稅收征管法實施細(xì)則釋義（一）

qwdfmg 2022-05-04 發(fā)布于四川

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中華人民共和國稅收征管法實施細(xì)則

第一章總則

　　第一條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)的規(guī)定，制定本細(xì)則。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征管法實施細(xì)則》的立法依據(jù)的規(guī)定。本條未作修改。

　　立法依據(jù)：一是，根據(jù)2001年5月1日施行的新《稅收征管法》的授權(quán)制定。二是，根據(jù)2000年7月1日起實施的《立法法》賦予國務(wù)院的立法權(quán)限。

　　附：新《稅收征管法》第九十三條：“國務(wù)院根據(jù)本法制定實施細(xì)則?！薄读⒎ǚā返谖迨藯l：“國務(wù)院根據(jù)憲法和法律，制定行政法規(guī)。行政法規(guī)可以就下列事項作出規(guī)定：(一)為執(zhí)行法律的規(guī)定需要制定行政法規(guī)的事項；(二)憲法第八十九條規(guī)定的國務(wù)院行政管理職權(quán)的事項。應(yīng)當(dāng)由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律的事項，國務(wù)院根據(jù)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的授權(quán)決定先制定的行政法規(guī)，經(jīng)過實踐檢驗，制定法律條件成熟時，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)及時提請全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定法律?！?/span>

　　第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征管法實施細(xì)則》的適用范圍的規(guī)定。

　　修改說明：沿用原《實施細(xì)則》第二條，未作修改。

　　目的：本條是對新稅收征管法第二條的細(xì)化。

　　附：新稅收征管法第二條：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！?/span>

　　含義：本條“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則”，其中：稅務(wù)機(jī)關(guān)，是國家進(jìn)行稅收征收管理的執(zhí)法主體，即稅務(wù)行政主體。它是指享有稅收行政職權(quán)，能以自己的名義行使國家行政職能，做出影響行政相對人權(quán)利義務(wù)的行政行為，并能由其本身對外承擔(dān)行政法律責(zé)任的組織。

　　我國稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門。

　　目前由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種有17種，分別是：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、屠宰稅（停征）、筵席稅。

　　本條“稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行?！边@一規(guī)定有兩層含義：一是，凡是新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》已經(jīng)有規(guī)定的，一律依照新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行，其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定與新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》有抵觸的，一律無效；二是，凡是新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》沒有規(guī)定的，才可以依照其他有關(guān)稅收的法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　由海關(guān)征收或代征的稅收(如關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅等)，不適用或者不直接適用新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》的規(guī)定。

　　另外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征集的基金和收費(fèi)，因不屬于稅收的范圍，也不適用新《稅收征管法》和新《實施細(xì)則》的規(guī)定。

　　第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

　【釋義】本條是關(guān)于嚴(yán)格遵守國家稅權(quán)的集中統(tǒng)一原則，切實維護(hù)國家稅收法律、行政法規(guī)的嚴(yán)肅性的規(guī)定。

　　目的：是為貫徹執(zhí)行新《稅收征管法》第三條而作的具體規(guī)定。

　　附：新征管法第三條：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！?/span>

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第三條的修改。主要修改是：刪除原第三條中與新《稅收征管法》第三條相重復(fù)的內(nèi)容，同時增加第二款關(guān)于納稅人簽定的合同的條款必須與稅收法律、行政法規(guī)一致的規(guī)定。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)稅法的集中性、統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性和法定性。準(zhǔn)確把握本條規(guī)定具體含義的要點(diǎn)，需要注意的幾個問題：

　　一、制定本條的主要考慮：國家稅收權(quán)力實行集中和統(tǒng)一的必要性和迫切性。第一，稅收的三性，決定了任何稅種的開征、停征和減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，都直接關(guān)系到納稅人的切身利益。第二、在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和完善的過程中，稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個重要手段，要最終達(dá)到國家對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的作用，稅收權(quán)力只能集中不能分散。第三、盡管國務(wù)院三令五申，稅收征管法也頒布多年，但一些地區(qū)和部門仍然無視國家政策和法令。為了表現(xiàn)本地區(qū)、本部門吸引外商投資的“誠意”，竟相超越權(quán)限，擅自制定違反國家政策和現(xiàn)行稅法的稅收減免“優(yōu)惠政策”，造成了國家稅收秩序的混亂，嚴(yán)重影響了國家稅收的宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮，而且也造成了投資環(huán)境的混亂，產(chǎn)生了不良的效果。

　　二、本條第一款與原《實施細(xì)則》相比，規(guī)定更加明確。進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了稅法的統(tǒng)一性和法定性，“任何部門、單位、個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效”；同時也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了執(zhí)法的嚴(yán)肅性，對違反稅收法律、行政法規(guī)的決定“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告”，與原細(xì)則“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕”相比更明確。本條第一款實質(zhì)上是對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的有力保護(hù)。

　　三、本條第二款規(guī)定“納稅人簽定的合同，協(xié)議中與稅法不一致的內(nèi)容無效”，是指納稅人在其民事行為中也不能違背有關(guān)的稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，否則無效。本條新增加的第二款規(guī)定，主要考慮：一是，與《中華人民共和國合同法》相銜接；二是，更加完整地細(xì)化新《稅收征管法》第三條的規(guī)定，明確無論政府任何部門、單位作任何決定時，還是公民個人在各種民事行為中做任何決定時，都有必須依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行；三是，突出強(qiáng)調(diào)納稅人的民事合同行為必須依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，以便重點(diǎn)防范在民事合同中存在的違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，防止納稅人利用合同、協(xié)議規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

　　第四條國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法；各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)相關(guān)信息的共享。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)稅收征管信息化以及與有關(guān)部門實現(xiàn)信息共享的具體步驟和具體計劃的規(guī)定。

　　修改說明：新增加的一條。

　　目的：本條是為了貫徹執(zhí)行新《稅收征管法》第六條第一款的規(guī)定。

　　附：新《稅收征管法》第六條第一款：“國家有計劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立，健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度?！?/span>

　　本條含義本條體現(xiàn)了三層含義：

　　1、總局對信息化建設(shè)的職責(zé)。國家稅務(wù)總局制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)、方案與實施辦法。

　　2、對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)、方案與實施辦法做好本地區(qū)信息化建設(shè)的具體化工作。

　　3、對各級政府的要求。各級地方人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實現(xiàn)信息的共享。

　　第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的有關(guān)情況的范圍的規(guī)定。

　　修改說明：新增加的一條。

　　目的：本條是為貫徹新稅收征管法第八條第二款的規(guī)定。

　　附：新征管法第八條第二款：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！?/span>

　　含義：本條規(guī)定包括兩層含義：

　　一、從正面規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的范圍主要是納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。保密權(quán)，就是指納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉的商業(yè)秘密和個人隱私，請求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己保守秘密的權(quán)利。商業(yè)秘密和個人隱私各包括哪些內(nèi)容，《實施細(xì)則》未作具體規(guī)定，但其他法律如民事訴訟法，行政處罰法等法律都有相關(guān)規(guī)定。需與其他法律相銜接。

　　二、從反面規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法違法行為不屬于保密范圍。

　　這一規(guī)定意義：

　　1、能夠更加清楚地界定保密的范圍，便于實際操作。

　　2、進(jìn)一步體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為公之于眾，加大打擊力度的精神。

　　執(zhí)法重點(diǎn)：一是保密范圍的界定，應(yīng)與其他法律相銜接；二是建立、健全稅務(wù)檔案的查詢制度，要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)既不是信息咨詢機(jī)構(gòu)，也不是檔案館。

　　第六條國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時予以糾正；下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時改正。下級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)或有關(guān)部門報告。

　【釋義】本條是關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部以及稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督管理的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的一條。

　　目的：是為貫徹新征管法第十條。

　　附：新征管法第十條：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立，健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！?/span>

　　含義：本條規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下三方面加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理工作：

　　一、總局負(fù)責(zé)制定整個稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)人員的行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。

　　二、建立健全稅務(wù)系統(tǒng)自上而下的監(jiān)督檢查機(jī)制。包括兩方面內(nèi)容：

　　(一)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅收違法行為時，必須及時予以糾正。

　　(二)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須接受上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，有違法行為的，必須按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時改正。

　　三、建立健全稅務(wù)系統(tǒng)自下而上的監(jiān)督機(jī)制。包括兩層含義：第一，下級稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法行為。第二、下級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)有違法行為時，既可以直接向該上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，也可以向其他有關(guān)部門報告。

　　第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎勵，獎勵所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會同財政部制定。

　【釋義】本條是關(guān)于如何獎勵稅收違法行為的檢舉人的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增條款。

　　目的：是為貫徹新征管法第八條第三款和第十三條。

　　附：新征管法第八條第五款：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。”

　　新征管法第十三條：“任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定給予獎勵。”

　　含義：本條規(guī)定包括四層含義：

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎勵。

　　二、獎勵所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項核定。

　　三、獎勵資金的具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)局會同財政部制定。

　　四、獎勵資金的具體使用辦法以及獎勵標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會同財政部制定。

　　執(zhí)法難點(diǎn)：

　　一、貢獻(xiàn)大小的確定。主要標(biāo)準(zhǔn)：1、挽回的稅收損失的大小；2、稅收違法行為的嚴(yán)重程度；3、涉及稅款金額的大小。

　　二、獎勵形式。包括物質(zhì)獎勵和精神獎勵。

　　三、資金來源。根據(jù)實際情況和以往經(jīng)驗，合理確定預(yù)算基數(shù)。

　　第八條稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額，調(diào)整稅收定額，進(jìn)行稅務(wù)檢查，實施稅務(wù)行政處罰，辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人，直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：

　　(一)夫妻關(guān)系；

　　(二)直系血親關(guān)系；

　　(三)三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；

　　(四)近姻親關(guān)系；

　　(五)可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

　【釋義】本條是關(guān)于稅收征管工作人員必須回避的情形和范圍的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的內(nèi)容。

