一、起征點(diǎn)、小微企業(yè)免稅政策的演變

銷(xiāo)售額（不含稅）未達(dá)到起增值稅征點(diǎn)的，免稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征稅。

但是，近年由于小微企業(yè)免稅政策的介入，原始的增值稅起征點(diǎn)的臨界點(diǎn)已經(jīng)改變了，我們用數(shù)學(xué)公式能明顯看出其差異。

1、增值稅起征點(diǎn)：按次銷(xiāo)售額＜500，免稅；按次銷(xiāo)售額≥500，全額征稅。按月銷(xiāo)售額＜20000，免稅；按月銷(xiāo)售額≥20000，全額征稅。

2、小微企業(yè)免稅政策“起征點(diǎn)”：按月銷(xiāo)售額≤100000，免稅；按月銷(xiāo)售額＞100000，全額征稅。按季銷(xiāo)售額≤300000，免稅；按季銷(xiāo)售額＞300000，全額征稅。

3、最新綜合起征點(diǎn)

按次銷(xiāo)售額＜500，免稅；按次銷(xiāo)售額≥500，全額征稅。

按月銷(xiāo)售額≤100000，免稅；按月銷(xiāo)售額＞100000，全額征稅。

按季銷(xiāo)售額≤300000，免稅；按季銷(xiāo)售額＞300000，全額征稅。

請(qǐng)注意“＜”、“≤”的差異

二、適用對(duì)象

一般納稅人、適用一般計(jì)稅的超標(biāo)納稅人均不適用起征點(diǎn)。

增值稅起征點(diǎn)僅適用于小規(guī)模納稅人。

未辦證的自然人適用按次起征點(diǎn)，500元/次。

個(gè)體工商戶(hù)、辦證自然人小規(guī)模納稅人適用增值稅按期起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅政策。

其他小規(guī)模納稅人適用小微企業(yè)免稅政策。

三、按次、按月、按季的起征點(diǎn)

按次起征點(diǎn)，500元/次。

選擇按月申報(bào)的，起征點(diǎn)為10萬(wàn)元/月。

選擇按季申報(bào)的，起征點(diǎn)為30萬(wàn)元/季，季度中月銷(xiāo)售額可以超過(guò)10萬(wàn)元。

小規(guī)模納稅人選擇按月、按季申報(bào)增值稅，一經(jīng)選擇，本公歷年度（會(huì)計(jì)年度）不得變化。

四、按次、按期的劃分標(biāo)準(zhǔn)

辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的即可享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下、季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元以下免稅。

五、四類(lèi)自然人可以適用按期起征點(diǎn)和小微企業(yè)免稅政策

（一）分布式光伏發(fā)電的自然人（光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶(hù)）

（二）保險(xiǎn)、證券、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人

（三）一次性預(yù)收、收取不動(dòng)產(chǎn)租金的自然人

（四）已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人

六、最大限度釋放政策紅利

季中開(kāi)業(yè)、注銷(xiāo)、升級(jí)、降小，按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人均可以享受按季銷(xiāo)售額30萬(wàn)元以下免稅。

七、不具有享受資格的納稅人

（一）境外單位不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，按適用稅率扣繳，不享受小規(guī)模免稅政策。

（二）超標(biāo)小規(guī)模納稅人超期仍未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，也不享受小規(guī)模免稅政策。

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精讀稅總390問(wèn)、精編電子書(shū):小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)和起征點(diǎn)

八、具體咨詢(xún)問(wèn)答

1.小規(guī)模納稅人何時(shí)可選擇納稅期限？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)第三條規(guī)定：“按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?！眴?wèn)小規(guī)模納稅人何時(shí)可以選擇納稅期限？

答：小規(guī)模納稅人可以在年度內(nèi)任意時(shí)間選擇調(diào)整納稅期限。一經(jīng)選擇，本會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

2.納稅期限變更需要什么資料和流程？

納稅期限變更需要提供什么資料？辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更？還是在申報(bào)表中選擇變更？

答：小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更納稅期限，無(wú)需提供資料。

3.納稅人季度中變更納稅期限，對(duì)享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響？

答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實(shí)際申請(qǐng)時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅；在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更納稅期限的，申請(qǐng)變更的當(dāng)季內(nèi)仍按變更前的納稅期限申報(bào)納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報(bào)納稅。

如按月申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，在季度第一個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅，可自申請(qǐng)變更的當(dāng)季起按季申報(bào)納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)；如在季度第二、三個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)變更為按季申報(bào)納稅的，在申請(qǐng)變更的當(dāng)季仍按月申報(bào)納稅，適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，可自下季度起按季申報(bào)納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)。

4.按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人從2019年3月1日起成為一般納稅人，公司一季度如何申報(bào)，如何享受免稅政策？

答：需要在4月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受免稅政策。對(duì)于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷(xiāo)售額均統(tǒng)一以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

5.自然人與保險(xiǎn)公司簽訂長(zhǎng)期代理合同，且不屬于一次性取得收入的，是否可視為按期納稅的納稅人，按規(guī)定適用增值稅優(yōu)惠政策？

答：可以享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

6.小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)能否免征增值稅？

答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當(dāng)月是無(wú)法享受免稅的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，是可以按規(guī)定享受免稅的。

7.按季申報(bào)小規(guī)模納稅人一月份有銷(xiāo)售，二月三月辦理停業(yè)登記，能否享受按季30萬(wàn)元免征增值稅政策？

答：按照政策規(guī)定，按季申報(bào)納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷(xiāo)售額合計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元，是可以享受免征增值稅政策的。

8.小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策的標(biāo)準(zhǔn)是適用月度銷(xiāo)售額還是季度銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)？

國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告第一條中“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅”中的“下同”是指整個(gè)文件還是僅指第一條按照此規(guī)定執(zhí)行？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）中“下同”表示該文件中所有規(guī)定，既適用于按月納稅月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人。