來源:財(cái)政部、會(huì)計(jì)、諸葛會(huì)說,度川管理研究部根據(jù)新收入準(zhǔn)則修改,歡迎轉(zhuǎn)發(fā),轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源! 導(dǎo)讀 新收入準(zhǔn)則實(shí)施后,施工企業(yè)核算的科目發(fā)生了不小變化,核算分錄也有所改變。今天再次把已按照新收入準(zhǔn)則調(diào)整后的科目設(shè)置及建筑施工企業(yè)核算的會(huì)計(jì)分錄重新發(fā)一下,以方便不清楚的朋友學(xué)習(xí)使用。 新收入準(zhǔn)則增加的會(huì)計(jì)科目包括了:合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合同負(fù)債、合同結(jié)算、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備。 1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。 2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 合同資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。 4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。 2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),按照該已收或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí),借記本科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。 4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。 核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。即可以理解為在合同資產(chǎn)或合同負(fù)債在結(jié)算環(huán)節(jié)向收入過渡的科目。 合同結(jié)算下要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目,“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算“和”“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”,前者核算某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額,后者核算按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。 1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。 2.本科目可按合同,分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。 1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。 4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。 1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。 2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。 3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。 企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí),按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。 需要說明的是,為簡化實(shí)務(wù)操作,合同取得成本攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 1.增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目(按照工程項(xiàng)目核算),核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。 2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目,刪除“工程施工-合同毛利”。 3.收到預(yù)收款不再按“預(yù)收賬款”核算,改在“合同負(fù)債”科目核算。。 4.增設(shè)“合同結(jié)算”科目,核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。 5.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目,質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。 1、基本流程 憑證制單→憑證審核→記賬→對(duì)賬→其他系統(tǒng)結(jié)賬→總賬系統(tǒng)結(jié)賬 劃出社保費(fèi)用時(shí) 借:管理費(fèi)用-員工保險(xiǎn)(公司繳付部分) 借:其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)(個(gè)人繳付部分) 借:內(nèi)部往來-XX分公司(按全額) 貸:銀行存款 發(fā)放工資時(shí) 借:應(yīng)付工資(按未扣除社保費(fèi)金額) 貸:其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)(個(gè)人部分) 貸:銀行存款或現(xiàn)金(按其差額) 3、確認(rèn)收入 開具工程款發(fā)票時(shí),公司會(huì)計(jì)處理 借:應(yīng)收賬款-建設(shè)單位 借:預(yù)收賬款(之前如有預(yù)收款項(xiàng)) 貸:合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算(各項(xiàng)目) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)9%的稅率) 借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 購進(jìn)工程材料時(shí) 借:工程物資 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 繳納稅金時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)-各種稅金(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)) 貸:銀行存款 4、固定資產(chǎn) 收到購進(jìn)單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計(jì)提折舊→與總賬系統(tǒng)核對(duì)無誤→對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。 固定資產(chǎn)增加時(shí) 借:固定資產(chǎn)-各部門 貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 計(jì)提折舊時(shí) 借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi)(管理部門用) 借:合同履約成本-項(xiàng)目部(生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用) 貸:累計(jì)折舊 5、低值易耗品 對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的,先計(jì)入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷,轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。 購進(jìn)時(shí) 借:低值易耗品-具體名稱 貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 領(lǐng)用時(shí) 借:合同履約成本-項(xiàng)目部-辦公用品等科目 借:管理費(fèi)用-低值易耗品攤銷 貸:低值易耗品-具體名稱 如有人為遺失或損壞,應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的,按該低值易耗品的10%余額 借:待處理財(cái)產(chǎn)損失-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸:低值易耗品-具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后 借:現(xiàn)金(或其他應(yīng)收款-相關(guān)責(zé)任人) 借:營業(yè)外支出(余額大于賠償?shù)牟铑~) 貸:低值易耗品-具體名稱 貸:營業(yè)外收入(賠償大于余額的差額) 自然報(bào)廢時(shí),按其10%余額 借:合同履約成本(或管理費(fèi)用) 貸:低值易耗品-具體名稱 6、庫存材料 項(xiàng)目部購進(jìn)主要材料(鋼筋、鋼材、水泥)時(shí),計(jì)入庫存材料科目→月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交財(cái)務(wù)部→成本會(huì)計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額,作為當(dāng)月成本。 7、臨時(shí)設(shè)施 對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的,先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目→首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目總價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目成本→第二次使用時(shí),按總價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目成本。 