　　目的：是為了貫徹執(zhí)行新《稅收征管法》第十二條的規(guī)定。

　　附：新征管法第十二條：“稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避?！?/span>

　　含義：從三方面具體化了回避制度。

　　一、稅務(wù)人員必須適用回避制度的具體行政行為的范圍：1、核定應(yīng)納稅額；2、調(diào)整稅收定額；3、進(jìn)行稅務(wù)檢查；4、實施稅務(wù)行政處罰；5、辦理稅務(wù)行政復(fù)議。

　　二、稅務(wù)人員與哪些人有利害關(guān)系時必須回避：一是本案的納稅人；二是本案的扣繳義務(wù)人；三是本案納稅人的法定代表人；四是本案扣繳義務(wù)人的法定代表人；五是本案納稅人的直接責(zé)任人員；六是本案扣繳義務(wù)人的直接責(zé)任人員。

　　三、稅務(wù)人員必須回避的利害關(guān)系的范圍：

　　一是夫妻關(guān)系；

　　二是直系血親關(guān)系；包括直系尊親屬(父母、祖父母、曾祖父母……)和卑親屬(子女、孫子女、曾孫子女……)

　　三是三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；包括兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等。

　　四是近姻親關(guān)系；指配偶一方的親屬，一般只限于三代以內(nèi)，包括配偶的兄弟姐妹、叔伯姑、堂兄弟姐妹等。

　　五是其他可能影響公正執(zhí)法的延關(guān)系。如上下級關(guān)系、師生關(guān)系、同學(xué)關(guān)系等。此類關(guān)系并不是都要回避，只有當(dāng)可能影響到公正執(zhí)法時，才應(yīng)當(dāng)回避。

　　第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

　【釋義】本條是關(guān)于明確各級稅務(wù)局的稽查局的職責(zé)和權(quán)限的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新加的一條。

　　目的：是為了細(xì)化新《稅收征管法》第十四條的規(guī)定。

　　附：新稅收征管法第十四條：“本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。”

　　含義：本條主要包含三層含義：

　　一、明確規(guī)定第二類稅務(wù)機(jī)關(guān)就是指省以下各級稅務(wù)局的稽查局。

　　二、稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

　　三、國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。

　　執(zhí)法難點(diǎn)：稽查局不具有完全執(zhí)法主體資格。依本條的規(guī)定，省以下稅務(wù)局的稽查局，具有稅務(wù)執(zhí)法主體資格，有行政處罰的權(quán)力，可以參與訴訟，但是，不能獨(dú)立行使新稅收征管法第三十八條規(guī)定的稅收保全措施權(quán)，第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)和第五十四條第(六)項所規(guī)定的查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶及案件涉嫌人員的儲蓄存款的權(quán)力。要采取上述措施，必須由縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)或者經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局(分局)局長批準(zhǔn)。

　　附：新征管法第三十八條第一款：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移，隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；(二)扣押、查封納稅的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！?/span>

　　附：新征管法第四十條第一款：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；(二)扣押、查封，依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！?/span>

　　附：新征管法第五十四條第(六)項：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途?！?/span>

第二章稅務(wù)登記

　　第十條國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。稅務(wù)登記的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　【釋義】本條是關(guān)于國、地稅之間在為納稅人辦理稅務(wù)登記時的統(tǒng)一代碼，信息共享制度的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的條款。

　　目的：本條是為了解決國稅、地稅兩系統(tǒng)之間在稅務(wù)登記工作中加強(qiáng)配合，提高效率，減少重復(fù)勞動等問題的規(guī)定。

　　含義：本條有三層含義：1、國地稅都有要辦證；2、統(tǒng)一代碼；3、具體辦法總局制定。

　　執(zhí)法難點(diǎn)：稅務(wù)登記證件統(tǒng)一編碼的問題。前六位區(qū)位碼由總局統(tǒng)一編制?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹新征管法及其實施細(xì)則若干問題的規(guī)定》(以下簡稱若干規(guī)定)一、關(guān)于稅務(wù)登記代碼問題：征管法實施細(xì)則第十條所稱同一代碼是指國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一個納稅人發(fā)放稅務(wù)登記證件時，賦予同一個稅務(wù)登記代碼。為確保稅務(wù)登記代碼同一性和唯一性，稅務(wù)登記代碼前六位區(qū)域碼由省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)總局制訂的編碼原則共同編制聯(lián)合下發(fā)。市(州)以下國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局不得自行編制稅務(wù)登記代碼。

　　第十一條各級工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。通報的具體辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。

　【釋義】本條是關(guān)于工商行政管理機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報有關(guān)工商登記情況的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的一條。

　　目的：是為了貫徹執(zhí)行新《稅收征管法》第十五條的規(guī)定。

　　附：新征管法第十五條第二款：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊，核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報'。

　　含義：本條從三方面規(guī)定了工商機(jī)關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報的具體問題：

　　一、各級工商行政區(qū)管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向哪些稅務(wù)機(jī)關(guān)定期通報。明確為“同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局”。

　　二、工商行政管理機(jī)關(guān)定期通報的內(nèi)容。包括納稅人(從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人)辦理開業(yè)登記、變更登記、注銷登記和吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。

　　三、通報的具體辦法國家稅務(wù)總局和工商行政管理總局聯(lián)合制定。

　　第十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

　　前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

　　稅務(wù)登記證的樣式，由國家稅務(wù)總局制定。

　【釋義】本條是關(guān)于各類納稅人如何申報辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。

　　修改說明：本條是將原《實施細(xì)則》第五條、第六條、第七條和第八條進(jìn)行修改，合并后形成的，主要修改是：將原第六條、第七條的內(nèi)容進(jìn)行精簡后，合并作為本條的第一款；將原第五條沒有明確規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定后，作為本條的第二款；本條第三款為新增加內(nèi)容；刪除原第八條第一款(因與新《稅收征管法》的規(guī)定重復(fù))，將第二款調(diào)整為本條的第四款。

　　目的：是為便于貫徹執(zhí)行新征管法第十五條第一款和第三款的規(guī)定。

　　附：新征管法第十五條第一款企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

　　新征管法第十五條第三款：本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

　　含義：本條主要包括四方面內(nèi)容：

　　一、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人如何辦理稅務(wù)登記。

　　二、不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人如何辦理稅務(wù)登記。

　　三、個人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。

　　四、稅務(wù)登記的式樣，由國家稅務(wù)總局制定。

　　第十三條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記管理證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記征件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　【釋義】本條是關(guān)于扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的一條。

　　目的：是依照新《稅收征管法》第十五條第三款的授權(quán)，對扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的規(guī)定。

　　附：第十五條第三款本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定。

　　扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅務(wù)登記應(yīng)注意四個問題：

　　一是，法定期限為自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。

　　二是，應(yīng)當(dāng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

　　三是，辦理扣繳稅登記后，應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。

　　四是，同時又是納稅人而已辦理過稅務(wù)登記的，只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　第十四條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人變更稅務(wù)登記的規(guī)定。

　　修改說明：也是對原《實施細(xì)則》第九條的修改，主要是在工商行政管理機(jī)關(guān)之外增加了“其他機(jī)關(guān)”，并按照是否需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記為標(biāo)準(zhǔn)而將條文分為兩款表述。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第十六條規(guī)定的細(xì)化。

　　附：新征管法第十六條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。”

　　本條含義：主要包含三層：

　　一、辦理稅務(wù)登記變更的前提。

　　二、需要到工商或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，如何辦理稅務(wù)登記。

　　三、不需要到期工商或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，如何辦理稅務(wù)登記。

　　第十五條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人需要申報辦理注銷登記的條件和程序的規(guī)定。

　　修改說明：本條對原《實施細(xì)則》第十條的修改，主要修改是：第二款增加關(guān)于向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記的期限；第三款增加“或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷的”。

　　目的：本條也是對新《稅收征管法》第十六條有關(guān)注銷稅務(wù)登記的規(guī)定的細(xì)化。

　　注銷稅務(wù)登記，是指納稅人在依闔辦理稅務(wù)登記之后，由于發(fā)生破產(chǎn)、解散，經(jīng)營地點(diǎn)變更等情況不再在原登記地繼續(xù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，從而需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記注銷的情形。

　　本條含義：包括四方面：

　　一、納稅人辦理注銷稅務(wù)登記的條件。一是，發(fā)生解散、破產(chǎn)撤銷以及其他依法終止生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，按本條第一款辦理注銷稅務(wù)登記。二是，因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，按本條第二款辦理注銷稅務(wù)登記。三是，被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，按本條第三款規(guī)定程序辦理注銷登記。

　　二、納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法終止生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，分兩種情況辦理注銷稅務(wù)登記：

　　(一)需要向工商或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，稅務(wù)登記注銷在先。

　　(二)不需要向工商或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，必須在本條規(guī)定的期限內(nèi)，向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　三、納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，必須依照本條規(guī)定的程序辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)不同情況，可選擇以下兩種程序：

　　(一)需要在工商機(jī)關(guān)或者說其他機(jī)關(guān)辦理變更或者注銷登記的，在變更或注銷前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(二)不需要在工商機(jī)關(guān)或者說其他機(jī)關(guān)辦理變更或者注銷登記的，在住所、經(jīng)營地點(diǎn)發(fā)生變動前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　四、納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤銷登記的，按照本條規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記。即按本條第三款的規(guī)定辦理注銷登記。

　　第十六條納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前必須辦理的具體事項的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第十一條的修改，主要修改是：增加關(guān)于繳銷稅務(wù)登記證件的規(guī)定。

　　目的：是對新《稅收征管法》第十六條有關(guān)注銷稅務(wù)登記的規(guī)定的細(xì)化。

　　含義：依本條規(guī)定，納稅人申請辦理注銷登記，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清和辦理以下事項：

　　一是結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金；

　　二是結(jié)清罰款；

　　三是繳銷發(fā)票；

　　四是繳銷稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其開立存款賬戶的具體期限的規(guī)定。

　　修改說明：本條是新增加的一條

　　目的：是對新《稅收征管法》第十七條第一款的細(xì)化。

　　附：新征管法第十七條第一款從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

　　含義：本條包括以下五方面含義：

　　第一，納稅人主體范圍，只限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

　　第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)主體范圍，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

