  '應(yīng)交稅費(fèi)'科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 所以，賬務(wù)處理上，直接把多扣的退還給職工即可，當(dāng)然也可以留在賬上，暫不做賬務(wù)處理，抵減以后月份需要扣的個(gè)稅。 如果退給職工： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 254.80 貸：銀行存款 254.80  退還后，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅就平了。 小好有話說： 實(shí)施新個(gè)人所得稅法，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳，員工多，怕算錯(cuò)？小好推薦使用“好會(huì)計(jì)”，一款智能云財(cái)務(wù)管理軟件，擁有【工資】模塊，支持附加扣除項(xiàng)核算，以及個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳，還可通過小程序下發(fā)工資條。 點(diǎn)擊下圖，即可免費(fèi)試用30天。  接下來，就最近比較熱門的工資出現(xiàn)“前低后高，逐漸增加”的現(xiàn)象，為各位解答一下。 02 收入越高 越早遇到“稅率跳檔” 針對(duì)此現(xiàn)象，其實(shí)并不代表稅負(fù)增加。 ? 新個(gè)人所得稅法實(shí)施前（即2019年之前） 計(jì)算工資薪金個(gè)人所得稅是單月單月的計(jì)算，每個(gè)月如果工資一樣，那對(duì)應(yīng)的稅率也是一樣的，自然個(gè)人所得稅也是一樣，不會(huì)有差異。 ? 新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后 采用的是累計(jì)預(yù)扣法，雖然每個(gè)月工資確實(shí)沒有變化，但是累計(jì)預(yù)扣法下，每個(gè)月都是累算個(gè)稅。隨著月數(shù)的累計(jì)，累計(jì)的收入和累計(jì)應(yīng)納稅所得額在發(fā)生變化，稅率就會(huì)隨著累計(jì)數(shù)增加而調(diào)檔，所以就會(huì)出現(xiàn)前期個(gè)稅少，后期逐步增加的情況。 【案例】小好2019年每個(gè)月工資是20000，減除費(fèi)用5000，各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除每個(gè)月為2000，其中子女教育1000，贍養(yǎng)老人1000，社保公積金繳費(fèi)如下：  ? 如果按照以前單月單月算個(gè)稅，那么小好每個(gè)月的個(gè)稅是固定的： 應(yīng)納稅所得額 =20000-三險(xiǎn)一金-減除費(fèi)用-專項(xiàng)附加扣除 =20000-4480-5000-2000 =8520 對(duì)照單月的稅率表。  應(yīng)納個(gè)人所得稅 =8520*10%-210=642。 如下圖，小好每個(gè)月工資條都是一樣的。  全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為7704，如下圖。  ? 新個(gè)人所得稅法下，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。 前面小好所有工資相關(guān)數(shù)據(jù)資料均不變。 1月份小好的個(gè)稅： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000-三險(xiǎn)一金-減除費(fèi)用-專項(xiàng)附加扣除 =20000-4480-5000-2000 =8520 對(duì)照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一  1月本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =8520*3%=255.60。 2月份小好的個(gè)稅： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000*2-（三險(xiǎn)一金 減除費(fèi)用 專項(xiàng)附加扣除）*2 =20000*2-（4480 5000 2000）*2 =17040 2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =17040*3%-255.60=255.60。 3月份小好的個(gè)稅： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000*3-（三險(xiǎn)一金 減除費(fèi)用 專項(xiàng)附加扣除）*3 =20000*3-（4480 5000 2000）*3 =25560 3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳 =25560*3%-255.60-255.60=255.60。 4月份小好的個(gè)稅： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000*4-（三險(xiǎn)一金 減除費(fèi)用 專項(xiàng)附加扣除）*4 =20000*4-（4480 5000 2000）*4 =34080 4月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =34080*3%-255.60*3=255.60。 5月份小好的個(gè)稅： 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000*5-（三險(xiǎn)一金 減除費(fèi)用 專項(xiàng)附加扣除）*5 =20000*5-（4480 5000 2000）*5 =42600 5月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =42600*10%-2520-255.60*4=717.60 可以看到，5月的個(gè)稅一下子就增加了——因?yàn)?月應(yīng)納稅所得稅對(duì)應(yīng)的稅率跳到了10%檔次。 這種累算法，隨著累計(jì)收入增加，累計(jì)應(yīng)納稅所得額的增加，稅率表上會(huì)出現(xiàn)調(diào)檔的情況。在這個(gè)調(diào)檔的期間，個(gè)稅會(huì)突然增加很多，也就出現(xiàn)了每個(gè)月同樣的工資，個(gè)稅卻扣的越多的情況。 那么再來看看累計(jì)預(yù)扣法下全年應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？ 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 =20000*12-（三險(xiǎn)一金 減除費(fèi)用 專項(xiàng)附加扣除）*12 =20000*12-（4480 5000 2000）*12 =102240 全年應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =102240*10%-2520=7704。 【總結(jié)】在納稅人月度工資均衡的情況下，累計(jì)預(yù)扣法算的全年個(gè)稅實(shí)際是和單月算的累計(jì)是一樣的。如果每個(gè)月工資發(fā)的不均衡，那么單月扣和累計(jì)預(yù)扣法算出來的個(gè)稅就可能不一致了。 目前的累計(jì)預(yù)扣法可以把納稅人的各種附加扣除在一個(gè)年度內(nèi)用足用盡，這是單月扣個(gè)稅的弊端。單月扣，如果哪個(gè)月你工資比較低，扣除項(xiàng)沒用完，你是沒法用到后面月份扣的，而累積預(yù)扣就不存在這個(gè)問題了。 小主們，學(xué)會(huì)了嗎？ 有任何不懂的，歡迎底部留言詢問呢~ 文章內(nèi)容來源于二哥稅稅念，由暢捷通好會(huì)計(jì)整理發(fā)布。本號(hào)對(duì)部分觀點(diǎn)持中立態(tài)度，各位采取時(shí)請(qǐng)慎重思量。 |
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