問(wèn)題1：新舊準(zhǔn)則如何銜接？比如：如果必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，是重新建賬嗎，根據(jù)新的準(zhǔn)則科目重新歸集期初數(shù)據(jù)嗎？新舊準(zhǔn)則有什么具體區(qū)別？

解答：

一、新舊準(zhǔn)則如何銜接

在新收入準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)有如何銜接的規(guī)定——“第七章 銜接規(guī)定”，建議需要執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，認(rèn)真閱讀該段內(nèi)容及其準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋。

第七章 銜接規(guī)定

第四十三條首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái) 務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以?xún)H對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定 相比，執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。

已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原 規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是 指除已完成的合同之外的其他合同。

第四十四條 對(duì)于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準(zhǔn) 則當(dāng)年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡(jiǎn)化處理，即無(wú)需按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

企業(yè)采用該簡(jiǎn)化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有合同一致采用，并 且在附注中披露該事實(shí)以及在合理范圍內(nèi)對(duì)采用該簡(jiǎn)化處理方法的影響所作的定性分析。

二、執(zhí)行新收入準(zhǔn)則是否需要新建賬套

企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的，是否需要新建賬套，需要分情況區(qū)別處理：

1.企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

由于新收入準(zhǔn)則只是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，因此企業(yè)原本已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，是不需要重新建立新的會(huì)計(jì)賬套，應(yīng)該在原賬套中新增部分會(huì)計(jì)科目就可以了。

2.企業(yè)原來(lái)沒(méi)有執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

比如，企業(yè)準(zhǔn)備上市，企業(yè)原本執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等的，需要改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就需要重新按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)并建立新賬套。

三、新舊收入準(zhǔn)則的主要區(qū)別

財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，專(zhuān)門(mén)介紹了準(zhǔn)則修訂的背景，實(shí)際上就是對(duì)新舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，也體現(xiàn)了新舊收入的區(qū)別。

2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》(以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)“收入準(zhǔn)則”和“建造合同準(zhǔn)則”)，對(duì)于企業(yè)的收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范。

在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用收入準(zhǔn)則，建造合同形成的收入適用建造合同準(zhǔn)則：銷(xiāo)售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來(lái)越多的問(wèn)題。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額確認(rèn)收入還是凈額確認(rèn)收入對(duì)于包含多重交易安排或可變對(duì)價(jià)的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等等。這從客觀(guān)上要求我們對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)和計(jì)量原則予以重新審視，切實(shí)解決實(shí)務(wù)問(wèn)題。

此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2014年5月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶(hù)合同收入》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)”)，自2018年1月1日起生效。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，即識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

因此，為切實(shí)解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修訂起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入(修訂)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”)。

問(wèn)題2：用了新收入準(zhǔn)則后，那么一些調(diào)賬用新準(zhǔn)則科目還是舊準(zhǔn)則科目？

解答：

執(zhí)行了新收入準(zhǔn)則后，對(duì)于當(dāng)年度的賬務(wù)調(diào)整當(dāng)然是使用新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目。

對(duì)于以前年度的賬務(wù)調(diào)整，屬于追溯調(diào)整，如果涉及到以前年度損益調(diào)整，主要是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行；對(duì)于不涉及到以前年度損益調(diào)整，只是涉及到資產(chǎn)類(lèi)或負(fù)債類(lèi)科目調(diào)整的，因?yàn)閳?zhí)行新收入準(zhǔn)則后，部分會(huì)計(jì)科目已經(jīng)調(diào)整了，所以就應(yīng)按照新會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。比如執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，“預(yù)收賬款”改為“合同負(fù)債”了。如果涉及到以前年度“預(yù)收賬款”調(diào)整且影響到本期的，就應(yīng)直接使用“合同負(fù)債”科目。

問(wèn)題3：執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后如果有的交易沒(méi)有合同，那如何判斷具體收入條件呢？必須有合同嗎？

解答：

雙方既然能完成交易，雙方肯定會(huì)達(dá)成一致，沒(méi)有書(shū)面約定也會(huì)有口頭約定或銷(xiāo)售方的公開(kāi)承諾等。

口頭約定也是一種合同——書(shū)面合同。但是，這類(lèi)合同通常用于及時(shí)交易或數(shù)額不大的交易。因此，按照新收入準(zhǔn)則的“五步法”是很容易確定收入確認(rèn)的。

在實(shí)務(wù)中，交易雙方不簽署書(shū)面合同的交易是大量存在的。因?yàn)榻灰纂p方是在國(guó)家法律規(guī)定或行業(yè)慣例下進(jìn)行的交易，因此國(guó)家法律規(guī)定或行業(yè)慣例等也可以構(gòu)成默認(rèn)的合同條款。比如，手機(jī)的購(gòu)銷(xiāo)中，消費(fèi)者可能是沒(méi)有與商家簽署任何合同，但是并不能排除商家應(yīng)承擔(dān)法定“三包”責(zé)任。

對(duì)于重大或重要的交易事項(xiàng)，按照企業(yè)內(nèi)控制度要求，交易雙方應(yīng)簽署合同。

問(wèn)題4：新收入準(zhǔn)則和開(kāi)票有必然的聯(lián)系不？發(fā)票和收入確認(rèn)的關(guān)系是否和舊準(zhǔn)則一致？

解答：

無(wú)論是新收入準(zhǔn)則還是舊收入準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)與發(fā)票開(kāi)具是沒(méi)有必然的聯(lián)系。

會(huì)計(jì)上收入的確認(rèn)，是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)。

稅務(wù)方面的收入確認(rèn)，準(zhǔn)確的說(shuō)應(yīng)該是納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，是按照稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，與會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入是沒(méi)有關(guān)系的。最典型的案例，就是企業(yè)收到預(yù)收款，就開(kāi)具了征稅發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天就產(chǎn)生了。

稅務(wù)方面需要分別按照增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定，分別確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因?yàn)樵鲋刀惡推髽I(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能不一致。

發(fā)票開(kāi)具主要與增值稅義務(wù)相關(guān)，與企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入是沒(méi)有關(guān)系的。

問(wèn)題5：綜合所得適用的稅率是什么？

解答：

綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率。

問(wèn)題6：我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

解答：

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。