　　第三，報告范圍，全部賬號。

　　第四，報告的方式，書面方式。

　　第五，報告期限，開業(yè)之日起15日內(nèi)或變化之日起15日內(nèi)。

　　第十八條除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

　　(一)開立銀行帳戶：

　　(二)申請減稅、免稅、退稅；

　　(三)申請辦理延期申報，延期繳納稅款；

　　(四)領(lǐng)購發(fā)票；

　　(五)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

　　(六)辦理停業(yè)、歇業(yè)；

　　(七)其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人稅務(wù)登記證件的使用范圍的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第十二條的修改，主要修改是：增加第(一)項“開立銀行賬戶”；第(三)項“申請辦理延期申報、延期繳納稅款”；第(六)項“辦理停業(yè)、歇業(yè)”。

　　目的：是對征管法第十八條的細(xì)化。

　　附：征管法第十八條：“納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造?！?/span>

　　稅務(wù)登記證件：由國家稅務(wù)總局監(jiān)制，是表明納稅人已經(jīng)履行稅務(wù)登記義務(wù)的書面證明文件。一般載有納稅人名稱、住所、經(jīng)營地點(diǎn)、稅務(wù)登記號碼、法定代表人、注冊登記類型、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限和證件有效期限等事項。其式樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

　　第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人稅務(wù)登記證件必須定期驗證或者換證的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第十四條的繼續(xù)沿用，未作修改。

　　含義：本條主要包括兩層意思：

　　第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度。

　　第二、納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。

　　爭議：對換證的方式，目前有兩種意見：一種意見，仍然按照原來的方式，每三年集中換一次；另一種意見，實行滾動更換，從取得稅務(wù)登記證件之日算起，證件有效期為三年，到期納稅人主動申請更換。具體等總局規(guī)定。

　　第二十條納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)登記證件正本如何懸掛以及遺失稅務(wù)登記證件如何處理的規(guī)定。

　　修改說明：是對原《實施細(xì)則》第十五條的修改，主要修改是：將原第一款“不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造”修改為“納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！钡诙钤黾舆z稅務(wù)登記證件后向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的期限，同時刪去關(guān)于”扣繳義務(wù)人遺失代扣代繳、代收代繳稅款憑證“的規(guī)定。

　　目的：是對新《稅收征管法》第十八條的細(xì)化。

　　含義：本條有兩層意思：第一，稅務(wù)登記證件的懸掛；第二，遺失稅務(wù)登記證件的處理。

　　第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　【釋義】本條是關(guān)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的如何辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。

　　修改說明：是對原《實施細(xì)則》第十六條的修改，主要修改是：增加第二款關(guān)于納稅人外出經(jīng)營超過一定期限的需要在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。

　　目的：是對新《稅收征管法》第十五條第三款授權(quán)性規(guī)定的具體細(xì)化。

　　附：新征管法第十五條第三款：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務(wù)院規(guī)定?！?/span>

　　含義：本條包括五層意思：

　　第一，辦理登記的種類。本條所規(guī)定的登記，不是一般的稅務(wù)登記，而是報驗登記。即只是到指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)驗證一下納稅主體的合法性，不是重新辦理另一個稅務(wù)登記。

　　第二、辦理這種登記的納稅人范圍。是指已經(jīng)辦理過稅務(wù)登記后，又到期外縣(市)臨時開辟經(jīng)營地，從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人。

　　第三、受理這種登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)范圍。是納稅人新開辟的營業(yè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不是指納稅人原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第四、辦理程序。納稅人必須持稅務(wù)登記證副本和原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

　　第五、報驗登記向新的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的轉(zhuǎn)化。如果從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營后，在同一地累計超過180天的，就應(yīng)當(dāng)?shù)綘I業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理新的稅務(wù)登記手續(xù)。

　　三、關(guān)于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題

　　凡納稅人離開其辦理稅務(wù)登記所在地到外縣(市)從事經(jīng)營活動，提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該在發(fā)生外出經(jīng)營活動前向其登記所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　外出經(jīng)營納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地或提供勞務(wù)地之日起7日內(nèi)向經(jīng)營地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記。未向經(jīng)營報或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記的，經(jīng)營后或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照征管法第三十七條、第六十條的規(guī)定處理。

第三章賬簿、憑證管理

　　第二十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。

　　前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人設(shè)置賬簿的時間要求和賬簿種類的規(guī)定。

　　修改說明：是對原《實施細(xì)則》第十七條的修改，主要修改是：在第一款規(guī)定的設(shè)置賬簿期限的起點(diǎn)上增加“或者發(fā)生納稅義務(wù)之日”這一新起點(diǎn)。

　　目的：是對新《稅收征管法》第十九條規(guī)定的細(xì)化。

　　附：新征管法第十九：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法，有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”

　　含義：本條包含四層意思：

　　一、適用的納稅人的范圍。本條有關(guān)設(shè)置賬簿的規(guī)定，適用于所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括個體工商戶。

　　二、需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人設(shè)置賬簿的時限。為領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照后的15日內(nèi)。

　　三、不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人設(shè)置賬簿的時限。為從發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)。

　　四、本條所稱的'賬簿'的種類。即包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助性賬簿。

　　第二十三條生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

　【釋義】本條是關(guān)于確無建賬能力的納稅人設(shè)置賬簿的變通規(guī)定。

　　修改說明：是對原《實施細(xì)則》第十八條的修改，主要修改是：將原來的“可以聘請注冊會計師”修改為“可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)”；在無法聘請會計的變通方法中，增加規(guī)定“或者使用稅控裝置”。

　　目的：是為便于貫徹執(zhí)行新《稅收征管理法》第十九條的規(guī)定。

　　附：新《稅收征管法》第十九條：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”

　　含義：本條包含三層意思：

　　一、適用末條規(guī)定的納稅人的范圍。僅僅適用于那些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小而且又確無建賬能力的納稅人。

　　二、對這些納稅人設(shè)置賬簿的變通規(guī)定?？梢云刚埥?jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

　　三、對這些納稅人設(shè)置賬簿的最低要求。對通過變通辦法仍然難以做到的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

　　第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確，完整核算其收入或者所得。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法以及規(guī)定的有關(guān)會計資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第十九條的修改，主要修改是：第一款將原第十九條規(guī)定的'報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案'修改為'報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案'；將原《實施細(xì)則》第二十一條第一款，移入本條作為第二款；增加第三款關(guān)于對納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)的基本要求的規(guī)定。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第二十條第一款的規(guī)定的具體細(xì)化。

　　附：新征管法第二十條第一款：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?/span>

　　含義：本條包括四方面含義：

　　一、選用本條規(guī)定的納稅人的范圍。為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括個體工商戶。

　　二、財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送備案的時限。為應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)。

　　三、會計核算軟件等有關(guān)資料報送備案的時限。應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件，使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　四、對納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)的基本要求。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)規(guī)定，并能正確，完整核算其收入或所得。

　　第二十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　【釋義】本條是關(guān)于扣繳義務(wù)人必須設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿的規(guī)定。

　　修改說明：本條沿用原《實施細(xì)則》第二十條的規(guī)定，未作修改。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第十九條規(guī)定的具體細(xì)化。

　　附：新征管法第十九條：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！?/span>

　　含義：本條包含三層含義：

　　一、適用本條規(guī)定的主體范圍。只適用于扣繳義務(wù)人，不適用于納稅人。

　　二、扣繳義務(wù)人設(shè)置賬簿的具體時限。必須自法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，設(shè)置有關(guān)賬薄。

　　三、扣繳義務(wù)人設(shè)置的賬簿的種類。應(yīng)當(dāng)按照所代扣、代收的稅種種類，分別設(shè)置兩種賬簿，一是代扣代繳稅款賬簿；二是代收代繳稅款賬簿。

　　第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確，完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機(jī)正確，完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款情況有關(guān)的其他賬簿。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人的計算機(jī)有關(guān)資料可以視同會計賬簿的條件的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定的修改，主要修改是：將原《實施細(xì)則》第二十一條第一款移入新《實施細(xì)則》第二十四條第二款；將第二十一條第二款的內(nèi)容分為兩段表述，分別作為本條第一款和第二款，在“收入和所得”后增加“或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的”。

　　目的：本條的規(guī)定，是對新《實施細(xì)則》第二十二條和第二十五條的補(bǔ)充規(guī)定。納稅人、扣繳義務(wù)人的符合條件的計算機(jī)資料可以視同賬簿，不必再按照第二十二條和二十五條的規(guī)定設(shè)置賬簿。

　　含義：本條包括三層含義：

　　一、適用本條規(guī)定的主體范圍。為所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和所有的扣繳義務(wù)人。

　　二、納稅人、扣繳義務(wù)人的計算機(jī)資料可以視為賬簿的條件：

　　第一，納稅人、扣繳義務(wù)人的會計制度健全；

　　第二，納稅人、扣繳義務(wù)人能夠通過計算機(jī)正確，完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款的；

　　第三，納稅人、扣繳義務(wù)人的計算機(jī)輸出的會計記錄必須打印成完整的書面記錄。

　　滿足以上三個條件后才能視同會計賬薄。

　　三、計算機(jī)資料不符合條件的，仍需按照有關(guān)規(guī)定建賬。

　　第二十七條賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、會計憑證和報表使用的文字的規(guī)定。

　　修改說明：本條沿用原《實施細(xì)則》第二十二條，未作修改。本要內(nèi)容與會計法第二十二條的規(guī)定基本一致。

　　附：會計法第二十二條：“會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。”

　　含義：本條包括三層含義：

　　一、賬簿、會計憑證和報表原則上必須使用中文。

　　二、民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　三、中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　第二十八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人必須按照有關(guān)規(guī)定安裝并使用稅控裝置的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新增加的一條。

