|
此次《民法典》依然延續(xù)《繼承法》的規(guī)定，保護公民的合法繼承權(quán)?！睹穹ǖ洹返谝磺б话偃l規(guī)定，繼承人可以就遺產(chǎn)分割的份額進行協(xié)商。實踐中，在繼承遺產(chǎn)時經(jīng)常會遇到幾個繼承人共同繼承一套房屋的情形，此時往往由一位繼承人取得房屋產(chǎn)權(quán)，然后由取得產(chǎn)權(quán)方支付其他繼承人折價款。那么，其他繼承人取得該折價款是否需要交稅呢？請看本文詳細介紹。囿于篇幅限制，本文主要以探討個人所得稅為主，順便介紹其他涉及的稅種。 公眾號：御用大律師 微信號 : sendsmallstop 公眾號“御用大律師”由劉世君律師團隊運營，內(nèi)容均為原創(chuàng)文章。文章側(cè)重實用性，不糾結(jié)于那些高深的理論，只以現(xiàn)行法律法規(guī)、生效裁判案例為依據(jù)，介紹一線業(yè)務(wù)操作辦法，致力于將操作方案落地。在實務(wù)操作中，我們的文章可直接拿出來作為工具使用，敬請您閱后收藏。如您對我們感興趣，可在文章底部掃碼關(guān)注我們的公眾號。兄妹兩人共同繼承父親名下的一套住房，房屋價值1000萬元，父親當(dāng)年購入成本95萬元（購房發(fā)票金額）、裝修等合理費用支出5萬元，兄妹各繼承50%的份額。兄妹雙方在法院的主持下達成調(diào)解協(xié)議，約定由哥哥取得房屋產(chǎn)權(quán)，哥哥給妹妹房屋折價款人民幣500萬元，法院出具調(diào)解書。之后，雙方到交易中心辦理過戶手續(xù)，稅務(wù)部門看到調(diào)解書后要求妹妹繳納個人所得稅100萬元，由哥哥代扣代繳，否則不予批準過戶。兄妹二人為此與稅務(wù)部門發(fā)生爭議。假設(shè)本案系爭房屋為上海市非普通住房，不涉及增值稅，也不屬于“滿五唯一”免征個人所得稅情形。繼承人基于轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”而取得的折價款是否需要繳納個人所得稅？ 對于該問題，首先得搞清楚繼承人取得折價款的性質(zhì)。雖然在制作法律文書時，繼承人之間往往會將該折價款表述為：“一方放棄繼承房屋而取得的補償款、折價款”等名目，但從其經(jīng)濟實質(zhì)進行分析可以看出，該折價款本質(zhì)屬于繼承人轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”而取得的對價，故該所得符合“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的特征。接下來我們要探討轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”是否屬于轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)？《民法典》對不動產(chǎn)物權(quán)的取得原則上采取登記主義，即物權(quán)人自不動產(chǎn)記載于不動產(chǎn)登記簿時取得物權(quán)。但在繼承情況下，則不受物權(quán)登記的限制，《民法典》第二百三十條規(guī)定：“因繼承取得物權(quán)的，自繼承開始時發(fā)生效力?！钡谝磺б话俣粭l規(guī)定：“繼承從被繼承人死亡時開始?！?strong>故繼承人自被繼承人死亡時即取得不動產(chǎn)的物權(quán)。也由此看出，轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”的本質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)。故繼承人基于轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”而取得的折價款應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。 | | 首先，妹妹從父親處繼承房屋50%份額的行為本身無需繳納任何稅費。因為我國沒有遺產(chǎn)稅，《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第74號）第二條也明確規(guī)定了繼承房屋無需繳納個人所得稅。故通過繼承行為，妹妹取得了對繼承房屋50%份額的物權(quán)。但是，妹妹將該房屋50%份額的物權(quán)轉(zhuǎn)讓給哥哥的行為，則屬于繼承行為之后產(chǎn)生的交易行為，該交易行為應(yīng)當(dāng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。 |
| |