購進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí): 借:臨時(shí)設(shè)施-具體臨時(shí)設(shè)施 貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí): 借:合同履約成本-項(xiàng)目部-臨時(shí)設(shè)施攤銷 貸:臨時(shí)設(shè)施攤銷 8、計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷 根據(jù)自制的計(jì)算表,在規(guī)定的使用年限內(nèi)對(duì)賬面的無形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即: 借:合同履約成本(或管理費(fèi)用) 貸:無形資產(chǎn) 9、計(jì)提工資、福利費(fèi) 根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額→制作相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。即: 借:管理費(fèi)用-工資(或福利費(fèi)) 借:合同履約成本-項(xiàng)目人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi) 貸:應(yīng)付職工薪酬-管理人員、點(diǎn)工工資 貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 10、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金 根據(jù)每月末經(jīng)營部報(bào)來的產(chǎn)值確認(rèn)單,按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率,分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)(金)和其他應(yīng)交款(企業(yè)會(huì)計(jì)制度下科目),即: 借:稅金及附加(各項(xiàng)目部) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)(各稅種) 貸:其他應(yīng)交款(各費(fèi)種)(企業(yè)會(huì)計(jì)制度下科目) 11、成本結(jié)轉(zhuǎn) 月末前,成本會(huì)計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→總賬會(huì)計(jì)按項(xiàng)目部根據(jù)完工進(jìn)度將當(dāng)月收入對(duì)應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本科目。即: 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:合同履約成本--各項(xiàng)目部 12、結(jié)轉(zhuǎn)損益 按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn),自動(dòng)生成的憑證為, 借:本年利潤 借:有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目 貸:有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目 貸:本年利潤 13、憑證審核 出納、成本制作的憑證由總賬會(huì)計(jì)審核,總賬會(huì)計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。 14、月末核對(duì) 在月末結(jié)賬日核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù),編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表,如有差異,應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。 財(cái)政部頒布的“新收入準(zhǔn)則”對(duì)建筑業(yè)影響較大,通過案例來解析: 【案例解析】 2×18年1月1日,甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,根據(jù)雙方合同,該工程的造價(jià)為6300萬元,工程期限為1年半,甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度,增值稅稅率為9%,不考慮其他相關(guān)因素。 2×18年6月30日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬元,甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬元;2×18年12月31日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬元,甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬元;2×19年6月30日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬元,乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2700萬元,并支付剩余工程款3300萬元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為: (1)2×18年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 借:合同履約成本 15000000 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000 (2)2×18年6月30日。 履約進(jìn)度=15000000÷40000000=37.5% 合同收入=63000000×37.5%=23625000(元) 借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 23625000 借:主營業(yè)務(wù)成本 15000000 貸:合同履約成本 15000000 借:應(yīng)收賬款 27250000 貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 25000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2250000 借:銀行存款 21800000 貸:應(yīng)收賬款 21800000 當(dāng)日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬元(2500-2362.5),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元,由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2x18年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。 (3)2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 借:合同履約成本 15000000 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000 (4)2×18年12月31日。 履約進(jìn)度=30000000÷40000000=75% 合同收入=63000000×75%-23625000=23625000(元) 借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 23625000 借:主營業(yè)務(wù)成本 15000000 貸:合同履約成本 15000000 借:應(yīng)收賬款 11990000 貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 11000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 990000 借:銀行存款 10900000 貸:應(yīng)收賬款 10900000 當(dāng)日,“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬元,表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元,由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。 (5)2×19年1月1曰至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。 借:合同履約成本 11000000 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 11000000 (6)2×19年6月30日。 由于當(dāng)日該工程已竣工決算,其履約進(jìn)度為100%。 合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000(元) 借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 15750000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 15750000 借:主營業(yè)務(wù)成本 10000000 貸:合同履約成本 10000000 借:應(yīng)收賬款 29430000 貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 27000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2430000 借:銀行存款 35970000 貸:應(yīng)收賬款 35970000 當(dāng)日,“合同結(jié)算”科目的余額為零(1125 1575-2700)。 這里總結(jié)的是比較常規(guī)的賬務(wù)處理,僅供參考學(xué)習(xí),記得具體問題具體分析。 6.29-30 廣州 | 毛晨陽公開課第10期—艱難環(huán)境下中小施工企業(yè)構(gòu)建核心競爭力建筑財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練營—方案班第十期全球建筑業(yè)考察系列之日本研修班 |
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