　　目的：貫徹實施新《稅收征管法》第二十三條。

　　附：新征管法第二十三條：“國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置?！?/span>

　　稅控裝置：是指由國家生產(chǎn)、安裝、維護(hù)和監(jiān)控的帶有計算稅款和稅收監(jiān)控功能的電子結(jié)算裝置，在稅收征管工作中主要指計稅收款機(jī)。計稅收款機(jī)一般有以下幾種：1、電子收款機(jī)：2、在型商場聯(lián)網(wǎng)用的終端機(jī)；3、具有打印裝置的電子稱；4、電子計價系統(tǒng)，如電子門票機(jī)、電子電表、電子水表、電子計程表、稅控加油機(jī)等。

　　含義：本條包括三方面含義：

　　一、納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置。

　　二、納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。

　　三、稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。

　　第二十九條賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、出口憑證必以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　【釋義】本條是關(guān)于對納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證等會計核算資料以及有關(guān)涉稅資料的制作、保管和使用的基本要求的規(guī)定。

　　修改說明：本條是對原《實施細(xì)則》第二十三條的修改，主要修改是：增加第一款規(guī)定：將原《實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定改為本條第二款，并增列“發(fā)票、出口憑證”，“納稅資料”改為“涉稅資料”。

　　目的：修改后的本條，是為貫徹新《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定。

　　附：新征管法第二十四條：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造擅自損毀?！?/span>

　　含義；本條包括三層含義：

　　一、納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)涉稅資料的種類。主要有：1、賬簿；2、記賬憑證；3、報表；4、完稅憑證；5、發(fā)票；6、出口憑證；7、其他有關(guān)涉稅資料。

　　二、納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整。

　　三、納稅人、扣繳義務(wù)人的有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存的期限。主要依據(jù)財政部、國家檔案局1998年發(fā)布的《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。

第四章納稅申報

　　第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/span>

　【釋義】本條是關(guān)于納稅申報辦理方式的規(guī)定。

　　修改說明：本條是在原《實施細(xì)則》第二十四條第一款和第三款基礎(chǔ)上修改、完善形成的。

　　目的：是為細(xì)化新《稅收征管法》第二十六條的規(guī)定。

　　附：新征管法第二十六條：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項?！?/span>

　　第三十一條納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑證。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人采取郵寄或者電子方式辦理納稅申報具體要求的規(guī)定。

　　修改說明：本條是在原《實施細(xì)則》第二十四條第三款的基礎(chǔ)上予以完善、補(bǔ)充，增加了郵寄申報除實際申報日期以外，“應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封”等其他要求；新增了第二款，對以電子方式進(jìn)行納稅申報的具體要求加以規(guī)定。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第二十六條的具體細(xì)化。

　　含義：本條包括兩方面內(nèi)容：關(guān)于納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的要求。即本條第一款的規(guī)定。1997年7月國家稅務(wù)總局與郵電部聯(lián)合制定了《郵寄納稅申報辦法》。

　　關(guān)于采取數(shù)據(jù)電文辦理納稅申報的要求。即本條第二款的規(guī)定。之所以作這樣的規(guī)定，是因為許多國家的法律往往在對某些合同、文件或單據(jù)作出書面形式要求后，還要求必須有當(dāng)事人的簽字。

　　第三十二條納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的及納稅人在減免期間，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報的規(guī)定。

　　修改說明：本條是在原《實施細(xì)則》第二十四條第二款的基礎(chǔ)上完善、補(bǔ)充形成的，增加規(guī)定納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報。

　　第三十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅申報表及代扣代繳、代收代繳稅款報告表內(nèi)容的規(guī)定。

　　修改說明：本條是在原《實施細(xì)則》第二十五條的基礎(chǔ)上進(jìn)一步補(bǔ)充、完善、增加了應(yīng)退稅項目及稅額，應(yīng)減免稅項目及稅額，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第二十五條的進(jìn)一步細(xì)化。參新征管法第六十二條、第六十三條、第六十四條。

　　第三十四條納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件，資料：

　　(一)財務(wù)會計報表及其說明材料；

　　(二)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

　　(三)稅控裝置的電子報稅資料；

　　(四)外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

　　(五)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

　　(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人在辦理納稅申報時，在按規(guī)定如實填寫和報送納稅申報表的同時，還應(yīng)當(dāng)說根據(jù)不同情況報送有關(guān)證件、資料的規(guī)定。

　　修改說明：本條是在原《實施細(xì)則》第二十六條的基礎(chǔ)上修訂形成的，對納稅人所報送的證件、資料予以補(bǔ)充、完善；增加應(yīng)當(dāng)報送稅控裝置的電子報稅資料和異地完稅憑證。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第二十五條第一款規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化。

　　附：新征管法第二十五條：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！?/span>

　　第三十五條扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件，資料。

　【釋義】本條是關(guān)于扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款申報有關(guān)要求的規(guī)定。

　　修改說明：本條沿用了原《實施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定，未作修改。

　　目的：本條是對新《稅收征管法》第二十五條第二款的進(jìn)一步細(xì)化。

　　附：新征管法第二十五條第二款：“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限，申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料?！?/span>

　　第三十六條實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　【釋義】本條是關(guān)于實行定期定額繳納稅款的納稅人采取簡便的方式進(jìn)行申報納稅的規(guī)定。

　　修改說明：本條為新《實施細(xì)則》新增加的一條。

　　第三十七條納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實，予以核準(zhǔn)。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人辦理延期納稅申報程序的有關(guān)規(guī)定。

　　修改說明：本條沿用了原《實施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定，未作修改。

　　目的：是為貫徹新《稅收征管法》第二十七條條一款而作出的具體規(guī)定。

　　附：新《稅收征管法》第二十七條第一款：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報'。

第五章稅款征收

　　第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫，方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款基本制度的規(guī)定。第一款、第三款是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容，包括以下三方面內(nèi)容：

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。

　　二、對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅款征收方式的原則予以規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定稅款征收方式時，應(yīng)遵循以下三個原則：(一)保證國家稅款及時足額入庫。(二)方便納稅人。(三)降低稅收成本。一方面要降低征稅成本，另一方面也要降低納稅人納稅成本。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對出口退稅的管理，授權(quán)國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定出口退稅管理的具體辦法。

　　[說明]本條第一次以法律的形式確定了稅款的征收原則，是稅收立法上的一大突破。

　　第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何將各種稅收的稅款、滯納金、罰款征收入庫的規(guī)定。包括以下幾方面內(nèi)容：

　　一、各種稅收的稅款、滯納金、罰款，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫。這一規(guī)定包括兩方面含義：

　　(一)各種稅的稅款、滯納金、罰款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一入庫。

　　(二)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局必須正確行使各自的稅收征收管理權(quán)限，必須按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次將征收的稅款及時足額繳入國庫。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占壓、挪用、截留各種稅收的稅款、滯納金、罰款，不得將上述款項繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

　　三、已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級次。

　　[注意問題]稅款、滯納金、罰款入庫時如果預(yù)算級次不易確定，不能擅自作主，應(yīng)向上匯報。如果有向上匯報這一過程，不能定為擅自。

　　第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人繳納稅款方式的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　本條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

　　[說明]本條解決稅款入庫渠道的暢通問題，提出方便、快捷、安全的原則。

　　第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

　　(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；

　　(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

　　計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

　　[征管法第三十一條]

　　一、條款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

　　二、基本內(nèi)容：1、延期納稅的前提是納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款。2、延期納稅必須經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3、延期納稅期限最長不得超過三個月。

　　【釋義】本條是關(guān)于納稅人申請延期繳納稅款條件以及計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以審批延期繳納稅款的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　一、納稅人申請延期繳納稅款的條件：

　　(一)因不可抗力事件發(fā)生，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。所謂不可抗力是指不可預(yù)見，不可避免并不能克服的客觀情況。如風(fēng)、火、水、火山爆發(fā)、地震以及自然災(zāi)害和社會現(xiàn)象等。

　　(二)納稅人的當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資，社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。這里所說當(dāng)期貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。這里所說職工工資，是指納稅人在正常情況下應(yīng)付的工資，納稅人不得為延期繳納稅款而虛增應(yīng)付工資。這里所說社會保險費(fèi)是指依照法律、行政法規(guī)及國家有關(guān)規(guī)定以職工工資為基數(shù)，按一定比例提取的社會保險費(fèi)，包括基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，不包括納稅人為職工所作的各種商業(yè)保險費(fèi)支出。

　　二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到延期繳納稅款書面申請資料后，應(yīng)對其提供的書面材料進(jìn)行審核并提出審核意見，逐級上報。省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在征管法及其實施細(xì)則規(guī)定的時間內(nèi)作出批復(fù)。

　　三、計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。

　　[注意事項]

　　1、本條所稱特殊困難，主要指不可抗力。

　　2、對“較大損失”“較大影響”，不作解釋，在實際工作中靈活掌握。

　　3、對延期繳納稅款的審批，應(yīng)嚴(yán)格控制。

　　[存在問題]

　　“納稅人的當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的”，在此，當(dāng)期的'期'，需作進(jìn)一步明確。

　　第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列資料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人申請延期繳納稅款程序的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。包括以下幾方面內(nèi)容：

　　一、納稅人申請延期繳納稅款，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納稅款的申請。

　　二、納稅人提出延期繳納稅款申請應(yīng)當(dāng)報送以下資料：1、申請延期繳納稅款報告；2、當(dāng)期貨幣資金余額情況；3、所有銀行存款賬戶的對賬單；4、資產(chǎn)負(fù)債表；5、應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

　　三、省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)予以審批。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起至繳納稅款之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

　　[注意事項]

　　1、納稅人提出延期繳納稅款申請應(yīng)報送資料，主要是指當(dāng)期的相關(guān)資料。

　　2、延期繳納稅款申請經(jīng)批準(zhǔn)的，不加收滯納金；不批準(zhǔn)的，加收滯納金。申請與否由納稅人決定，是否批準(zhǔn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　3、'屆滿之日'，在實際工作中應(yīng)按屆滿次日起掌握。

　　第四十三條法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。

　　享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人辦理減免稅的手續(xù)以及享受減免稅優(yōu)惠的納稅人情況發(fā)生變化時，依法不應(yīng)再享受優(yōu)惠時應(yīng)如何處理的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。包括以下三方面內(nèi)容：

