印花稅的賬務(wù)處理 1、按合同自貼花: 一般情況下,企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票,待發(fā)生應(yīng)稅行為時,再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應(yīng)納稅額,將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷,辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅,不會發(fā)生應(yīng)付未時稅款的情祝,不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額,同時也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。 企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費”科目: 借:稅金及附加 貸:銀行存款 2、匯總繳納: 同一種類應(yīng)納稅憑證,需頻繁貼花的,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。 計算應(yīng)交時 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 上交時 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 貸:銀行存款 3、企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅: 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。 計算應(yīng)交時 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 上交時 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅 貸:銀行存款 注意:很多人都以為,只要簽訂合同就要交印花稅,其實這是對印花稅的誤解哦,合同只是印花稅的應(yīng)收憑證之一,但并不是所有的合同都交印花稅。 印花稅稅目、稅率、計稅依據(jù)(2021版) 一、印花稅納稅人 印花稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人,以及在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。(印花稅法) 二、印花稅稅目和稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn)) 根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同,印花稅分別采用比例稅率和定額稅率,具體稅目、稅額標(biāo)準(zhǔn)詳見《印花稅稅目、稅率(稅額標(biāo)準(zhǔn))表》:此外,根據(jù)國務(wù)院的專門規(guī)定,股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票,因買賣、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),應(yīng)當(dāng)按照書據(jù)書立的時候證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額,由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。 1、比例稅率 (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。 (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等,適用稅率為0.3‰。 (3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等,適用稅率為0.5‰。 (4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等,適用稅率為1‰。 (5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股),適用稅率為1‰。 2、定額稅率 對無法計算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計稅依據(jù)不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。 印花稅稅目稅率表(2021版,2022年7月1日之前適用)
印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數(shù)為計稅依據(jù),按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額計算公式: 1.應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率 2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 四、印花稅計稅依據(jù) 1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。 2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。 3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照,以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。 4.依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕150號)規(guī)定,納稅人有下列情形的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù): (一)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿,或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的; (二)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的; (三)采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告,逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅,應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書,注明核定征收的計稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。 印花稅幾個注意事項—— 1.印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。 2.納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或按件定額計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額不足一元的,免納印花稅。 3.凡修改合同增加金額的,應(yīng)就增加部分補貼印花。 4.同一憑證,因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花。 5.應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的,納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,計算應(yīng)納稅額。 6.印花稅是針對具有合同性質(zhì)的憑證征稅,即便雙方?jīng)]有簽訂正式的合同,但只要有合同性質(zhì)的憑證即應(yīng)征稅。按現(xiàn)行印花稅政策規(guī)定,對符合一定條件的納稅人可采取按主營業(yè)務(wù)收入一定比例征收印花稅的方式。 7.印花稅計稅依據(jù)問題:依據(jù)合同所載金額確定計稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的,按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù),未分開注明的,以合同所載金額為計稅依據(jù)。 8.企業(yè)應(yīng)在記載資金賬簿的次月,按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅,不是按照營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本金額申報繳納印花稅。以后年度資金總額比已貼花資金總額增加的,增加部分應(yīng)按規(guī)定貼花。 |
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