繼承人基于轉(zhuǎn)讓繼承房屋的份額而取得的折價款，除了需要繳納個人所得稅外，還涉及哪些稅費？ 如上文所述，轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”的本質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)，故取得折價款一方視為房屋出售方，除了需要繳納個人所得稅外，還需要繳納增值稅及附加稅（城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加）。而支付折價款取得房屋產(chǎn)權(quán)一方，視為房屋購買方，需要繳納契稅。繼承人基于轉(zhuǎn)讓繼承房屋的份額而取得的折價款該如何計算個人所得稅應(yīng)納稅額？ 如上文所述，繼承人轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”的本質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）第二條規(guī)定：“ 對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用?！?/span>應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金-合理費用轉(zhuǎn)讓收入：是指全部折價款減去增值稅后的余額；案例中的房屋免增值稅，故全部折價款500萬元就是轉(zhuǎn)讓收入。財產(chǎn)原值：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）第五條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以被繼承人取得該房屋的實際購置成本確定；案例中父親購買房屋的買入價為95萬元，妹妹取得一半房屋份額對應(yīng)的財產(chǎn)原值為47.5萬元（95萬元×50%）。轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金：因個人住房買賣交易免征土地增值稅、印花稅，故繼承人轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”過程中繳納的稅金僅涉及城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，該三項稅費以增值稅額為計稅依據(jù)。案例中因不涉及增值稅，故城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合計為零。合理費用是指：被繼承人當(dāng)年購入房屋時按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。案例中，父親當(dāng)年支出的合理費用為5萬元，妹妹取得一半房屋份額對應(yīng)的合理費用為2.5萬元（5萬元×50%）。案例中妹妹應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅：=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金-合理費用 =500萬元-47.5萬元-0元-2.5萬元=400萬元繼承人基于轉(zhuǎn)讓繼承房屋的份額而取得的折價款是否可以采取核定征收方式征收個人所得稅？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）第三條規(guī)定：納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機關(guān)可對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額。具體比例在1%-3%的幅度內(nèi)確定。如上文所述，繼承人轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”的本質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)，故該轉(zhuǎn)讓交易可以依據(jù)“國稅發(fā)〔2006〕108號”文的規(guī)定使用核定征收方式征收個人所得稅。上海市非普通住房的個人所得稅征收率為2%，假設(shè)案例采取核定征收方式，妹妹應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓收入×征收率=500萬元×2%=10萬元繼承人轉(zhuǎn)讓繼承房屋的份額而取得的折價款應(yīng)當(dāng)如何申報納稅？ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）第四條的規(guī)定，取得折價款的繼承人應(yīng)當(dāng)在房屋所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因《個人所得稅法》確立了由支付方代扣代繳制度，故應(yīng)當(dāng)由取得房屋產(chǎn)權(quán)的繼承人在支付折價款時履行代扣代繳義務(wù)，直接將稅款上交國庫，然后將扣除稅款后的差額部分支付給取得折價款的繼承人。案例中的稅務(wù)部門要求哥哥將妹妹應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個人所得稅代扣代繳的做法，符合《個人所得稅法》的規(guī)定。案例中的稅務(wù)部門有哪些不當(dāng)之處？ 