　　第一，無論是享受法定減免稅的納稅人，還是法定的有權(quán)審查批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)審批予以減免稅的納稅人都應(yīng)當(dāng)?shù)狡渲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。

　　第二、減免稅期限屆滿，納稅人應(yīng)當(dāng)恢復(fù)履行納稅義務(wù)，不得自行延長減稅、免稅期限。

　　第三、納稅人條件發(fā)生變化，不再符合減稅、免稅條件時，首先應(yīng)當(dāng)履行納稅義務(wù)，其次，納稅人應(yīng)當(dāng)在其情況發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追征納稅人未履行納稅義務(wù)而少繳的稅款。

　　[說明]

　　自始就不應(yīng)享受減免稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其全部稅款。而對按規(guī)定只有情況發(fā)生變化后才失去減免稅資格的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)只追征其超過規(guī)定多享受的減免稅款。

　　[注意事項]

　　1、依法應(yīng)該享受減免稅優(yōu)惠的納稅人，必須到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，經(jīng)法定審批機(jī)關(guān)審批后，才能依法享受關(guān)免稅優(yōu)惠。如果未經(jīng)申請或有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不能享受減免稅優(yōu)惠。

　　2、有減免稅審批權(quán)的為'法定審批機(jī)關(guān)'，稅制改革后，除法定減免外，個案減免權(quán)主要在國務(wù)院，個別稅種減免權(quán)在省政府。

　　3、正常情況下，個案減免首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，審核后報有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　4、個人所得稅的法定減免，不必履行減免稅審批手續(xù)。

　　第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　【釋義】本條是關(guān)于委托代征的規(guī)定。包括以下六方面規(guī)定：

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征某項稅收應(yīng)當(dāng)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則進(jìn)行。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征必須依法進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法律、行政法規(guī)根據(jù)的委托無效。

　　三、這種代征只限于少數(shù)稅源零星分散和異地征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易控管的稅種。

　　四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對代征義務(wù)人要進(jìn)行資格審查，發(fā)給代征書，對代征的稅種、課稅對象、適用稅率、征收范圍、計算方法、納稅期限和繳庫辦法等，要作出明確，具體的規(guī)定。

　　五、代征人只能以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義辦理代征稅款業(yè)務(wù)，納稅人減稅、免稅和退稅申請及違章行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)處理。

　　六、納稅人不得拒絕委托代征單位和人員依法代征稅款，納稅人拒絕的，代征人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

　　[注意事項]

　　1、“國家有關(guān)規(guī)定”，在細(xì)則中有多處，這種提法是泛指，較籠統(tǒng)，大多指行政文件，如省政府、財政部文件。

　　2、在哪個環(huán)節(jié)，哪個稅種可委托代征，無很具體的規(guī)定，散見于各稅收實體法。

　　3、“異地繳納”，目前實際上是禁止的，此處指通過銀行繳稅，往往突破了地域界限。

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)只能委托稅款征收權(quán)，不能委托稅收處罰權(quán)。稅收處罰、強(qiáng)制執(zhí)行等權(quán)力只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。

　　第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅憑證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅憑證。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　[征管法第三十四條]

　　一、條款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

　　二、本條對給納稅人開具完稅憑證規(guī)定了兩種情況。

　　一是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。即給納稅人開具完稅憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的職責(zé)。二是扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。即如果納稅人沒有要求開具代扣、代收稅款憑證，扣繳義務(wù)人就沒有義務(wù)為其開具。

　　【釋義】本條是關(guān)于完稅憑證種類以及完稅憑證印制、使用等方面要求的規(guī)定，并授權(quán)國家稅務(wù)總局制定完稅憑證的式樣及管理辦法。本條包括以下內(nèi)容：

　　一、關(guān)于完稅憑證的種類。完稅憑證主要有以下幾種：完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證、其它完稅證明。

　　二、完稅憑證應(yīng)當(dāng)由經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造。

　　三、完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　[說明]對“完稅憑證”的概念，目前無統(tǒng)一解釋。

　　第四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。

　【釋義】本條是關(guān)于開具完稅憑證的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。包括以下內(nèi)容：

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，必須給納稅人開具完稅憑證。

　　二、納稅人通過銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行向納稅人開具完稅憑證。

　　第四十七條納稅有稅收征管法第三十五條或者第三十七條規(guī)定所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

　　(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。

　　(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。

　　(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。

　　(四)按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　[征管法第三十五條]

　　一、條款規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

　　(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

　　(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

　　(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

　　(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的；

　　(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

　　二、注意事項

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。本條規(guī)定了應(yīng)納稅額的核定程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定，是對稅務(wù)部門權(quán)力的一種限制，主要是為了避免稅款核定工作中的隨意性。

　　[征管法第三十七條]

　　一、條款規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　二、基本內(nèi)容

　　1、適用范圍：本條適用于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和臨時從事經(jīng)營的納稅人。

　　2、執(zhí)行程序：

　　(1)核定稅額：由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額。

　　(2)責(zé)令繳納：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額后，應(yīng)責(zé)令納稅人限期繳納。

　　(3)簡易保全：對限期不繳納稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物。

　　(4)強(qiáng)制執(zhí)行：在稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物后繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除所扣押的商品、貨物。扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　三、注意事項

　　1、本條僅適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人不適用。

　　2、未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位和個人，指按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的單位和個人。

　　3、執(zhí)行時應(yīng)嚴(yán)格遵守法律程序和法定權(quán)限；執(zhí)行主體必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4、本條所述稅收保全措施無需批準(zhǔn)，當(dāng)場采取，簡便易行。

　　5、本條所述強(qiáng)制執(zhí)行措施需經(jīng)過批準(zhǔn)。這里所說“縣以上稅務(wù)局(分局)”是指按地域設(shè)置的分局，不包括各專業(yè)分局。

　　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。包括以下兩方面內(nèi)容：

　　一、核定應(yīng)納稅額的方法有四種：

　　(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。

　　(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。

　　(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定。

　　(四)按照其他合理方法核定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述方法核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人有異議的，提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

　　[注意事項]

　　1、按照第一款核定應(yīng)納稅額，是根據(jù)同行業(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人“稅負(fù)水平”核定，不是根據(jù)“利潤率”核定。

　　2、本條規(guī)定納稅人對核定的應(yīng)納稅額有異議的，舉證責(zé)任在納稅人，此處舉證責(zé)任與行政訴訟中的舉證責(zé)任不同。如果由此涉及行政訴訟，舉證責(zé)任仍在稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級評定工作。納稅人納稅信譽(yù)等級的評定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人納稅信譽(yù)等級的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。本條包括兩方面含義：

　　一、確立了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅人信譽(yù)等級評定的法律依據(jù)。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)評定納稅人納稅信譽(yù)等級的辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。出包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

　　[關(guān)鍵詞解釋]

　　1、獨(dú)立經(jīng)營權(quán)：指能獨(dú)立支配經(jīng)營權(quán)，可以按自己的意愿經(jīng)營。

　　2、財務(wù)上獨(dú)立核算：指能獨(dú)立完整地進(jìn)行會計核算，具體包括以下條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨(dú)立計算盈虧。

　　3、承擔(dān)連帶責(zé)任：指承擔(dān)連帶納稅責(zé)任后，可通過法院向另一方追償。

　【釋義】本條是關(guān)于承包、承租經(jīng)營的繳稅辦法的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。主要內(nèi)容有兩方面：

　　一、確定承包人或者承租人是其取得的生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得的納稅人。

　　二、設(shè)定發(fā)包人或者出租人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的義務(wù)。發(fā)包人或者出租人未履行報告義務(wù)的，承擔(dān)與承包人或者承租人連帶納稅義務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向任何一方追繳稅款。

　　[注意事項]

　　1、承包人或者承租人作為納稅人的條件是有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金。

　　2、發(fā)包人或者承租人按規(guī)定時間向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報告義務(wù)的，不承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　第五十條納稅人有解散、撤消、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人解散、撤消、破產(chǎn)時，征納雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。本條規(guī)定包括以下兩方面內(nèi)容：

　　一、設(shè)定納稅人報告義務(wù)。納稅人有解散、撤消、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，使其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時了解情況而根據(jù)不同情況采取相應(yīng)措施。

　　二、賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。當(dāng)納稅人有解散、撤消、破產(chǎn)情形而未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參加清算，以保證國家稅款優(yōu)先受償。

　　[注意事項]

　　1、本條主要是針對有的納稅人以破產(chǎn)為名，惡意逃稅。對于嚴(yán)格意義上的破產(chǎn)，在實際工作中應(yīng)注意工作方法，避免處理方法上的過激行為。

　　2、納稅人解散、撤消、破產(chǎn)時如果已繳清稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以辦理注銷稅務(wù)登記，不必參加清算。

　　第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

　　(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　　(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。

　　(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　[征管法第三十六條]

　　條款規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而應(yīng)減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　【釋義】本條是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定及其舉證責(zé)任的規(guī)定。本條的主要內(nèi)容包括以下兩個方面：

　　一、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)是指相互間存在下列關(guān)系之一的企業(yè)：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　二、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的舉證責(zé)任

　　在關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定及其涉稅事項上，舉證責(zé)任包括以下具體內(nèi)容：

　　第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向企業(yè)調(diào)閱與納稅有關(guān)的資料。

　　第二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

　　企業(yè)接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，應(yīng)在要求期限內(nèi)(最長不超過60日)詳細(xì)提供資料的具體類型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額。

　　第三、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)查審計過程中，要求企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性，合理性提出舉證材料。

　　[注意事項]

　　1、本條盡管界定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，但應(yīng)靈活掌握，對企業(yè)與個人，個人與個人之間的關(guān)聯(lián)交易，可適用本條精神。

　　2、在關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定中，納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，如果納稅人不能證實轉(zhuǎn)讓定價的合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。

　　第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。

　【釋義】本條是關(guān)于獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來認(rèn)定的規(guī)定。

　　認(rèn)定是否為“獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來”有兩個標(biāo)準(zhǔn)：

