1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。

核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。即可以理解為在合同資產(chǎn)或合同負(fù)債在結(jié)算環(huán)節(jié)向收入過渡的科目。

合同結(jié)算下要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算“和”“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”，前者核算某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額，后者核算按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。在建筑企業(yè)中，合同履約成本--工程施工通常還設(shè)置以下明細(xì)科目：1、人工費(fèi)，2、材料費(fèi)，3、機(jī)械使用費(fèi)，4、其他直接費(fèi)用，5、分包成本，6、間接費(fèi)用

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

需要說明的是，為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備。

3.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存商品”等科目，按其差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

四、新增科目如何區(qū)分

合同履約成本就是企業(yè)為了履行合同義務(wù)發(fā)生的成本。

例如，某建筑公司承攬了一項(xiàng)工程，施工過程中發(fā)生的材料費(fèi)和人工費(fèi)計(jì)入“合同履約成本”，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同履約成本

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

合同取得成本是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

這里注意一下，合同取得成本必須是增量成本，也就是企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。

企業(yè)發(fā)生的銷售傭金，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同取得成本

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

應(yīng)收賬款：代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。

簡(jiǎn)單來說，從收取款項(xiàng)的確定性來講，合同資產(chǎn)要弱于應(yīng)收賬款。僅僅隨著時(shí)間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)；而合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險(xiǎn)，比如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

很多會(huì)計(jì)人員對(duì)合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)分比較困擾，這里跟大家說明一下。

合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別在于：在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)仍作為預(yù)收賬款，合同一旦正式成立，及時(shí)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債中。此外，確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)，確認(rèn)合同負(fù)債則不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。