一、租賃業(yè)務(wù)概述

（一）租賃業(yè)務(wù)的核心價(jià)值

經(jīng)營性租賃可以合理配置社會(huì)資源，促進(jìn)消費(fèi)需求，折舊和財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)在出租人身上，承租人可以將租賃費(fèi)用全部攤?cè)氤杀?，不?huì)體現(xiàn)為負(fù)債，目前這種方式大都用于消費(fèi)品和半消費(fèi)品租賃業(yè)務(wù)。融資租賃產(chǎn)生是現(xiàn)代化生產(chǎn)方式的需要，租賃對(duì)象主要是各種生產(chǎn)設(shè)備。未來發(fā)展趨勢(shì)上，將進(jìn)入創(chuàng)新租賃階段，它在保證租賃當(dāng)事人各方利益的同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)分散到當(dāng)事人中間，具體做法靈活多樣，實(shí)際上，它已經(jīng)將融資租賃和經(jīng)營租賃結(jié)合起來，發(fā)展成現(xiàn)代租賃。

租賃業(yè)務(wù)的特征：一是租賃是資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)相分離的交易；二是以分期支付租金的形式償付本息，三是租賃的形式比較靈活，基于租賃費(fèi)用的高低可以選擇融資租賃和經(jīng)營租賃。

（二）租賃業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)分類

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，可以將租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃，融資性租賃是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)是指由于資產(chǎn)限制或技術(shù)陳舊而發(fā)生的損失以及由于經(jīng)營情況變化致使有關(guān)收益發(fā)生的變動(dòng)，所謂報(bào)酬是指在資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)直接使用它而獲得的收益，資產(chǎn)本身的增值以及處置所實(shí)現(xiàn)的收益。經(jīng)營租賃。是指融資租賃以外的租賃，即承租方為生產(chǎn)經(jīng)營中的短期需要或季節(jié)性需要向出租人短期租賃某類資產(chǎn)的行為，采用經(jīng)營性租賃的只是為了獲得資產(chǎn)短期內(nèi)的使用權(quán)，租賃期屆滿后將租賃資產(chǎn)退還給出租人。

依據(jù)是否享有納稅優(yōu)惠可以分為節(jié)稅租賃和非節(jié)稅租賃。其中，節(jié)稅租賃是一項(xiàng)能夠真正享受稅收優(yōu)惠待遇的租賃，出租人和承租人都能從國家提供的稅收優(yōu)惠中得到好處，出租人可以獲得加速折舊及投資減稅等優(yōu)惠政策，而承租人支付的租金可以作為當(dāng)期費(fèi)用處理，減少應(yīng)納稅所得額，從而享受納稅優(yōu)惠政策；非節(jié)稅租賃，即銷售式租賃，是指出租人通過租賃方式把資產(chǎn)分期售給承租人而獲得收益的租賃形式，出租人通過銷售資產(chǎn)和獲取利息兩個(gè)途徑獲取收益，銷售式租賃在合同中通常有承租人享受留購權(quán)條款，或者承租人支付的租金中包括獲取租賃資產(chǎn)所有權(quán)的部分。承租人向出租人支付的租金，不能作為費(fèi)用從成本中扣除。

按照出租人資產(chǎn)來源的不同，可以分為直接租賃、轉(zhuǎn)租賃和回租。其中直接租賃是指金融租賃公司以收取租金為條件按照用戶企業(yè)確認(rèn)的具體要求、向該用戶企業(yè)指定的出賣人購買固定資產(chǎn)并出租給該用戶企業(yè)使用的業(yè)務(wù)。直租分直接購買式金融租賃公司和委托購買式兩類。轉(zhuǎn)租賃是指由出租人從另外一家租賃公司或直接從制造商租入資產(chǎn)后，再轉(zhuǎn)租給承租人的一種租賃方式，通常需要簽訂兩個(gè)合同，即租賃公司之間的租賃合同，租賃公司與承租人之間的轉(zhuǎn)租賃合同。

回租是指承租人先將自己取得的資產(chǎn)賣給租賃公司，然后再以租賃的形式將資產(chǎn)租回使用的租賃形式，采用這種租賃方式通常是承租人資金比較緊張，而租賃資產(chǎn)又是企業(yè)正在使用的資產(chǎn)，其出售只是一種形式，通過分期支付租金的方式繼續(xù)使用原來的資產(chǎn)。