　　一、企業(yè)之間是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　二、企業(yè)之間進(jìn)行交易是否有轉(zhuǎn)讓定價的行為。

　　第五十三條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

　　[關(guān)鍵詞解釋]

　　預(yù)約定價制度：是指為節(jié)約對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本，允許企業(yè)提出一個企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的定價原則和計算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)論證確認(rèn)后，據(jù)以核算企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的應(yīng)納稅所得或者確定合理的銷售利潤率區(qū)間的制度。

　【釋義】本條是關(guān)于預(yù)約定價制度的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。具體做法是：

　　一、由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法。

　　二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法進(jìn)行審核。

　　三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人提出的與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法進(jìn)行審核批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項。

　　四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督納稅人是否按照與稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先約定的有關(guān)定價事項與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。

　　五、如果納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照預(yù)先約定的定價進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其計稅收入額或所得額進(jìn)行調(diào)整。

　　第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　　(一)購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；

　　(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

　　(三)提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；

　　(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間往來作價或者收取、支付費(fèi)用；

　　(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

　　[關(guān)鍵詞解釋]

　　轉(zhuǎn)讓定價：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓商品、技術(shù)、提供貸款，提供勞務(wù)和租賃業(yè)務(wù)時所定的價格。這些價格往往不是不受一般供求關(guān)系約束，而按照企業(yè)集團(tuán)利益需要自行確定和調(diào)整。

　【釋義】本條是關(guān)于認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定。

　　一、利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的具體方法一般有如下幾種：

　　1、在商品交易中低進(jìn)高出或高進(jìn)低出。

　　2、通過貸款利率的高低，將利潤在高稅國與低稅國之間轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅的目的。

　　3、提供勞務(wù)時，將勞務(wù)費(fèi)用向材料價款轉(zhuǎn)移，以擴(kuò)大材料免稅額，達(dá)到少納稅的目的。

　　4、在投資進(jìn)出口設(shè)備、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在設(shè)備價款中，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤，逃避特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅的目的。

　　5、在機(jī)器設(shè)備租賃中，利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤，或利用國家之間折舊規(guī)定的差異，或采用先賣后租用的方法重復(fù)計提兩次折舊，從而達(dá)到在高稅國與低稅國之間轉(zhuǎn)移利潤的目的。

　　6、收買虧損公司，將利潤轉(zhuǎn)移到虧損公司賬上，以減少稅收負(fù)擔(dān)。

　　二、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易額不按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行交易而收取和支付價款、費(fèi)用時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。

　　第五十五條納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　(一)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　　(二)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　　(三)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；

　　(四)按照其他合理的方法。

　【釋義】本條是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的規(guī)定。

　　一、按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格。

　　將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進(jìn)行分析、比較，從而確定公平成交價格。

　　二、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。

　　對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進(jìn)的商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)交易中買方從非關(guān)聯(lián)交易企業(yè)購進(jìn)類似商品(產(chǎn)品)再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所發(fā)生的合理費(fèi)用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。

　　三、按照成本加合理的費(fèi)用和利潤。

　　將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品(產(chǎn)品)成本加上正常和利潤作為公平成交價格。

　　四、按照其他合理的方法。

　　其他合理方法包括可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。

　　[注意事項]

　　1、按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整時，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素。

　　2、按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)限于再銷售者未對商品(產(chǎn)品)進(jìn)行實質(zhì)性增值加工。

　　3、按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)注意成本費(fèi)用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。

　　4、采用其他合理方法，關(guān)鍵是要注意其合理性及方法的使用條件。

　　5、本條所述四種方法的選用無先后順序，可用其中任何一種方法進(jìn)行調(diào)整。原《細(xì)則》第38條有順序規(guī)定。

　　第五十六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　[關(guān)鍵詞解釋]

　　追征期：是指對納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的稅款予以追繳的有效期限。未繳或者少繳稅款已過追征期的，不再追征。

　【釋義】本條是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時效的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　對納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　　[注意事項]

　　1、納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的方法規(guī)避納稅的，不同于一般性失誤，也有別于偷稅、抗稅和騙稅，因此不適用新《征管法》第五十二條的規(guī)定。

　　2、本條所述“特殊情況”，有待總局進(jìn)一步明確。

　　第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣(市)從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗登記的納稅人。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征管法》第三十七條“未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人”范圍的規(guī)定。本條規(guī)定包括以下內(nèi)容：

　　一、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人包括以下4種：(1)企業(yè)；(2)企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所；(3)個體戶；(4)從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　二、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人如果未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照新《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定采取強(qiáng)制征收的手段。

　　三、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營應(yīng)遵循以下稅務(wù)管理規(guī)定

　　(一)納稅人外出經(jīng)營前應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。

　　(二)納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營地或提供勞務(wù)地之日起7日內(nèi)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗登記，接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

　　(三)納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束應(yīng)履行以下手續(xù)：

　　1、納稅人應(yīng)當(dāng)向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票；

　　2、經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在此證明上注明納稅人的經(jīng)營，納稅及發(fā)票使用情況。

　　3、納稅人應(yīng)持此證明，在證明有效期屆滿10日內(nèi)，回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理證明繳銷手續(xù)。

　　(四)納稅人外出在同一地超過180天的，則應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)，成為營業(yè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的固定業(yè)戶。

　　四、如果從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營未按照上述規(guī)定辦理報驗登記，經(jīng)營地或提供勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照新《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行手段及按第六十條規(guī)定進(jìn)行處理。

　　[注意事項]

　　1、對適用新《稅收征管法》第三十七條采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，不僅限于零時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，還包括：

　　(1)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

　　(2)外出經(jīng)營未按照規(guī)定辦理報驗登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。

　　2、在同一地超過180天，是指在一個時間年度內(nèi)，不是公歷年度。

　　第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征管法》第三十七條扣押時限的規(guī)定。本條規(guī)定包括以下內(nèi)容：

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押納稅人商品、貨物15日后，可以將所扣押的商品、貨物拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　2、對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，可以適當(dāng)縮短扣押期限，具體期限根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期決定。

　　第五十九條稅收征管法第三十八條，第四十條所稱其他財產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　[征管法第三十八條]

　　一、條款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移，隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款；

　　(二)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　二、基本內(nèi)容

　　1、適用范圍：本條僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。

　　2、適用條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為時適用本條規(guī)定?！坝懈鶕?jù)認(rèn)為”就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人逃避納稅義務(wù)的線索、證據(jù)，不能主觀推斷。

　　3、措施和程序：

　　(1)責(zé)令限期繳納稅款。即責(zé)令從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在法定納稅期之前限期繳納稅款。

　　(2)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。在限期內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其它財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(3)采取稅收保全措施。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

　　(4)解除稅收保全措施。在實施了稅收保全措施后，如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。

　　(5)強(qiáng)制征收。在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期期滿后仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　4、附加條件：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍內(nèi)。

　　三、注意事項

　　1、本條與三十七條在適用范圍上的比較：相同之處：都僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人不適用。不同之處：三十七條適用于未辦理稅務(wù)登記的納稅人和臨時從事經(jīng)營的納稅人，而本條適用于已辦理稅務(wù)登記，納入稅務(wù)部門正常管理范圍內(nèi)的納稅人。

　　2、本條與三十七條在程序上的比較：

　　(1)不同之處：其一、三十七條采取簡易稅收保全措施，無需經(jīng)過批準(zhǔn)，當(dāng)場執(zhí)行；本條采取稅收保全措施要經(jīng)過批準(zhǔn)。其二、三十七條未要求提供納稅擔(dān)保，本條要求提供納稅擔(dān)保。

　　(2)相同之處：采取強(qiáng)制執(zhí)行措施都要經(jīng)過批準(zhǔn)。

　　3、本條采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，必須要有納稅人逃避納稅義務(wù)的確切線索、證據(jù)，并以此為前提條件。但責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的前提條件“在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移，隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象”，不一定是確切證據(jù)。

　　4、本條所述措施和程序有先后順序，環(huán)環(huán)相扣，不能省略步驟或顛倒順序。

　　5、本條所說“縣以上稅務(wù)局(分局)”是指按地域設(shè)置的分局，不包括各專業(yè)分局。

　　[征管法第四十條]

　　一、條款規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未執(zhí)照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未執(zhí)照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限繳納，逾期限仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款：

　　(二)扣押、查封，依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　二、基本內(nèi)容

　　1、適用范圍：適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2、適用條件：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　3、具體內(nèi)容：

　　(1)書面通知從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人納稅擔(dān)保人的開戶銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　(2)扣押、查封，依法拍賣或者變賣從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財產(chǎn)，經(jīng)拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(3)在執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施時，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。

　　4、附加條件：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍內(nèi)。

　　三、注意事項

　　1、本條與三十七條、三十八條在適用范圍上的比較

　　(1)不同之處：三十七條、三十八條僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，對扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人不適用。而本條不僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，對扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人也適用。

　　(2)相同之處：三十七條、三十八條、四十條，都不適用非生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人無權(quán)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　2、本條與三十七條、三十八條在程序上的比較

　　(1)不同之處：三十七條、三十八條在執(zhí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施前都要采取稅收保全措施。稅收保全措施是在納稅人應(yīng)納稅額確定之前采取的一種防范性措施。四十條無稅收保全措施。在納稅人應(yīng)納稅額確定之后，無需采取稅收保全措施，可直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　(2)相同之處：

　　其一、三十七條、三十八條、四十條，都要堅持告誡在先的原則，即當(dāng)事人未按照規(guī)定繳納或者解繳稅款，應(yīng)當(dāng)先行告誡，責(zé)令繳納，否則，再采取稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　其二、三十七條、三十八條、四十條，在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施前，都要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局(分局)局長的批準(zhǔn)。

　　其三、三十七條、三十八條、四十條在扣押、查封，拍賣或者變賣當(dāng)事人商品、貨物時，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅額為限。

　　其四、三十七條、三十八條、四十條對非生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未依法繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納仍未繳納，同時其對稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的決定又不依法提起行政訴訟的，根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申報人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　3、采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強(qiáng)制執(zhí)行，但不包括罰款。

