所謂的稅務(wù)籌劃看似技術(shù)含量高，其實做法簡單、粗暴。一般利用某些地方或園區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，成立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，搞核定征收。

核定征收是個什么概念呢？核定征收與查賬征收相對應(yīng)。查賬征收，是以賬本作為依據(jù)計算稅款的方式。它要求納稅人得有本賬，并且要符合財政、稅務(wù)部門要求的會計準(zhǔn)則。既然有了賬本，納稅人每次在規(guī)定的期限里，就要根據(jù)財務(wù)報表，用申報表向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅額，然后計算出對應(yīng)的稅種、稅目、應(yīng)納稅款。

而核定征收，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)覺得小微企業(yè)會計賬簿不健全，沒有能力做賬，難以確定納稅人應(yīng)納稅額，所以索性就根據(jù)行業(yè)、納稅單位規(guī)模等因素，直接估算出收入額度和稅款，替納稅人定期申報，并且要求納稅人按“核定”出的稅款按期繳納。

舉個例子，上海是稅務(wù)籌劃的重鎮(zhèn)，也是全國“工作室”“管理中心”最多的地方。上海某些園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人經(jīng)營所得稅、增值稅、附加稅等，綜合稅負(fù)率一般為3%左右。

眾所周知，個人所得稅原則上采用超額累進(jìn)稅率，共七檔，最高稅率45%。如果一個人全年應(yīng)納稅所得額超過96萬，即采用45%的最高稅率。但如果這個人在稅收優(yōu)惠地，比如說上海、江西等園區(qū)，成立一家個人獨資企業(yè)，改變與原工作單位的合作關(guān)系，將部分收入以服務(wù)費、咨詢費名義打入個人獨資企業(yè)，即可享受3%（甚至更低）的核定征收率，兩者的納稅差額之大，令人咋舌。

核定征收是鑒于小微企業(yè)會計賬簿不健全但也要納稅的現(xiàn)實而出臺的一種“懲罰性舉措”，但現(xiàn)在被玩壞了，成了故意為之的避稅措施。這顯然不符合制度設(shè)計的初衷，這也是為什么上海、江西、江蘇等省市的稅收優(yōu)惠地都大范圍地將原來對個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)個人所得稅的核定征收調(diào)整成了查賬征收的原因。

利用核定征收來避稅，是一個灰色地帶，介于逃稅和稅務(wù)籌劃之間。

逃稅是事后否認(rèn)應(yīng)稅事實，逃避納稅義務(wù)，不僅要接受稅務(wù)處罰，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

避稅是鉆國家稅法的空子，雖然不違法，但不合理也不公平，例如上文中的核定征收。即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，只需要根據(jù)交易實質(zhì)補(bǔ)繳稅款，國家補(bǔ)上空子，不會追究更多的責(zé)任。

稅務(wù)籌劃是在遵守稅法的前提下，利用稅法規(guī)則、特例或“缺陷”，通過事先精心安排經(jīng)營、投資、財務(wù)活動，達(dá)到減輕、免除稅負(fù)的目的?？梢姡?/span>真正的稅務(wù)籌劃，首先是要合法合規(guī)，其次才是規(guī)避涉稅風(fēng)險、省錢。

對于稅務(wù)籌劃，國家是允許的，但并不鼓勵。因為人人都愿意多賺錢，國家收稅也是。但除了多收稅，政府也有其他考量，因此就有了稅務(wù)籌劃的余地。

比如某地需要招商引資帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，為了吸引企業(yè)進(jìn)來，進(jìn)行稅收返還。又比如某個產(chǎn)業(yè)需要扶持，國家針對“高新技術(shù)”可以享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

稅務(wù)籌劃的終極意義是充分了解我國的稅法、稅制，了解國家的長遠(yuǎn)規(guī)劃、發(fā)展目標(biāo)，在政策的扶持下企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型、升級的同時，獲得稅收優(yōu)惠。

