近期以來，浙江省注冊會計師協會收到部分會計師事務所來電、來函咨詢高新技術企業(yè)認定專項審計中遇到的一些實務問題。為此，省注協專業(yè)技術委員會繼續(xù)組織高新技術企業(yè)認定專項審計業(yè)務專家，結合近幾年來我省高新技術企業(yè)認定評審中政策把握和專項審計工作監(jiān)管情況，對行業(yè)執(zhí)業(yè)人員提出的問題進行梳理和研究，編寫了九個問題的專家解答意見，供大家在執(zhí)業(yè)中參考。

本問題解答僅代表專家觀點，不能替代相關法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則，也不能替代注冊會計師的職業(yè)判斷，在執(zhí)業(yè)過程中注冊會計師應結合實際情況合理使用。

一、如何理解把握《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）中規(guī)定的企業(yè)主要產品（服務）含義？

答：（一）“主要產品（服務）”指的是企業(yè)高新技術產品（服務）中的主要部分，對其發(fā)揮核心支持作用的技術，應屬于《國家重點支持的高新技術領域》（以下簡稱《技術領域》）規(guī)定的范圍。（二）對主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權屬于申報企業(yè)。（三）近一年申報企業(yè)主要產品（服務）收入總額，占企業(yè)同期高新技術產品（服務）收入總額比例應超過50%，否則不符合高新技術企業(yè)認定條件。

二、對于具體研發(fā)項目及其研發(fā)費用明細支出，申報企業(yè)未在財務核算系統進行單獨會計核算，而通過設置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？

答：企業(yè)會計準則或會計制度規(guī)定，企業(yè)應按研發(fā)項目單獨建賬并明細歸集核算研發(fā)費用支出，這與《工作指引》規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算原則相一致。故申報企業(yè)未在財務核算系統中按具體研發(fā)項目設置明細賬核算研發(fā)費用支出，或在財務核算系統外單設輔助賬歸集項目研發(fā)費用的，均不符合要求。

三、在專項審計中，如何判斷企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出合規(guī)性？

答：在專項審計中，對企業(yè)歸集研發(fā)項目“研究開發(fā)費用—其他費用”支出合規(guī)性，應從以下5方面進行判斷：

（一）是否與該研發(fā)項目研究開發(fā)活動直接相關；

（二）是否符合《工作指引》規(guī)定的范圍；

（三）若屬于相關研發(fā)項目共擔費用，分攤方法是否合理；

（四）入賬依據證明資料是否合規(guī)且充分恰當；

（五）企業(yè)列入研發(fā)項目年度支出的“其他費用”總額，是否超過該研發(fā)項目年度研究開發(fā)總費用的20%。

四、企業(yè)開展研究開發(fā)活動，技術研發(fā)場所對應的土地使用權攤銷費用，能否計入“研究開發(fā)費用—無形資產攤銷費用”？

答：不能?！豆ぷ髦敢吩谘芯块_發(fā)費用歸集范圍中明確：“無形資產攤銷費用，是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用”。因此，研發(fā)場所土地使用權攤銷費用，不屬于“研究開發(fā)費用——無形資產攤銷費用”歸集范圍。

五、對于申報企業(yè)近三個會計年度執(zhí)行不同的會計制度的情況，專項審計報告如何披露？

答：按申報企業(yè)申報前一個會計年度執(zhí)行的會計準則或會計制度，作為申報企業(yè)近三個會計年度執(zhí)行的會計準則或會計制度予以披露。同時，在研究開發(fā)費用結構明細表或高新技術產品（服務）收入明細表編制說明中增加說明段，具體說明申報企業(yè)近三個會計年度分別執(zhí)行的會計制度情況。

六、《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，研發(fā)過程中產出的產品或副產品對外銷售（以下簡稱“試運行銷售”），不應將試運行銷售相關收入抵消相關成本后的凈額沖減研發(fā)支出。高企認定專項審計工作中，對該規(guī)定如何把握？

答：只要申報企業(yè)近三個會計年度實際發(fā)生的開發(fā)新產品活動，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動定義，且該開發(fā)新產品活動發(fā)生的料、工、費屬于《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)費用歸集范圍，不論申報企業(yè)該開發(fā)新產品活動是否成功，均屬于申報企業(yè)近三個會計年度高新技術企業(yè)認定的研究開發(fā)費用歸集范圍。

企業(yè)研發(fā)過程中產出的產品、副產品進行會計處理時，依據財政部《關于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第15號>的通知》（財會〔2021〕35號）有關規(guī)定執(zhí)行；構成產品、副產品等有形資產的成本，從研發(fā)費用科目中轉出，不應理解為沖減會計期間研發(fā)費用投入，即不減少高企認定時的研發(fā)費用。

企業(yè)年度研究開發(fā)費用總額，為企業(yè)年度費用化核算的研發(fā)費用與資本化核算的研發(fā)費用之和。高新技術企業(yè)認定專項審計報告應在編制說明中予以披露。

七、高新技術產品（服務）收入是指通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。產品（服務）收入與技術性收入中的“技術服務收入”兩項指標，應當如何正確列報？

答：高新技術產品（服務）收入明細表的編制，以申報企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度確定的高新技術產品（服務）收入會計信息為基礎。通常情況下，產品（服務）收入取數于申報企業(yè)賬務系統核算反映的“主營業(yè)務收入”中產品（服務）收入；技術性收入中“技術服務收入”取數于申報企業(yè)賬務系統核算反映的“其他業(yè)務收入”中技術服務收入。

在實務中，有的申報企業(yè)未按常規(guī)進行會計核算，在其賬務系統中并未區(qū)分主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入進行分別核算。對此，注冊會計師應根據被審計單位實際情況進行職業(yè)判斷，提請申報企業(yè)將主業(yè)實現的高新技術產品（服務）收入，列入產品（服務）收入項目下反映；將提供技術性服務形成高新技術產品（服務）收入，列入技術性收入項目下反映。

八、《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額比例不得低于60%。該項規(guī)定應當如何把握？

答：此問題中的比例是指申報企業(yè)在中國境內發(fā)生的近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占近三個會計年度全部研究開發(fā)費用總額比例。既不按申報企業(yè)近三個會計年度內單個研發(fā)項目境內研發(fā)費用占比計算，也不按申報企業(yè)近三個會計年度單個年度發(fā)生的研發(fā)費用境內研發(fā)費用占比計算。

九、申報企業(yè)申報提供的經審計近三個會計年度會計報表中，因年報審計追溯調整，導致前后年度凈資產年末數、年初數不一致。計算凈資產增長率時，如何確定申報企業(yè)近三個會計年度年末凈資產？

答：在這種情況下，應按照經審計調整后的凈資產數據來確定近三個年度年末凈資產。并且，申報企業(yè)應當在編制說明中予以披露。

2022年4月24日