　　【釋義】本條是關(guān)于稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中“其他財產(chǎn)”及'個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品'范圍的規(guī)定。

　　本條第一款是對“其他財產(chǎn)”的解釋，“其他財產(chǎn)”包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　本條第二款對“維持生活必需的住房和用品”用排除法予以界定。納稅人的機(jī)動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于“維持生活必需的住房和用品”。

　　本條第三款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　[注意事項]

　　本條第三款所稱單價5000元以下的其他生活用品，不包括本條第二款規(guī)定的物品。

　　[存在問題]

　　1、對“豪華住宅”的解釋尚待明確。

　　2、對“單價”的確定有待明確。

　　第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

　【釋義】本條是關(guān)于稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中'個人所撫養(yǎng)家屬'的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　個人所扶養(yǎng)家屬，包括配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。具體包括：

　　一、在婚姻關(guān)系存續(xù)期間內(nèi)，夫妻雙方互為配偶。

　　二、直系血親是指彼此之間具有直接的血緣聯(lián)系，包括直系長輩血親和直系晚輩血親。

　　三、無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬，是指基于婚姻、血緣和法律關(guān)系而形成的社會關(guān)系。

　　[注意事項]

　　1、本條所述'撫養(yǎng)家屬'，以'共同居住生活'為前提條件，未共同居住的，不在此列。

　　2、本條所稱直系親屬與直系血親概念不同，直系親屬范圍比直系血親范圍大。

　　第六十一條稅收征管法第三十八條，第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔(dān)保。

　　納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人。

　　[征管法第八十八條]

　　一、條款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

　　當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定，強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

　　當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　二、基本內(nèi)容

　　1、納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，再向人民法院提起行政訴訟。

　　2、申請人申請行政復(fù)議，必須先依法結(jié)清稅款和滯納金，或提供納稅擔(dān)保。

　　3、申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定，強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施等其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提出行政訴訟。

　　4、當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　三、注意事項

　　1、申請人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)，申請人不得向人民法院提起行政訴訟。申請人已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理的，不得申請行政復(fù)議。

　　2、行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行，但是有法律規(guī)定可以停止執(zhí)行情形的，可以停止執(zhí)行。

　　3、在行政復(fù)議決定作出之前，申請人要求撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)說明理由，可以撤回；撤回行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議終止。

　　4、執(zhí)行本條所述強(qiáng)制執(zhí)行措施需注意三點(diǎn)。

　　(1)本條所述強(qiáng)制執(zhí)行措施是簡易程序，不需具備40條規(guī)定的前提條件和程序。

　　(2)做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在本條規(guī)定的條件下都可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施而不必如40條規(guī)定的必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)才可以執(zhí)行。

　　(3)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍限于相當(dāng)于處罰的數(shù)額范圍，不得擴(kuò)大執(zhí)行。

　　5、新《征管法》增加了'提供相應(yīng)擔(dān)保'后可以申請行政復(fù)議的條件，保障訴權(quán)。

　【釋義】本條是關(guān)于稅收保全措施和稅務(wù)復(fù)議時納稅人所提供的納稅擔(dān)保的范圍的規(guī)定。

　　納稅擔(dān)保，是納稅人為按時足額履行納稅義務(wù)或者納稅人為行使一定的權(quán)利而向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的保證。納稅擔(dān)保的具體范圍包括：

　　一、由納稅人提供并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人。

　　(一)保證人主要包括以下幾類：(1)公民；(2)企業(yè)法人；(3)聯(lián)營組織；(4)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織。

　　(二)不能作為保證人的主要包括以下幾類：(1)國家機(jī)關(guān)；(2)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體；(3)企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)，職能部門。

　　二、以財產(chǎn)設(shè)質(zhì)權(quán)或抵押權(quán)提供納稅擔(dān)保的納稅人、第三人。

　　(一)納稅人或者第三人將其所有的財產(chǎn)設(shè)質(zhì)權(quán)(以動產(chǎn)或權(quán)利證書交付稅務(wù)機(jī)關(guān)占有)或抵押權(quán)(以不動產(chǎn)作保而不轉(zhuǎn)移占有)而提供納稅擔(dān)保。

　　(二)納稅人、第三人不履行納稅義務(wù)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)就處分擔(dān)保物的價款中滿足其征稅要求。

　　[注意事項]

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)審查擔(dān)保事項時應(yīng)注意以下問題：

　　1、擔(dān)保人是否是不得作為保證人的單位或者組織。

　　2、保證人的財產(chǎn)是否是保證人可以依法處分的財產(chǎn)。

　　第六十二條納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人，納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方為有效。

　　納稅人或者第三人以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財產(chǎn)清單，并寫明財產(chǎn)價值以及其他有關(guān)事項。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人，第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅擔(dān)保人提供納稅擔(dān)保有關(guān)手續(xù)及納稅擔(dān)保書內(nèi)容的規(guī)定。

　　一、納稅擔(dān)保人為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。

　　二、納稅擔(dān)保書應(yīng)當(dāng)具備以下條款：

　　(1)擔(dān)保對象：即納稅擔(dān)保人為哪個納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(2)擔(dān)保范圍：指納稅擔(dān)保人對納稅人的哪些未履行的納稅義務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任。

　　(3)擔(dān)保期限：是指納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機(jī)關(guān)約定納稅擔(dān)保人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的期限。

　　(4)擔(dān)保責(zé)任：應(yīng)在納稅擔(dān)保書應(yīng)明確擔(dān)保責(zé)任是一般擔(dān)保，還是連帶責(zé)任擔(dān)保。

　　(5)其他有關(guān)事項：即可以對認(rèn)為需要的事項作出規(guī)定。

　　三、以物提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保財產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人，第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，方為有效。

　　第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時有關(guān)人員方面的規(guī)定。主要內(nèi)容為：

　　一、執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。

　　被執(zhí)行人包括納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　二、執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，對被執(zhí)行人人員方面的要求是：

　　(一)被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場。

　　(二)被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場。

　　三、執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，要求被執(zhí)行人到場，如果被執(zhí)行人拒不到場的，不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)行使扣押權(quán)，查封權(quán)。

　　[注意事項]

　　如果被執(zhí)行人拒不到場的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使扣押權(quán)和查封權(quán)應(yīng)當(dāng)注意方式，方法。

　　第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。

　【釋義】本條是關(guān)于行使扣押權(quán)，查封權(quán)時，如何估算價值的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　一、估算所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)價值時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照同類商品的市場價，出廠價或者評估價估算。

　　二、按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。

　　[注意事項]

　　1、估算價值時，市場價一般是指商品，出廠價一般是指產(chǎn)品。

　　2、在什么樣的情況下按市場價、出廠價，在什么樣的情況下按評估價估算，尚無明確規(guī)定。

　　第六十五條對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封，拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)行使扣押權(quán)、查封權(quán)的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　一、當(dāng)被執(zhí)行人只有價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對該財產(chǎn)實施整體扣押、查封。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)實施整體扣押、查封的條件有二：一是被執(zhí)行人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財產(chǎn)；二是該財產(chǎn)屬于整體不可分割的財產(chǎn)。

　　三、對整體扣押、查封的財產(chǎn)實施拍賣后，拍賣所得除抵繳稅款外，還應(yīng)抵繳滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣所發(fā)行的費(fèi)用。剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　[注意事項]

　　1、整體扣押、查封財產(chǎn)的前提條件必須是納稅人無其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)。在操作中，可要求納稅人出具證明，證明其無其他可供執(zhí)行的財產(chǎn)。

　　2、整體不可分割是指操作上不能分割，強(qiáng)行分割后勢必造成該財產(chǎn)整體功能的損失而使其價值降低，給被執(zhí)行人造成不應(yīng)有的損失。

　　第六十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)實施查封，扣押的補(bǔ)充規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　一、對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管。

　　二、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

　　第六十七條對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)如何進(jìn)行保管的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)可以采取以下方法進(jìn)行保管：

　　一、對查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　二、繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

　　第六十八條納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全期限的規(guī)定。是新《稅收征管法實施細(xì)則增加的內(nèi)容》。

　　一、納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即解除稅收保全措施，包括：(1)對查封的財產(chǎn)予以開封；(2)對扣押的財產(chǎn)予以退還；(3)對凍結(jié)的銀行存款予以解凍。

　　二、規(guī)定解除稅收保全措施的期限為自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)。

　　第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

　　拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)以及拍賣、變賣所得的剩余部分如何處理的規(guī)定。主要內(nèi)容為：

　　一、將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)選擇依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣方式處理。

　　二、對不適于按《拍賣法》的規(guī)定進(jìn)行拍賣的，以及無法委托進(jìn)行拍賣的，可以選擇采取變賣方式處理。變賣渠道包括：

　　(1)交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售；(2)責(zé)令納稅人限期處理；(3)無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理；(4)國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

　　三、拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

　　[注意事項]

　　1、拍賣，交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，責(zé)令納稅人限期處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理這四種方法，首先應(yīng)當(dāng)選擇拍賣的方法，無法拍賣的，可交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售或責(zé)令納稅人限期處理，在前三種方法均無法實現(xiàn)的情況下，可以采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理的方法。

　　2、在拍賣或者變賣所扣押、查封物品時，應(yīng)當(dāng)注意以上四種方法的先后順序，除第二、第三兩種可任意選擇一種外，第一種方法與第二(或第三)種方法，第四種方法的選擇有先后順序，必須是在前一種方法無法實現(xiàn)的情況下才能選擇后一種方法。

　　第七十條稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。

　　[征管法第三十九條]

　　條款規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　[征管法第四十三條]

　　一、條款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施，強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施，強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　二、本條所述違法行為包括：

　　1、濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。濫用職權(quán)是指超越法律規(guī)定的權(quán)限和程序而使用手中的權(quán)力。

　　2、采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)。如擴(kuò)大扣押、查封財產(chǎn)的范圍。