（三）租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)政策

現(xiàn)在主要的政策規(guī)定有《金融租賃公司管理辦法》，對(duì)金融租賃公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)經(jīng)營及監(jiān)管等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，2001年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》，將租賃劃分為融資租賃會(huì)計(jì)和經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)，確定了出租人和承租人在不同交易條件下的會(huì)計(jì)處理、信息披露的基本原則和方法，2001年9月開始實(shí)施《外商投資租賃公司審批管理暫行辦法》規(guī)范外商投資租賃公司的經(jīng)營行為，2005年8月《融資租賃法》列入全國人大立法程序，公開征詢行業(yè)和社會(huì)意見，2006年2月財(cái)政部印發(fā)包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2015年9月8日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)金融租賃行業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，鼓勵(lì)各地通過獎(jiǎng)勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)确绞?，引?dǎo)金融租賃更好服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，作為目前國家針對(duì)金融租賃行業(yè)出臺(tái)的最高級(jí)別的文件，從頂層設(shè)計(jì)的高度將金融租賃行業(yè)納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局中來，并從行業(yè)作用，重點(diǎn)業(yè)務(wù)方向、公司建設(shè)、配套措施、行業(yè)自律等多個(gè)方面，進(jìn)一步明確金融租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展路徑，對(duì)加快行業(yè)發(fā)展進(jìn)行了全面的部署。

（四）銀行貸款與融資租賃的區(qū)別

（五）租賃行業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的地位

二、經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的核算與管理

經(jīng)營性租賃的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。

（一）出租人的會(huì)計(jì)核算

1、科目核算

（1）應(yīng)收經(jīng)營租賃款——核算企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取租金以及向承租人收取的手續(xù)費(fèi)。

（2）經(jīng)營租賃資產(chǎn)——用來核算企業(yè)為開展經(jīng)營租賃構(gòu)建的資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括租賃資產(chǎn)的價(jià)款、貿(mào)易手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、增值稅等稅款以及租前借款費(fèi)用。如果資產(chǎn)是從境外購入的，還應(yīng)包括境外運(yùn)輸費(fèi)、境外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和進(jìn)口關(guān)稅等，科目下設(shè)“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”兩個(gè)二級(jí)科目，并按照承租單位相應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。

（3）經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊——該科目用來核算企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)的折舊的計(jì)提情況，折舊發(fā)生時(shí)記入貸方，在資產(chǎn)最終報(bào)廢清理時(shí)記入借方轉(zhuǎn)銷，期末余額在貸方，表明企業(yè)開展經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊總額，租賃資產(chǎn)的折舊應(yīng)按同類資產(chǎn)所采用的正常的折舊正常進(jìn)行計(jì)提。

（4）租賃收入——核算企業(yè)（租賃）確認(rèn)的租賃收入。凡確認(rèn)的租賃收入，記入該科目的貸方，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)算后本科目無余額。

2、出租人的核算過程

（1）出租人購置用于租賃的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付的成本記賬：

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出租人與承租人簽訂租賃合同時(shí)，根據(jù)租賃合同出租資產(chǎn)：

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

（3）出租人為專業(yè)租賃公司的，其基本業(yè)務(wù)就是從事資產(chǎn)的租賃，因此在確認(rèn)租賃收益時(shí)，記入租賃收入，出租人為非專業(yè)租賃公司的，將其業(yè)務(wù)收支在其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目中核算：

借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或銀行存款）

貸：租賃收入——租金收入

（4）出租人對(duì)購入的租賃資產(chǎn)必須視同自有資產(chǎn)，每期按自有資產(chǎn)計(jì)提折舊：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊

（5）出租人在租賃期內(nèi)發(fā)生的直接費(fèi)用，如修理費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入損益進(jìn)行核算：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

貸：銀行存款

（6）經(jīng)營租賃資產(chǎn)租金的構(gòu)成因素主要包括租賃資產(chǎn)的原價(jià)、租賃資產(chǎn)折舊、租賃期間的利息、租賃資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用、稅金和保險(xiǎn)金等。當(dāng)出租人收到租金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款

（7）租賃期滿收回資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)

（二）承租人的會(huì)計(jì)核算

在經(jīng)營租賃中，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，而是由出資人承擔(dān)，所以承租人的會(huì)計(jì)處理會(huì)比較簡(jiǎn)單，經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)租賃期內(nèi)的各期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用，承租人發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為短期費(fèi)用

1、承租人應(yīng)當(dāng)設(shè)置的科目

（1）業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——租賃費(fèi)：該科目主要用來核算應(yīng)由承租人支付等各種費(fèi)用，在期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方；

（2）應(yīng)付經(jīng)營租賃款：該科目用來核算每期應(yīng)付而未付的租賃款，在期末支付資金的情況下使用。

（3）待攤費(fèi)用科目：該科目用來核算租賃初期預(yù)付資金以待日后攤銷的余額。

2、承租人的核算過程

（1）承租人期初預(yù)付租金時(shí)：

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

（2）分期攤銷預(yù)付的資金：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

貸：攤銷費(fèi)用

（3）按期支付租金

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

貸:銀行存款

三、融資租賃業(yè)務(wù)的核算與管理

融資租賃在本質(zhì)上是一種融貿(mào)易、金融和租借為一體的一項(xiàng)綜合性金融產(chǎn)品，出租人提供的是金融服務(wù)，而不僅僅是租借服務(wù)。融資租賃業(yè)務(wù)涉及出租人、承租人和供應(yīng)商三方。

