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近期較忙，作為夜報的形式，和大家簡單分享個小知識。

關(guān)于建造企業(yè)合同資產(chǎn)的三點(diǎn)提示。

1、已完工未結(jié)算工程從存貨重分類進(jìn)合同資產(chǎn)。

以前的建造合同準(zhǔn)則是歸類在存貨，即，工程施工大于工程結(jié)算的差額在存貨列報，新收入準(zhǔn)則是重分類進(jìn)合同資產(chǎn)。于是問題來了，存貨是成本端，合同資產(chǎn)是收入端，二者能直接重分類？金額一樣嗎？

我仔細(xì)比較了下，以前的已完工未結(jié)算金額就是收入金額，即，成本加毛利。來看以前的處理：

借：工程施工-合同成本，貸：原材料等；

借：應(yīng)收賬款，貸：工程結(jié)算

借：主營業(yè)務(wù)成本，工程施工-合同毛利，貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工就是合同成本和合同毛利金額，完工百分比下，合同成本金額等于主營業(yè)務(wù)成本金額，因此，工程施工金額就是收入金額。新收入準(zhǔn)則下，已結(jié)算的，收入對方科目在應(yīng)收賬款，未結(jié)算的對方科目在合同資產(chǎn)。

即，已結(jié)算未完工金額中既包含了實(shí)際發(fā)生的成本，也包含了毛利，屬于合同資產(chǎn)。注意與合同履約成本區(qū)分，合同履約成本僅包含實(shí)際發(fā)生的成本，不包含毛利。

從這個角度來講，原建造合同準(zhǔn)則將收入金額而非成本金額計(jì)入存貨科目，確實(shí)存在不妥。

2、合同資產(chǎn)的減值計(jì)提。

準(zhǔn)則存在一點(diǎn)不一致：

對于合同資產(chǎn)減值，在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則第四十六條提到，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包含合同資產(chǎn)。也就是將其減值作為信用減值損失；

但新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，在應(yīng)設(shè)置的科目中提到，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；

一個是信用減值損失，一個是資產(chǎn)減值損失。二者顯然是存在明顯的區(qū)別，一個是信用風(fēng)險，一個是資產(chǎn)跌價風(fēng)險。

我們來看合同資產(chǎn)，是在收款前，還有其他履約義務(wù)未完成，那么其包含的風(fēng)險就包含了一是未來的收款信用風(fēng)險，而是履約風(fēng)險，收入已確認(rèn)，控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，也就不存在跌價風(fēng)險，履約風(fēng)險是因各種原因不能履約，本身不包含跌價風(fēng)險。因此，我們認(rèn)為合同資產(chǎn)減值確認(rèn)為信用減值損失更為合適。

實(shí)務(wù)中案例較少，有不提的，也有計(jì)提的，對合同資產(chǎn)計(jì)提減值的，主要是按其賬齡一定比例計(jì)提，并應(yīng)當(dāng)參考應(yīng)收賬款的賬齡計(jì)提比例。

新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，由于合同資產(chǎn)只能按項(xiàng)目來分，比如同一客戶的多個合同，不同合同形成的合同資產(chǎn)不一樣，對應(yīng)的有不同的賬齡，與合同資產(chǎn)對應(yīng)，不同合同形成的應(yīng)收賬款不一樣，對應(yīng)的有不同的賬齡，如果像以前不按項(xiàng)目區(qū)分，就可能出現(xiàn)本來是付A合同的應(yīng)收款，卻先沖了賬齡久的B合同形成的應(yīng)收賬款情形?，F(xiàn)在的監(jiān)管趨勢是要按各個合同分賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3、監(jiān)管關(guān)注

一是前述的減值問題，二是長期已完工未結(jié)算的，是否存在合同糾紛或提前確認(rèn)收入的情形。

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