　　三、注意事項

　　1、必須符合下列要件，才屬于國家賠償?shù)姆秶?。其一、違法行為必須是在公務(wù)中；其二、必須是違法行政行使職權(quán)，依法行政造成的損害屬于補(bǔ)償，不是賠償。

　　2、賠償程序和標(biāo)準(zhǔn)按《國家賠償法》進(jìn)行。

　　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任范圍的規(guī)定。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的賠償責(zé)任限于稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)對納稅人造成的直接經(jīng)濟(jì)損失。

　　[注意事項]

　　直接損失是指已看到，已發(fā)生的損失，不包括可預(yù)見的損失。

　　第七十一條稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。

　【釋義】本條是關(guān)于《稅收征管法》所稱其他金融機(jī)構(gòu)范圍的規(guī)定。

　　其他金融機(jī)構(gòu)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立和經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的銀行以外的機(jī)構(gòu)，包括：信托投資公司、信用合作社、郵政儲蓄機(jī)構(gòu)、證券公司、財務(wù)公司、金融租賃公司等。

　　第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。

　【釋義】本條是關(guān)于稅收征管法所稱存款范圍的規(guī)定。

　　一、根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定條件下，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以查詢、凍結(jié)和扣劃從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人存款。這里所說的存款是指企業(yè)存款，不包括儲蓄存款。

　　二、本條規(guī)定，將獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金視同企業(yè)存款，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以查詢、凍結(jié)和扣劃。

　　第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　【釋義】本條是關(guān)于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人未按期履行納稅義務(wù)，納稅擔(dān)保人未按期履行義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納的規(guī)定。本條對責(zé)令繳納繳納稅款的期限予以規(guī)定，最長期限不得超過15日。

　　第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。

　【釋義】本條是關(guān)于離境清稅的規(guī)定。主要包括以下內(nèi)容：

　　一、離境清稅的對象，是出境的欠繳稅款的納稅人，包括自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織。對于欠繳稅款的法人和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)限制其法定代表人出境。

　　二、離境清稅的方法有兩種：一是在出境前到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清應(yīng)納稅款，二是就應(yīng)納稅款、滯納金提供相應(yīng)的擔(dān)保。

　　三、對那些既不繳清稅款、滯納金又不提供納稅擔(dān)保的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　　四、阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定。

　　[注意事項]

　　離境清稅的對象納稅人既包括欠繳的應(yīng)納稅額，也包括欠繳的滯納金。

　　第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　[征管法第三十二條]

　　一、條款規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　二、基本內(nèi)容

　　1、加收滯納金的前提：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款。

　　2、加收滯納金的程序：第一，責(zé)令納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款；第二、在規(guī)定期限內(nèi)未繳納稅款的，除責(zé)令限期繳納外，從滯納之日起，加收滯納金。

　　3、滯納金比例：從千分之二降為萬分之五、相當(dāng)于從年息73%降為18.25%，更符合實際，有利于征收。

　　三、注意事項

　　1、加收滯納金是對納稅人未按時繳納稅款和扣繳義務(wù)人未及時解繳稅款所實施的一種補(bǔ)償性措施。它具有懲罰性質(zhì)，但不是一種罰款。對同一違法行為，可先計算滯納金，再計算罰款。

　　2、滯納金應(yīng)分段計算，起始日以法定納稅期滿后的次日起，截止日以納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　3、延期繳納稅款經(jīng)過批準(zhǔn)，延期期間不再加收滯納金。

　　4、滯納金不能再加收滯納金，滯納金是對稅款而言。

　【釋義】本條是關(guān)于滯納金起止時間的規(guī)定。

　　本條規(guī)定，計算滯納金的起至?xí)r間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　[注意事項]

　　納稅人繳納的款項不足以一次繳清欠繳稅款和滯納金，需要分次清繳入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照先繳欠稅后繳滯納金的順序清繳入庫。對未清繳的欠稅應(yīng)繼續(xù)加收滯納金，但對未清繳的滯納金，不再另行加收滯納金。

　　第七十六條縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。

　【釋義】本條是關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)實行欠稅公告的規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。主要內(nèi)容為：

　　一、實行欠稅公告的是縣級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　二、公告的方式是在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上進(jìn)行。

　　三、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對納稅人欠繳稅款情況予以公告。

　　四、授權(quán)國家稅務(wù)總局制定對納稅人欠繳稅款的情況實行定期公告的辦法。

　　[注意事項]

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人2001年5月1日以后發(fā)生的欠繳稅款情況定期向社會予以公告。

　　2、符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條第二款規(guī)定的延期繳納稅不在公告范圍之內(nèi)。

　　3、納稅人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每月征期結(jié)束后20日內(nèi)予以公告。

　　4、納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的次日起20日內(nèi)予以公告。

　　5、欠稅公告的內(nèi)容包括欠稅納稅人的名稱、欠稅金額、欠稅發(fā)生時間，其他內(nèi)容不予以公告。

　　6、欠稅金額是指納稅人到期應(yīng)納稅款的全部與納稅人到期實際繳納稅款之間的差額。

　　7、發(fā)生兩筆或兩筆以上欠稅金額的，以累計欠稅金額向社會公告。

　　8、企業(yè)，單位納稅人欠繳稅款5萬元以下，個體工商戶和納稅個人欠繳稅款1萬元以下的，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)公告。

　　9、企業(yè)，單位納稅人欠繳稅款5萬元以上50萬元以下，個體工商戶和納稅個人欠繳稅款1萬元以上5萬元以下的，由市，地級稅務(wù)機(jī)關(guān)公告。

　　10，企業(yè)，單位納稅人欠繳稅款50萬元以上500萬元以下，個體工商戶和納稅個人欠繳稅款5萬元以上20萬元以下的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)公告。

　　11、企業(yè)，單位納稅人欠繳稅款500萬元以上，個體工商戶和納稅個人欠繳稅款20萬元以上的，由國家稅務(wù)總局公告。

　　12、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將超出自己公告權(quán)限的欠稅情況自欠稅發(fā)生之日起7日內(nèi)上報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第七十七條稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。

　　[征管法第四十九條]

　　一、條款規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動財產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

　　二、基本內(nèi)容

　　欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，這是納稅人的一項法定義務(wù)。

　【釋義】本條是關(guān)于欠稅較多的納稅人處分不動產(chǎn)，大額資產(chǎn)報告制度的補(bǔ)充規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　本條規(guī)定，納稅人欠繳稅款達(dá)5萬元以上的，在處分不動產(chǎn)和大額資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

　　[注意事項]

　　欠繳稅款的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使撤消權(quán)。

　　第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

　　稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，出口退稅和各種減免退稅。

　　退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

　【釋義】本條是關(guān)于退稅時間，退還利息范圍及退稅利息計算等方面的規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。本條規(guī)定包括以下內(nèi)容：

　　一、明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)的期限。(一)對稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)。(二)納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)

　　二、明確了計算退稅利息的利率確定方法。退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計算。

　　三、明確了退稅退還利息的范圍，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，出口退稅和各種減免退稅。

　　第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

　【釋義】本條是關(guān)于納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款應(yīng)如何處理的規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　本條規(guī)定當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，可以按以下辦法處理。

　　首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款。

　　其次，應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款后仍有余額的，應(yīng)將余額按規(guī)定退還納稅人。

　　第八十條稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

　　[征管法第五十二條]

　　因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金：有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

　　對偷稅，抗稅，騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　【釋義】本條是關(guān)于《稅收征管法》第五十二條關(guān)于'稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任'界定的規(guī)定。

　　本條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違反法律、行政法規(guī)規(guī)定而造成未繳或者少繳稅款的，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)有過錯所造成。

　　[注意事項]

　　1、注意稅務(wù)機(jī)關(guān)行為與稅務(wù)人員行為的區(qū)分，本條規(guī)定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。

　　2、注意掌握是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不當(dāng)直接導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款。

　　3、稅務(wù)稽查未查出的問題，以后又發(fā)現(xiàn)的，不屬于執(zhí)法行為不當(dāng)。

　　第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征收管理法》第五十二條所稱“納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤”界定的規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　本條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤”有兩種情況，一是非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤，二是明顯的筆誤。這兩種情況都強(qiáng)調(diào)是由于納稅人非主觀故意行為所造成。

　　[存在問題]

　　“非主觀故意”，在實際工作中很難界定。

　　第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

　【釋義】本條是關(guān)于新《稅收征管法》第五十二條所稱'特殊情況'界定的規(guī)定。

　　本條規(guī)定，'特殊情況'是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。

　　[注意事項]

　　1、本條所規(guī)定10萬元數(shù)額，是指累計數(shù)額，與原《征管法》規(guī)定'數(shù)額在10萬元'以上不同。

　　2、本條所稱特殊情況是指納稅人非主觀故意行為所造成，如果是主觀故意的，應(yīng)按偷稅無限期追征。

　　第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

　【釋義】本條是關(guān)于追征期計算時間的規(guī)定。

　　按照本條規(guī)定，追征期的計算，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算?！睉?yīng)繳未繳或者少繳稅款之日'，是指規(guī)定的報繳稅款期屆滿之日，未繳或少繳稅款行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。

　　[注意事項]

　　納稅人未繳或少繳稅款行為有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的，確定追征期按行為終了之日起計算，但計算滯納金仍應(yīng)分段計算。

　　第八十四條審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計、檢查時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)的決定，意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)。

　　有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

　【釋義】本條是關(guān)于當(dāng)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)查出稅收違法行為時，稅務(wù)機(jī)關(guān)與審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)職權(quán)劃分的規(guī)定。是新《征管法實施細(xì)則》增加的內(nèi)容。

　　一、審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)在行使監(jiān)督職責(zé)時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為可以作出處理決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。

　　二、統(tǒng)一稅款入庫權(quán)，稅款收繳入庫應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)對稅收違法行為只能責(zé)令限期繳納或者糾正，不能直接將應(yīng)收的稅款收繳入庫。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)的決定，意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)。

　　四、有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。

　　[注意事項]

　　1、審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計，檢查時，對稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。

　　2、審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)查出其他單位的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行審查，定性并提出處理意見，組織入庫。

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