企業(yè)稅務風險識別、分析與評價操作實務作者：劉海湘 當當 在2021年“便民辦稅春風行動”中，國家稅務總局推出了全國統(tǒng)一的“首違不罰”清單制度，“首違不罰”這一概念再度引發(fā)企業(yè)的廣泛關注。實務中，一些企業(yè)對“首違不罰”的理解存在偏差——有些納稅人認為，所有的違法違規(guī)行為都可以適用“首違不罰”；還有些納稅人認為，稅務機關對納稅人所有違法違規(guī)行為都會持寬容態(tài)度。 實際上，“首違不罰”的主要對象是納稅人輕微的且及時糾正的稅收違法違規(guī)行為。對于偷逃稅、虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等性質(zhì)惡劣的稅收違法行為，稅務機關依然會依法查處。有關專家建議，企業(yè)財稅負責人要樹立“套餐觀念”，統(tǒng)籌考慮顯性成本和隱性成本，不斷提升稅法遵從度。 本文梳理了實務中常見的稅收違法違規(guī)“成本套餐”，讀者不妨舉一反三，思考如何在稅務機關柔性執(zhí)法和還權還責于納稅人的雙重背景下，做到依法誠信納稅，避免產(chǎn)生稅收違法違規(guī)成本。 發(fā)票管理不到位，稅務風險找上門 發(fā)票是企業(yè)記錄經(jīng)營活動的原始憑證。企業(yè)如果取得了增值稅專用發(fā)票，還可以抵扣增值稅進項稅額，降低稅收成本。因此，發(fā)票管理工作對企業(yè)來說十分重要，如果管理不到位，極易給企業(yè)帶來稅務風險。 國家稅務總局平度市稅務局法制科一級行政執(zhí)法員董方曉，曾經(jīng)參與過許多發(fā)票類違法案件的調(diào)查。他告訴記者，企業(yè)常見的發(fā)票類違法行為主要包括：應開發(fā)票而未開發(fā)票、丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票以及虛開增值稅專用發(fā)票。相比較而言，虛開增值稅專用發(fā)票性質(zhì)更為惡劣，虛開額達到一定數(shù)量將觸犯刑法，一直是稅務、公安等部門重點打擊的對象。 最近，董方曉就遇到了一起虛開增值稅專用發(fā)票案件。青島市一家機械設備企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票40份，金額高達360多萬元，涉及稅額約63萬元，其開具的發(fā)票均未進行納稅申報。稅務機關進一步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)實際經(jīng)營人員失去聯(lián)系，逃避稅務管理和檢查，其生產(chǎn)經(jīng)營地址、銀行開戶賬戶均為虛構(gòu)，無實際生產(chǎn)經(jīng)營地址，無電力使用情況，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。目前，該案件已經(jīng)移交公安機關處理。 董方曉分析，該企業(yè)不但需要補繳相應稅款，并繳納滯納金及罰金，相關責任人還需要承擔刑事責任。董方曉提醒，企業(yè)利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款、騙取出口退稅款的，同樣涉嫌刑事違法，將面臨補繳稅款、繳納罰款、調(diào)減留抵稅額等處罰。 發(fā)票類違法違規(guī)行為“成本套餐” ◎應開發(fā)票而未開發(fā)票 套餐內(nèi)容：限期內(nèi)改正+1萬元以下罰款+上繳違法所得 處罰依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第35條 ◎丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票 套餐A：一般情形，限期內(nèi)改正+1萬元以下罰款+上繳違法所得 套餐B：違法情形嚴重，限期內(nèi)改正+1萬元～3萬元的罰款+上繳違法所得 處罰依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第36條 ◎虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 套餐A：虛開數(shù)額5萬元以上，2萬元～20萬元罰金+相關責任人3年以下有期徒刑或拘役 套餐B：虛開數(shù)額較大（50萬元以上）或者有其他嚴重情節(jié)，5萬元～50萬元罰金+相關責任人3年～10年有期徒刑 套餐C：虛開數(shù)額巨大（250萬元以上）或者有其他特別嚴重情節(jié)，5萬元～50萬元罰金或沒收財產(chǎn)+相關責任人10年以上有期徒刑或無期徒刑 處罰依據(jù)：《中華人民共和國刑法》第205條；《最高人民法院關于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關問題的通知》 及時足額繳稅款，偷逃欠騙不可為 依法納稅，是企業(yè)應盡的基本義務和社會責任。但是，出于主觀或客觀原因，企業(yè)通過各種手段偷逃稅、欠稅甚至騙稅的案件時有發(fā)生。華稅律師事務所主任劉天永處理過眾多涉稅爭議案件，從他多年的實踐經(jīng)驗來看，在與稅款繳納相關的違法行為中，企業(yè)通過虛假申報的方式逃避繳納稅款，欠繳應納稅款以及騙取出口退稅等，通常帶有主觀故意傾向，是稅務、公安等部門重點打擊的違法行為。 實務中，有些企業(yè)的財稅人員沒有準確掌握稅收政策，錯誤確認收入，最終導致其發(fā)生偷逃稅款行為。“這種非主觀故意逃稅的情況，企業(yè)應予以關注?！眲⑻煊勒f，一家商貿(mào)企業(yè)與多家企業(yè)和個人簽訂了水泥銷售合同，卻遲遲未收到貨款。于是，該商貿(mào)企業(yè)尋求法律途徑維護權益。經(jīng)法院裁定調(diào)解，最終確認相關公司和個人應向該商貿(mào)企業(yè)支付貨款、違約金、延期付款利息等共計3500余萬元，并出具了相應法律文書。該商貿(mào)企業(yè)在取得貨款后，并未將收到的違約金、延期付款利息等款項計入銷售收入，申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅。主管稅務機關調(diào)查后認定其構(gòu)成偷稅，要求企業(yè)補繳稅款、滯納金，并處少繳稅款0.5倍的罰款。 稅款繳納類違法違規(guī)行為“成本套餐” ◎偷逃稅行為 套餐A：逃稅數(shù)額5萬元以下，或逃稅數(shù)額不足應納稅額10%，不構(gòu)成犯罪，補繳稅款+滯納金+不繳或者少繳稅款0.5倍～5倍的罰款 套餐B：逃稅數(shù)額5萬元以上，但是按照稅務機關規(guī)定及時補繳稅款、繳納滯納金和罰款，不構(gòu)成犯罪，補繳稅款+滯納金+不繳或者少繳稅款0.5倍～5倍的罰款 套餐C：逃稅數(shù)額較大且占應納稅額10%以上，未按規(guī)定及時補繳稅款、繳納滯納金和罰款，構(gòu)成逃稅罪，補繳稅款+滯納金+罰金+相關責任人3年以下有期徒刑或拘役 套餐D：逃稅數(shù)額巨大且占應納稅額30%以上，未按規(guī)定及時補繳稅款、繳納滯納金和罰款，構(gòu)成逃稅罪，補繳稅款+滯納金+罰金+相關責任人3年～7年有期徒刑 套餐E：五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰，再次出現(xiàn)逃稅行為，構(gòu)成逃稅罪，根據(jù)其逃稅金額承擔相應刑事責任 套餐F：被稅務機關給予二次以上行政處罰的，出現(xiàn)逃稅行為，構(gòu)成逃稅罪，根據(jù)其逃稅金額承擔相應刑事責任 處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條；《中華人民共和國刑法》第201條；《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》 ◎欠稅行為 套餐A：欠繳稅款金額在1萬元以下，不構(gòu)成犯罪的，補繳欠稅款+滯納金+欠繳稅款0.5倍～5倍罰款 套餐B：欠繳稅款金額在1萬元～10萬元（不含），構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，補繳欠稅款+滯納金+欠繳稅款1倍～5倍的罰金+相關責任人3年以下有期徒刑或者拘役 套餐C：欠繳稅款金額在10萬元以上，構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，補繳欠稅款+滯納金+欠繳稅款1倍～5倍的罰金+相關責任人3年～7年有期徒刑 處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第65條；《中華人民共和國刑法》第203條；《最高人民檢察院公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》 ◎騙稅行為 套餐A：騙稅金額在5萬元以下，不構(gòu)成犯罪的，退還騙稅款+騙取稅款1倍～5倍罰款 套餐B：數(shù)額較大（5萬元以上），構(gòu)成騙取出口退稅罪，退還騙稅款+騙取稅款1倍～5倍的罰金+相關責任人5年以下有期徒刑或拘役 套餐C：數(shù)額巨大（50萬元以上）或者有其他嚴重情節(jié)，構(gòu)成騙取出口退稅罪，退還騙稅款+騙取稅款1倍～5倍的罰金+相關責任人5年～10年有期徒刑 套餐D：數(shù)額特別巨大（250萬元以上）或者有其他特別嚴重情節(jié)，構(gòu)成騙取出口退稅罪，退還騙稅款+騙取稅款1倍～5倍的罰金或沒收財產(chǎn)+相關責任人10年以上有期徒刑或無期徒刑 處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第66條；《中華人民共和國刑法》第204條；《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》 登記申報勿忽視，日?；A要打牢 稅務登記、納稅申報等是企業(yè)基礎性、日常性的稅務工作?！霸绞腔A性的工作，卻越容易被忽視?！鼻鄭u經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅務局第二稅務所所長劉金貴，有著豐富的一線工作經(jīng)驗。他在日常工作中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人因未按時辦理稅務變更或注銷登記、未按時進行納稅申報被處罰。 青島某機械制造企業(yè)于2019年開業(yè)登記，2021年2月所屬申報期，企業(yè)財稅人員忘記進行納稅申報，直至系統(tǒng)提醒其逾期未申報，財稅人員才前往辦稅服務廳處理此事。鑒于這是企業(yè)自登記以來第一次出現(xiàn)逾期申報情況，符合“首違不罰”條件，稅務機關并未對該企業(yè)的違法違規(guī)行為予以處罰。 劉金貴告訴記者，出現(xiàn)稅務登記、納稅申報等與日常工作相關的違法違規(guī)行為的，通常是新辦企業(yè)、中小企業(yè)。這些企業(yè)的相關負責人或是忙于業(yè)務發(fā)展，或是對稅收政策了解不到位，疏于管理日常稅務工作，大多不存在主觀惡意。通常情況下，與登記申報類違法事項有關的處罰由辦稅服務廳或稅務所發(fā)起，經(jīng)簡易處罰或一般處罰流程即可終結(jié)。 登記申報類違法違規(guī)行為“成本套餐” ◎未按照規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記 套餐A：一般情形，限期內(nèi)改正+2000元以下罰款 套餐B：情節(jié)嚴重，限期內(nèi)改正+2000元～10000元罰款 處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第60條 ◎未在規(guī)定期限內(nèi)辦理納稅申報和報送納稅資料 套餐A：一般情形，限期內(nèi)改正+2000元以下罰款 套餐B：情節(jié)嚴重，限期內(nèi)改正+2000元～10000元罰款 處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第62條 文章來源：每日稅訊，中國稅務報 |
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