 1. 事前的安排才叫稅務(wù)籌劃 

稅務(wù)籌劃的是事，而不僅是賬。稅務(wù)籌劃要具有合理的商業(yè)目的，稅務(wù)籌劃應(yīng)發(fā)生在業(yè)務(wù)發(fā)生之前、之中而不是事后，企業(yè)經(jīng)營行為一旦發(fā)生，那么相應(yīng)的納稅義務(wù)就隨之產(chǎn)生。不存在事前不計劃、年底搞稅務(wù)籌劃的可能。因為稅務(wù)籌劃不是否認(rèn)應(yīng)稅事實，而是合理安排應(yīng)稅事實如何產(chǎn)生。稅務(wù)籌劃的主體，是商業(yè)實體，而不能只是一個空殼。

一般而言，企業(yè)稅負(fù)主要為流轉(zhuǎn)稅與所得稅。增值稅為流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅、個人所得稅合稱所得稅。流轉(zhuǎn)稅以企業(yè)收入作為計稅依據(jù)，所得稅以企業(yè)收入減去成本、費用后作為計稅依據(jù)。稅收籌劃的主線，要么是對收入項目適用稅率進(jìn)行合理選擇，謀求低稅率；要么是對成本（費用）項目進(jìn)行合理分?jǐn)?、抵扣?/strong>最終合法降低應(yīng)納稅額。

 2. 虛開發(fā)票不是稅務(wù)籌劃 

如實申報、客觀呈現(xiàn)是合法納稅的基礎(chǔ)。如果所謂的稅務(wù)籌劃是替票、頂票、虛開發(fā)票，這不僅沒有技術(shù)含量，而且還有牢獄之災(zāi)。虛開普通發(fā)票抵成本，虛開專用發(fā)票抵扣稅款，都是國家打擊的重點，《刑法》有中多達(dá)十幾個和發(fā)票有關(guān)的罪名。不管是虛開發(fā)票的開票方、使用方還是中介方，都有相應(yīng)的罪名，換句話說，事后逃稅，補(bǔ)繳稅款尚能“初犯免責(zé)”，但如果事前通過虛開發(fā)票來逃稅，那幾乎無路可逃。

 3. 四流一致，金稅四期不可小覷 

稅務(wù)籌劃不僅看發(fā)票流，更看資金流、業(yè)務(wù)流、合同流，業(yè)務(wù)虛假一切白搭。四流不一致，是稅務(wù)部門判斷是否偷稅漏稅重要依據(jù)，可能會被稅務(wù)稽查。當(dāng)然在實務(wù)過程中，很可能會出現(xiàn)四流不一致的情況，比如代開發(fā)票或者代發(fā)貨等情況的存在。但核心要保證業(yè)務(wù)真實，只有在這個基礎(chǔ)上，才可以通過合同或補(bǔ)充材料來約定，并做好檔案備查來規(guī)避違法風(fēng)險。

隨著金稅四期上線，稅務(wù)稽查的能力進(jìn)一步提高，資金控稅、信息控稅逐步實現(xiàn)。稅務(wù)部門通過與人民銀行、自然資源等非稅部門信息共享，通過對業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)和資金流向、企業(yè)人員信息的全面監(jiān)控、追溯，使得不管多么花里胡哨的操作手法，都無處遁形。不管是逃稅還是稅務(wù)籌劃，都無法改變資金的源頭、去向，只要稅務(wù)部門有能力監(jiān)控資金流向，則一切業(yè)務(wù)外殼，都能穿透。

稅收是“既要拔鵝毛，又不讓鵝叫”的藝術(shù)，也是國家機(jī)器運(yùn)作的資金命脈。隨著“共同富裕”目標(biāo)的再次明晰，稅收作為分配方式的重要組成部分，必然首當(dāng)其沖，無論是企業(yè)還是個人都要深化對稅收的認(rèn)識，不能逾越法律的紅線。