（一）相關(guān)術(shù)語

1、租賃開始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者，在租賃開始日應(yīng)確定是融資租賃還是經(jīng)營租賃；

2、租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始，租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)租賃收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

3、租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。但下列情況除外：（1）經(jīng)出租人同意；（2）承租人與原出租人就同意資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；（3）承租人支付一筆足夠的額外款項(xiàng)；（4）發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，續(xù)租期也包括在租賃期限之內(nèi)。

4、最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)計(jì)入最低租賃付款額。

5、或有租金。是指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金；

6、履約成本。是指租賃期內(nèi)未租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

7、最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

8、租賃內(nèi)含利率：是指租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

9、擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

10、未擔(dān)保余值：是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

（二）融資租賃的判斷問題

1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，這種情況通常是指在租賃合同已經(jīng)約定，或者租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會(huì)使用這種選擇權(quán)；

3、即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般是在75%以上）；

4、承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（通常在90%以上），出租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（通常在90%以上）；價(jià)值

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

（三）出租人的核算

1、出租人核算的內(nèi)容及要求

（1）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。在租賃開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為為實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)涵利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。

（3）關(guān)于未擔(dān)保余值。出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)涵利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)涵利率確認(rèn)為融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。

（4）關(guān)于或有租金?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）關(guān)于融資租賃的列報(bào)。出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收租賃款減去為實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。

（6）出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息，一是資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)3個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款總額；二是未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。

2、出租人應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

（1）“融資租賃資產(chǎn)”科目：核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。購入和以其他方式取得融資租賃資產(chǎn)時(shí)，借記本科目；在租賃開始日，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

（2）“長期應(yīng)收款”科目：該科目核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目；以后各期收到租金時(shí)，貸記本科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款，本科目可以按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（3）“未擔(dān)保余值”科目：該科目核算企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。出租人在租賃期開始日，在確認(rèn)應(yīng)收租賃款的同時(shí)，按未擔(dān)保余值，借記本科目，租賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)，且租賃資產(chǎn)存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值借記“租賃收入”，貸記本科目；承租人未行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的，企業(yè)收到承租人交還的租賃資產(chǎn)，存在未擔(dān)保余值的，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記本科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”，未擔(dān)保余值價(jià)值以后又恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。本科目借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值，本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（4）“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。該科目核算企業(yè)分期計(jì)入租賃收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。出租人在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按期差額，貸記本科目。

按實(shí)際利率法計(jì)算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實(shí)現(xiàn)融資收益，本科目可以按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（5）租賃收入科目：該科目核算企業(yè)確認(rèn)的融資收入，企業(yè)確認(rèn)的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”，取得或有租金，借記“銀行存款”，貸記“租賃收入”，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額，本科目可以按照租賃資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)分類。

3、出租人的基本賬務(wù)處理

出租人的租賃業(yè)務(wù)流程，主要包括購入資產(chǎn)、資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)到期收回、按期收回租金等環(huán)節(jié)，主要環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算如下：

（1）租賃開始日，出租人將租賃資產(chǎn)租給承租人：

借：長期應(yīng)收款（租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）

  未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余額的現(xiàn)值之和）

銀行存款等（初始直接費(fèi)用）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（2）每期收到租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款

（3）按實(shí)際利率法計(jì)算確定的融資收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

（四）承租人的核算

1、承租人核算的內(nèi)容

（1）租賃開始日租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：承租人應(yīng)按照租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果將最低租賃付款額作為入賬價(jià)值的，其與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅等初始直接成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

（2）最低租賃付款額的計(jì)算。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率，承租人無法取得出租人租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)按照同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

（3）關(guān)于融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用，承租人采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況，對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮剩阂皇且猿鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；二是以合同?guī)定的利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定的利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；三是以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行貸款同期利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩凰氖且宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

（4）關(guān)于租賃資產(chǎn)的折舊。承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊，無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。

（5）或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（6）關(guān)于融資租賃的列報(bào)。承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將融資租賃有關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：一是各類租入固定資產(chǎn)的初始和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；二是資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；三是未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。

2、承租人應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

（1）長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款：用于核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按最低租賃付款額，貸記本科目，按期支付租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款，本科目可按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)。該科目用于核算以融資性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的確定、安裝費(fèi)用和維修費(fèi)用，都比照自有資產(chǎn)處理。在租賃開始日，承租人按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者之間的較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或本科目，租賃期屆滿，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

（3）累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)折舊：該科目核算企業(yè)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)所提的折舊，計(jì)提時(shí)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，如制造費(fèi)用、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等，貸記“累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)”科目，若期末承租人支付買價(jià)，則結(jié)轉(zhuǎn)租入資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記累計(jì)折舊科目。

（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用：該科目用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按期差額，借記本科目。采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤余價(jià)值。

3、承租人基本賬務(wù)處理

（1）租入設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

銀行存款等（初始直接費(fèi)用）

（2）每期支付租金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

（3）確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

（4）計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（或其他費(fèi)用類科目）

貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)折舊

（5）租期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)