【20241010  每日一稅】

例解研發(fā)人員的股權激勵支出加計扣除

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務的3827天，愿今天又是美好的一天。

編者按：2024年10月06日，有同學咨詢：研發(fā)人員的股權激勵支出能否加計扣除？現(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

一、政策規(guī)定

研發(fā)費用加計扣除的人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

——摘自《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

——摘自《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

二、實務理解

根據(jù)上述政策規(guī)定，不難得出結論：

研發(fā)人員股權激勵的支出屬于工資薪金支出的，可在企業(yè)所得稅稅前加計扣除；不屬于工資薪金支出的，不得在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

因此，根據(jù)稅法規(guī)定判定研發(fā)人員股權激勵的支出的關鍵就是該支出是否屬于工資薪金支出。

熟悉稅法的老師都知道，判斷工資薪金支出的一個非常重要的標志為是否依法按“工資薪金”項目代扣代繳個人所得稅。按“工資薪金”項目代扣代繳個稅的支出為工資薪金支出，否則，則不屬于工資薪金支出。

法規(guī)依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

案例01：上市公司M公司2024年8月對研發(fā)人員實施股權激勵行權，從事專職研發(fā)的副總裁王先生被授予的限制性股票120萬股，行權價與行權當日的收盤價的價差所得（注：行權價低于收盤價），M公司依法按工資薪金所得代扣個稅，并向主管稅務機關備案，自2024年9月在不超過36個月內(nèi)分期繳納個稅。

從該案資料可知，M公司直接對研發(fā)人員進行股權激勵，股票登記在研發(fā)人員名下，且按工資薪金所得代扣個稅，因此M公司對研發(fā)副總裁王先生的股權激勵支出，依法應享受加計扣除優(yōu)惠。

案例02：上市公司A公司2024年6月對研發(fā)人員實施股權激勵，通過對研發(fā)人員成立的合伙企業(yè)進行行權，股票登記在合伙企業(yè)名下，由于該股權激勵支出的激勵主體是合伙企業(yè)，不能按按工資薪金所得代扣個稅。

只有合伙企業(yè)減持股票時按經(jīng)營所得代為申報繳納個稅。

因此，A公司的股權激勵不能享受加計扣除優(yōu)惠。

案例03：非上市公司B公司2023年11月對研發(fā)人員張先生實施股權激勵，經(jīng)向主管稅務機關備案，張先生依法享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

即張先生在取得股權激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權時納稅；股權轉(zhuǎn)讓時，按照股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。

與案例02同理，由于該股權激勵支出未按工資薪金所得代扣代繳個稅，不屬于稅法意義上的工資薪金支出，不能享受加計扣除優(yōu)惠。

總結：

1.上市公司對直接從事研發(fā)工作的人員進行研發(fā)人員股權激勵的工資薪金支出，可以按規(guī)定加計扣除。

2.通過研發(fā)人員成立的合伙企業(yè)實施的股權激勵支出，不得享受加計扣除優(yōu)惠。

3.非上市公司對研發(fā)人員實施股權激勵支出，被激勵對象享受個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。