如上文分析，妹妹應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個人所得稅應(yīng)納稅額為80萬元，而非100萬元。妹妹在繼承父親遺產(chǎn)的同時，也繼承了遺產(chǎn)的財產(chǎn)原值及合理費用，在計算應(yīng)納稅額時應(yīng)當(dāng)將考慮財產(chǎn)原值及合理費用的因素。稅務(wù)部門僅要求哥哥代扣代繳妹妹應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個人所得稅，卻遺漏了哥哥應(yīng)納繳納的契稅。如上文所述，哥哥支付給妹妹折價款的本質(zhì)是購買房屋份額，此時哥哥屬于房屋購買方，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)契稅的納稅義務(wù)。契稅應(yīng)納稅額=500萬元×3%=15萬元通過上述案例分析可以看出，繼承人繼承房屋產(chǎn)權(quán)本身不涉及任何稅費，但如果在繼承房屋份額后將該份額有償轉(zhuǎn)讓則視為出售房屋，需要繳納相應(yīng)的稅費。案例中兄妹二人有以下稅務(wù)籌劃方案：1．在法院判決書或調(diào)解書不要體現(xiàn)出折價款金額如法院判決書或調(diào)解書將房屋繼承的事實描述為：“由哥哥繼承房屋產(chǎn)權(quán)，妹妹放棄繼承”，則哥哥在交易中心辦理過戶手續(xù)時不涉及任何稅收，因為哥哥是基于繼承法律關(guān)系而取得的房屋，不存在購買行為。但這樣做的話對于妹妹的權(quán)益將無法保障，兄妹之間純粹只能憑相互之間的親情信任。當(dāng)然，兄妹之間可以私下簽訂補充協(xié)議約定：由哥哥補貼妹妹500萬元。那么，如哥哥私下另行支付給妹妹折價款的行為是否構(gòu)成偷稅呢？從法律定義來看，妹妹未能如實申報500萬元收入的行為確實構(gòu)成偷稅。但在家庭繼承關(guān)系中，此類行為不易輕易認定為偷稅，理由如下：首先，兄妹之間畢竟存在血緣關(guān)系，有時妹妹放棄遺產(chǎn)繼承也存在親情因素，不能簡單理解為轉(zhuǎn)讓繼承房屋份額。同理，哥哥支付妹妹補償款也包含親情因素，款項的性質(zhì)上更接近于贈與款而非購房款。故，除非有確鑿證據(jù)（比如案例中的調(diào)解書）證明雙方存在購買關(guān)系，否則稅務(wù)機關(guān)很難證明該款項的稅法屬性。其次，繼承人之間就房屋產(chǎn)權(quán)歸屬問題達成的協(xié)議，本質(zhì)上是解決繼承房屋的問題，屬于繼承關(guān)系的衍生交易。該特定交易有利于發(fā)揮物權(quán)的效用、維護社會和諧，不具備應(yīng)稅性。稅法對于家庭成員內(nèi)部交易行為應(yīng)當(dāng)保持一定的謙抑性，最好出臺相應(yīng)免稅政策，以避免過多與民爭利。綜上，該行為雖然構(gòu)成偷稅，但實務(wù)中稅務(wù)部門對于此類行為幾乎從不處理，筆者未能見到一例稽查案例，可見稅務(wù)部門在實際征管中是顧及到上述因素。案例中的繼承房屋因增值10倍（100萬元增值至1000萬元），故采取“差額征收”方式會導(dǎo)致稅費巨大。如上文所述，妹妹轉(zhuǎn)讓“繼承房屋的份額”的本質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)，故該轉(zhuǎn)讓交易可以依據(jù)“國稅發(fā)〔2006〕108號”文的規(guī)定使用核定征收方式征收個人所得稅。案例中如采取核定征收方式，妹妹僅需繳納個人所得稅10萬元，比“差額征收”方式少繳70萬元（80萬元-10萬元）。申請核定征收的理由就是：妹妹因繼承房屋，未能找到父親留下的裝修費用等憑證，屬于稅法規(guī)定的“未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的”，可以采取核定征收方式征收個人所得稅。當(dāng)然，如果繼承房屋并未增值甚至貶值，則應(yīng)當(dāng)申請采取“差額征收”方式，這樣就無需繳納個人所得稅。綜上所述，我國并不存在遺產(chǎn)稅與繼承稅，故繼承房屋行為本身不涉及任何稅費。但在繼承房屋份額后對外轉(zhuǎn)讓的行為，屬于繼承后的二次交易，該交易屬于出售房屋，涉及增值稅及附加稅、個人所得稅、契稅。在多個繼承人共同繼承一套房屋時，如房屋增值明顯，可向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收方式計算個人所得稅，以降低稅負；如房屋并未增值甚至貶值，則應(yīng)當(dāng)申請采取“差額征收”方式，這樣就無需繳納個人所得稅。上海市律師協(xié)會第十一屆財稅業(yè)務(wù)委員會委員上海市股權(quán)專業(yè)律師；致力于股權(quán)交易、投融資并購、公司治理與股權(quán)激勵業(yè)務(wù)，擅長重大復(fù)雜訴訟與仲裁業(yè)務(wù)，尤其是對賭糾紛、股權(quán)糾紛案件；劉律師秉持技術(shù)驅(qū)動法律理念，在服務(wù)中側(cè)重法財稅一體化服務(wù)，綜合考慮法律方案與財務(wù)、稅務(wù)及其他專業(yè)領(lǐng)域銜接，一站式解決客戶需求。
|
